Кассовый метод при усн доходы минус расходы

Учёт доходов и расходов может вестись двумя способами – методом начисления и кассовым методом. Принципиальная разница между ними в том, что при начислении доходы и расходы учитываются в том периоде, к которому относятся. При кассовом методе учета доходов и расходов – когда оплачены. Но существует много нюансов.

Кассовый метод – право или обязанность

Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.

Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос – кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно. Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть.

В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:

  • общей системе налогообложения (ОСНО),
  • упрощенной системе налогообложения (УСН).

Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая – это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам. Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.

Метод начисления и кассовый метод при УСН с 2013 г.

С 1 января 2013 г. вступил в силу закон РФ (Федеральноый закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), который регламентирет порядок ведения учета при УСН (Упрощенная Система Налогообложения). В частности, на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Ранее, малые предприятие, применяющие УСН при сдаче налоговых деклараций, могли выбирать метод бухгалтерского учета. Т.е. они могли использовать либо Кассовый метод, либо метод начисления. С января 2013 г. при УСН малым предприятиям в принудительном порядке полагается вести бух. учет. Бух учет (в программе 1с Бухгалтерия) возможен только методом начисления.

Резюмируя выше сказанное:
1). При УСН малому предприятию нужно вести бух. учет
2). Налоговый учет ведется по кассовому методу (т.к. УСН)
3). Из-за методологически разных принципов учета, в течении жизни предприятия постоянно будут возникать разницы между налоговым и бух. учетом.
4). Эти разницы придется учитывать в следующих налоговых периодах.
5). Налоговая декларация и книга о доходах и расходах всегда будут показывать разные цифры. Налоговые органы в курсе этого. В их практике эти случаи носят массовый характер.
6). Тем не менее, налоговые органы регулярно рассылают письма главным бухгалтерам с просьбами пояснить расхождения. Для начинающих бухгалтеров такие просьбы вызывают беспокойство. Многие кидаются искать информацию, которой мало.

Чтобы у главных бухгалтеров не возникало излишних вопросов и опасений, я приведу опыт других предприятий в части применения режима УСН и кассового метода предоставления налоговой декларации. Эти 2 метода используются одновременно, ничего странного и страшного в этом нет.

Что такое кассовый метод и чем он отличается от метода начисления.

Кассовый метод – это один из двух методов признания доходов и расходов, предусмотренных Налоговым кодексом. Напомним, что фирмы, уплачивающие налог на прибыль, могут самостоятельно выбирать кассовый метод или метод начисления. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке применяют только кассовый метод. Рассмотрим, в чем заключается суть кассового метода, а также особенности его применения при УСН.

В кассовом методе доходы и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств. Иными словами, доходы от реализации в виде стоимости оказанных услуг признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в их оплату (либо погашения задолженности иным способом — взаимозачетом, передачей отступного и пр.). Бухгалтерская проводка, используемая при отражении доходов при условии оплаты после реализации, — Дебет 50 (51) Кредит 90 (91).

Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода. В противном случае, организации придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). В НК РФ перечислен список организаций, который ни при каких условиях не могут перейти на кассовый метод. Перейти на метод начисления можно с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Итак, рассмотрим подробности кассового метода.

Признание доходов в бух. учете:

  • Доходы признаются в день оплаты, поступления денег в кассу (или на расчетный счет) предприятия. Т.е. фактическая оплата в данном методе есть событие принятия к учету доходов . При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Получается, что авансы, полученные от клиенты продавцом, в учете не фигурируют до момента фактической оплаты. Такие обстоятельства не позволяют в полной мере реализовать авансовые платежи. Такие события не отражаются в бух. учете при кассовом методе.

Признание расходов в бух. учете:

  • расходы также признаются только после фактической оплаты. Авансовые платежи не участвуют в учете . При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
  • Статья 273 НК РФ перечисляет особые виды расходов по которым действуют особые правила. Например, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
  • Таким образом, расходы не всегда учитываются в тот-же налоговый период, когда совершена оплата.
  • Для организаций, оказывающие услуги, признание расходов при кассовом методе не имеет практического смысла, т.к. в расходы также будет включаться вся сумма прямых расходов (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

  • Преимущества кассового метода нивелируются недостатками.
  • Выгоды от применения кассового метода могут сильно отличаться для конкретных организаций, от структуры их деятельности. Есть перечень определенных видов деятельности, в которых данный метод оправдан и позволяет сократить налоговые издержки.
  • Организация должна взвесить все плюсы и минусы перехода на кассовый метод

Рассмотрим, что такое метод начисления

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств.

Признание доходов в бух. учете:

  • Факт оплаты отделен отделен от факта признания дохода методологически и документально. По факту оплаты (товаров, услуг) есть свои документы, по факту признания дохода — свой набор документов. Например, мы можем выставить счет покупателю, отразить его в бух. учете, заплатить по нему налоги, оказать услуги или отгрузить товар. А оплатить счет покупатель (или клиент) может спустя месяцы, в следующем налоговом периоде.
  • Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая .

Признание расходов в бух. учете:

  • Расходы (не связанные с выручкой) также учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
  • Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
  • То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы.
  • Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)

В этих правилах есть исключения, которые оглашены в налоговом кодексе:

  • Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств. Например: дивиденды, безвозмездно полученные деньги (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), расходы по договорам страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).
  • В некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно — Налоговый кодекс требует распределить их равномерно.
  • Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка товаров (работ, услуг) не предусмотрена. (Например, арендная плата).
  • Если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко. Например, если подписан договор на оказание консультационных услуг по факту их оказания. Когда будут оказаны услуги и когда оплачены, в договоре не указано.
  • Расходы требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Подробные правила такой оценки приведены в ст. 319 НК РФ. При этом перечень прямых расходов налогоплательщик должен самостоятельно закрепить в учетной политике, выбрав их из перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ. К прямым расходам можно отнести, например материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в производстве товаров (работ, услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно в производстве.

Кто может применять такой метод в учете?

Каждая отдельно взятая организация должна четко понять выгоды и убытки от применения УСН вместе с кассовым методом сдачи декларации в налоговую.

Главное достоинство этой связки:
1). Если факт оплаты работ и услуг клиентами (или получение товарно-материальных ценностей после оплаты поставщиками) и факт отгрузки (оказания услуги) на временной оси сильно отстают друг от друга, то выгодно применять кассовый метод начисления налога. Например, наше предприятие оказало услугу клиенту, а он оплатил услугу через несколько месяцев. Такие ситуации всстречаются сплошь и везде на микропредприятиях. Связано это с кризисом, нехваткой денег у клиентов, и др. причинами. Налоговое законодательство четко гласит, что после получения налоговой декларации, в которой указан факт оказания услуги, предприятие обязано начислить налог!

Но как начислить налог микропредприятию при обычном методе (начисления), если оплата от клиента еще не поступила? Придется занимать денег, чтобы заплатить налог! Безусловно, микропредприятия просто не в состоянии при таком учете выплачивать налоги и разорятся!

Таким образом, им ПРОСТО НЕОБХОДИМО перейти на кассовый метод налогообложения. В этом случае, налог начисляется после факта оплаты услуги клиентом. Как раз то что надо! Самое главное, это разрешено налоговым законодательством.

Но! Главные бухгалтера не спешат переходить на такой метод, т.к. в литературе практически отсутствует нормальное пояснение порядка учета в таком случае.

Что же мешает применению данного метода?
1). При УСН необходимо (с января 2013 г.) вести Бух Учет. Бух учет возможен только методом начисления!
2). Таким образом, мы имеем налоговый учет по кассовому методу и бух. учет по методу начисления.
Безусловно, при таком положении вещей, в каждом налоговом периоде почти наверняка будут расхождения по бух. и нал. учету!

Перечисленные выше минусы останавливают иногих бухгалтеров от применения связки (УСН + кассовый нал. учет).

А зря! В отдельно взятых случаях такая связка приносит прибыль компании по причине меньшей величины уплаченного налога!

Поэтому я предлагаю разобраться в ньюансах ведения такого учета и начинать его применение.

Состав расходов и необходимые условия

Если при общем режиме налогоплательщики вправе признавать все расходы, для которых выполнены определенные условия, то выбравшим упрощенную систему сложнее. При объекте налогообложения "доходы минус расходы" разрешается снижать налоговую базу только на те затраты, которые указаны в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Хотя это и существенное ограничение, но учетных позиций не так уж мало - их 39, то есть самые важные виды затрат приняты во внимание (на покупку основных средств, материалов, товаров, оплату труда и т.д.). Таким образом, перед тем как учесть расходы, нужно выяснить, упомянуты они в перечне или нет.

Примечание. Последний подпункт в п. 1 ст. 346.16 НК РФ - 36, однако есть пп. 2.1, 2.2 и 2.3.

Предположим, упомянуты. Можно ли сумму включить в налоговую базу? К сожалению, пока рано. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ сделать это удастся лишь в том случае, если выполнены условия п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним: расходы необходимо осуществить, обосновать и документально подтвердить. Обоснованными являются экономически оправданные затраты, которые можно выразить в денежном эквиваленте, а для подтверждения требуется иметь в наличии документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ либо других стран, если затраты производились за рубежом. Еще один важный момент. Любые затраты признаются расходами лишь тогда, когда они понесены в интересах деятельности, направленной на получение дохода.

Пример 1. ООО "Первоцвет" с 2010 г. применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). В феврале 2010 г. всем работающим мужчинам была выплачена премия ко Дню защитника Отечества. Можно ли отнести потраченную сумму на расходы?

В пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ обозначены расходы на оплату труда. Согласно ссылке из п. 2 той же статьи их состав приведен в ст. 255 НК РФ, в п. 2 которой упомянуты премии. На первый взгляд ничто не мешает учесть в налогах выплаты, произведенные обществом. Однако вспомним, что они устанавливались не за хорошую работу, а были приурочены к празднику, следовательно, экономически неоправданны и не связаны с деятельностью, цель которой - получить доход. Поэтому суммы, выплаченные работникам, нельзя включить в налоговую базу. Заметим, что руководству общества нужно было найти другой повод для поощрения (допустим, назначить премию за выполненный план, учет которой в расходах не вызывает вопросов).

Общие принципы учета расходов

Если расходы указаны в перечне и соответствуют определенным критериям, их можно признать при налогообложении. Как уже упоминалось, при упрощенной системе используется кассовый метод и главным условием учета расходов является оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть рассчитались с партнером - на перечисленную ему сумму уменьшили налоговую базу. Хотя есть одно существенное обстоятельство: расходами называются не только оплаченные, но и осуществленные затраты. Это означает, что выданные авансы некоторое время (пока расходы не будут произведены) учесть не удастся.

Пример 2. ООО "Персей" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В январе общество полностью перечислило арендную плату за 2010 г. в сумме 360 000 руб. (без НДС). Когда эту сумму можно отнести на расходы?

Арендная плата признается при упрощенной системе в расходах (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но в данном случае сумма перечислена авансом и всю сразу ее учесть нельзя. В последний день каждого месяца (31 января, 28 февраля и т.д.) обществу необходимо списывать в расходы по 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.).

Расходы на покупку сырья и материалов

О порядке учета стоимости сырья и материалов, а также прочих материальных расходов, расходов на оплату труда, процентов по заемным средствам и платы за сторонние услуги говорится в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Собственно, специальных условий не предъявляется - все затраты можно включить в налоговую базу сразу, как они оплачены. Заметим, до 2009 г., чтобы учесть стоимость сырья и материалов, этого было мало. Требовалось их списать в производство. 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ внесены изменения, и дожидаться отпуска в производство сырья или материалов теперь необязательно.

Расходы на товары

А вот учесть в расходах суммы, потраченные на покупку товаров, предназначенных для продажи, можно лишь после реализации этих товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом продавец вправе выбрать один из четырех методов оценки стоимости:

  1. по стоимости первой поставки (ФИФО),
  2. по стоимости последней поставки (ЛИФО),
  3. по средней стоимости,
  4. по стоимости единицы товара.

Попутные затраты (на хранение, обслуживание, транспортировку и пр.) можно учесть в последний из дней, когда они были осуществлены или оплачены. Их учет вопросов не вызывает. А о расходах на покупку товаров поговорим подробнее.

Итак, покупную стоимость товара можно списать, погасив задолженность перед поставщиком и совершив реализацию. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией является переход права собственности на вещь, результат работы или услуги. Таким образом, достаточно рассчитаться с поставщиком и передать право собственности покупателю. Однако, по мнению Минфина (см., например, Письмо от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242), для учета расходов необходимо еще получить плату от покупателя. Позиция спорная. Чиновники апеллируют к п. 2 ст. 39 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики должны определять момент реализации исходя из части второй Налогового кодекса. Между тем в гл. 26.2 НК РФ о моменте реализации ничего не говорится. В п. 1 ст. 346.17 НК РФ лишь упомянуто, в какой день признавать доход от реализации. Значит, требовать для учета наличие еще одной операции незаконно. Как быть?

Примечание. Обычно договор предусматривает переход права собственности при отгрузке товара.

Рекомендуем следующее. Тем, кому нежелательно дискутировать с налоговиками и чьи покупатели оплачивают товар сразу либо в течение небольшого срока (нескольких дней, недели), можно поступать, как настаивает Минфин, и учитывать товары после того, как погашена задолженность перед поставщиком, продан товар и получены за него деньги. Если же есть смысл и намерение отстаивать свою позицию, то советуем списывать расходы до расчета с покупателем. Однако при этом нужно быть готовым к разбирательствам, вплоть до судебных. Добавим, что решения в пользу налогоплательщиков по данному вопросу есть.

Налоги и сборы

С подобными расходами все просто: они признаются в размере уплаченных сумм (при этом, разумеется, налоги и сборы должны быть начислены). Те же правила действуют в случае погашения задолженности за прошлые годы, только нужно проверить, при каком режиме она образовалась. Если при общем, то, находясь на упрощенной системе, учесть ее уже нельзя.

Примечание. Ознакомьтесь с Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 по делу N А10-2005/2009 и от 06.10.2009 по делу N А33-1659/09, а также ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 по делу N А39-4425/2008.

Пример 3. ООО "Сегмент" применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с 2009 г. В 2008 г. общество работало на общем режиме, используя метод начислений. 5 февраля 2010 г. оно погасило задолженность по транспортному налогу за 2009 и 2008 гг., равную соответственно 28 000 и 14 000 руб. Какую сумму можно отразить в расходах?

При упрощенной системе разрешается уменьшать налоговую базу на налоги и сборы, уплаченные согласно законодательству (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так что перечисленный транспортный налог можно отнести на расходы. Осталось понять, за какой год. В 2008 г. общество находилось на общем налоговом режиме и финансовые показатели учитывало методом начисления. Значит, транспортный налог за это время был отражен в базе по налогу на прибыль и 5 февраля 2010 г. в налоговой базе при УСН можно признать только налог, уплаченный за 2009 г. Это 28 000 руб.

Расходы на основные средства и нематериальные активы

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ суммы, потраченные на приобретение, создание, строительство, изготовление, реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение и создание нематериальных активов, отражаются в последний день отчетного или налогового периода. Что это означает? То, что налоговую базу можно уменьшить только на оплаченные суммы. Кроме того, расходом является стоимость объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Впрочем, данное уточнение излишне: как мы говорили, любая трата должна быть обоснованной.

Напомним еще, что рассматриваемые расходы учитываются не единовременно, а равными долями в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе не указан порядок списания в расходы стоимости частично оплаченных объектов. Например, если половина задолженности перед поставщиком погашена в одном году, а половина - в другом. Ответы на аналогичные вопросы придется искать самим и отражать применяемые способы в учетной политике.

Расходы при оплате векселем

Правила для данного случая указаны в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Учет зависит от того, чей вексель передан в счет погашения задолженности. Если собственный, то расходы признаются оплаченными после его оплаты деньгами, если третьих лиц - на дату передачи векселя. Определяя величину расхода, исходят из цены договора. Только нельзя забывать, что расход не может превышать номинал векселя.

Пример 4. ООО "Полет" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За материалы стоимостью 25 000 руб. (без НДС), приобретенные в январе для производства, 1 февраля 2010 г. был передан вексель Сбербанка номиналом 24 000 руб. Поставщик принял его и посчитал задолженность погашенной. Когда и в какой сумме можно учесть расходы на материалы?

Стоимость материалов списывается в расходы после расчета за поставку (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку в качестве оплаты общество предложило не собственный, а банковский вексель, расходы отразим 1 февраля 2010 г. Разберемся с их величиной. Сумма по договору составляет 25 000 руб., но номинал векселя меньше - 24 000 руб. Получается, в расходах общество имеет право учесть лишь 24 000 руб.

На заметку. Расходами признаются не только налоги, но и взносы

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе к расходам относятся налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством. А как же взносы?

В этом году предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему, перечисляют взносы на пенсионное страхование и на социальное страхование на случай травматизма, а со следующего, помимо сумм на обязательное медицинское страхование, должны будут добавить взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Неужели эти отчисления не повлияют на налог? Не беспокойтесь, все упомянутые взносы указаны в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и будут считаться расходами. Чтобы их списать, специальных условий в п. 2 ст. 346.17 НК РФ не предусмотрено, значит, учет расходов возможен сразу после оплаты (конечно, в пределах начисленных сумм).

Условия признания (принятия) расходов при УСН

НК РФ предъявляет к расходам при УСН достаточно жесткие требования.

  1. Перечень расходов, принимаемых при УСН, строго ограничен. Учесть для упрощенного налога можно только те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если расхода там нет, то уменьшить на него налоговую базу нельзя.

  1. Принимаются только оплаченные расходы. «Упрощенцы» учитывают доходы и расходы по кассовому методу, поэтому расходы признаются для налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Расходы по оплате стоимости покупных товаров признаются по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В то же время аванс (предоплату) включить в расходы нельзя. Расходы должны быть не только оплачены, но и фактически понесены, например, должна состояться поставка материалов или произведено оказание услуг. На момент предоплаты сами расходы еще отсутствуют, поэтому она не может уменьшить налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

  1. Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть:
  • обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме),
  • подтвержденными оправдательными документами,
  • произведенными для деятельности, направленной на получение дохода.
  1. Отдельные виды расходов должны признаваться в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Например, это касается рекламных расходов, процентов по долговым обязательствам и т. п.

Расходы на рекламу при УСН

Расходы на рекламу при УСН учитываются по правилам, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это значит, что некоторые из них придется нормировать.

Не нормируются только:

  • расходы на рекламные мероприятия, проведенные посредством использования СМИ (объявления в печати, теле- и радиопередачи) и информационно-телекоммуникационных сетей, а также при кино- и видеообслуживании,
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов,
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о самой организации, реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания.

Все остальные рекламные расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (подп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Данный норматив считается нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы на следующий год не переносятся.

Подробнее об учете расходов на рекламу читайте в статье «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Поскольку доходы «упрощенцы» учитывают по оплате, в расчет рекламного норматива включаются и суммы полученной предоплаты. При возврате аванса норматив корректируется — причем на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Организация получила аванс в 2017 году и учла его при расчете норматива расходов на рекламу, аванс же был возвращен покупателю в 2018 году. В данном случае пересчитывать норматив и корректировать расходы 2017 года не нужно, возврат следует учесть при расчете норматива в 2018 году.

Являются ли рекламными расходы на создание сайта при УСН

Скорее всего, учесть расходы на создание сайта в качестве рекламных не получится. Если налогоплательщику принадлежат исключительные права на сайт, то учитывать его нужно как нематериальный актив (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/[email protected]) или как расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, предусмотренные подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-11-11/317).

К расходам на рекламу в этом случае можно отнести затраты на продвижение сайта (письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-11-11/317) — это будут ненормируемые рекламные расходы.

Однако если вы получаете не исключительные права на сайт, а только право пользования с целью размещения на нем информации об организации, ее деятельности, товарах, работах или услугах, то расходы вполне могут признаваться рекламными. Чиновники с этим согласны (письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/[email protected]).

Представительские расходы при УСН

Как мы сказали выше, одним из условий признания расходов при УСН является их наличие в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Представительские расходы, к сожалению, в этом перечне отсутствуют, а значит, уменьшить за счет них единый упрощенный налог не получится. На это Минфин России обращал внимание еще в 2003–2004 годах в своих письмах от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22 и 31.07.2003 № 04-02-05/3/61.

Об особенностях учета расходов на основные средства читайте в статье«Учет основных средств при УСН в 2017-2018 годах».

Для того чтобы произведенные расходы можно было принять для целей уменьшения налоговой базы по УСН, они должны удовлетворять целому ряду условий. Невыполнение хотя бы одного из них приведет к отказу налоговыми органами в признании расходов и доначислению налога.

Кассовый метод при УСН

Кассовый метод характерен тем, что доход определяется по фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет. Кроме того, доход будет считаться полученным, если обязательство по оплате погашено другим образом – зачетом, отступным, новацией. Но даже в этом случае будут считаться те доходы, которые фактически получены в результате этой операции. Например, если достигнуто соглашение погасить долг за выполненные работы и отступное меньше, чем сумма задолженности, в доходах будет отражена фактически полученная сумма по отступному, а не та, которую должны были заплатить.

Важной особенностью учета доходов при кассовом методе является тот факт, что полученные авансы тоже учитываются как доход. Очевидно, что аванс может быть возвращен – клиент можете передумать, организация может не выполнить свои обязательства, то есть ситуация с возвратом аванса достаточно часто возникает. И в этом случае специально оговорено, что если аванс впоследствии возвращается, то доход можно уменьшить (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом надо учитывать, что уменьшить можно доход, полученный по этой системе — УСН. То есть если в периоде возврата аванса дохода нет или организация перешла на другую систему налогообложения, например ЕНВД, то уменьшить доход будет проблематично (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 N 03-11-11/204 ).

Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано только исполненное обязательство поставщика – поставлен товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания расходов. Например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только после реализации этого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом расходы должны соответствовать общим критериям расходов, установленным гл. 25 НК РФ.

Кассовый метод при ОСНО

Условия применения и ограничения установлены п. 1 ст. 273 НК РФ, в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:

  • банки,
  • микрофинансовые организации,
  • кредитные потребительские кооперативы,
  • участники договора доверительного управления имуществом,
  • участники договора простого товарищества.

Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, – выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.

Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину. При этом календарный год не является периодом отсчета, в расчет принимаются любые кварталы подряд, то есть для подтверждения права применения кассового метода в третьем квартале надо брать для расчета данные 1, 2 квартала текущего и 3, 4 кварталов предыдущего годов. И если суммарно выручка будет превышать установленную величину, то налогоплательщику необходимо будет применять метод начисления начиная с 1 января (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Расходы в случае применения кассового метода при ОСНО определяются с особенностями, установленными п. 3 ст. 273 НК РФ.

Что вкладывается в понятие кассовый метод

Если выражать суть этого способа не специальными терминами, а простым русским языком, то коротко ее можно свести к следующему: на предприятии, доход которого признается непосредственно в день перечисления денежных средств на его расчетные счета в банке или в кассу, как раз и используется тот самый метод кассового учета затрат и прибыли.

Кто имеет право на применение кассового метода

Как гласит закон, работать кассовым методом могут как индивидуальные предприниматели, так и компании других форм собственности, суммарный поквартальный доход которых в отчетный период не превысил одного миллиона рублей.

При этом в законе нет безоговорочного указания на то, что конкретно в каждом месяце сумма прибыли должна непременно составлять меньше миллиона, то есть другими словами, главное, чтобы данный лимит был соблюден при среднем годовом подсчете.
Существует ряд исключений для ИП и организаций, имеющих право на кассовый метод учета.

В частности, использовать его не имеют права:

  • кооперативы кредитные потребительские,
  • организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки,
  • фирмы, зарегистрированные на территории других государств,
  • некоторые организации, лицензированные в области недропользования,
  • предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.

Эти и некоторые другие коммерческие компании не имеют права применять в своей бухгалтерской практике кассовый метод.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, выбравшие учет доходов и расходов при помощи кассового метода, должны закрепить это документально в учетной политике предприятия на грядущий налоговый период.

Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.

Организации, перешедшей на кассовый метод, в будущем придется контролировать размер прибыли, а также соблюдать некоторые ограничения по заключаемым договорам.

Приведем пример

Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» с некоторых пор хочет перейти на кассовый метод учета доходов и расходов. Для определения возможности его применения во втором квартале 2015 г., компании надо посчитать, соответствует ли выручка от проведенных работ и предоставленных услуг за предыдущий период установленному законом пределу (без учета НДС).
Итак, всего за 4 квартала таблица выручки выглядит таким образом

  • 0,8 млн. руб. – во втором квартале 2014 года
  • 1,0 млн. руб. – в третьем квартале 2014 года
  • 1,3 млн. руб. – в четвертом квартале 2014 года
  • 0,6 млн. руб. – в первом квартале 2015 года

Если все сложить, то получится, что за четыре подряд квартала, перед вторым кварталом 2015 года, сумма выручки равна 3,7 миллионам рублей, без учета НДС. При этом средняя ежеквартальная величина ее составит 0,925 миллиона рублей. Таким образом, из этого простейшего расчета видно, что лимит в миллион рублей не был превышен, а значит ООО «Сибиряк» имеет полное право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, начиная со второго квартала 2015 года.

Кто вправе применять кассовый метод?

Однако применять кассовый метод могут далеко не все организации. Косвенно это подтверждено в п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации": если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В настоящее время единственным документом, определяющим правомерность применения кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее - Типовые рекомендации). Фактически данный документ принят во исполнение абз. 6 п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства сформулированы в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ". Представим их в таблице в сравнении с условиями, дающими право применять УСН.

Право применять УСН

Статус субъекта малого
предпринимательства

Организации (в том числе
некоммерческие) и ПБОЮЛ,
за исключением имеющих
филиалы
(представительства),
бюджетных учреждений
и др. (по видам
деятельности, указанным
в пп. 2 - 13 п. 3
ст. 346.12 НК РФ)

Потребительские
кооперативы
и коммерческие
организации
(за исключением
государственных
и муниципальных
предприятий), ПБОЮЛ,
крестьянские
(фермерские) хозяйства

Структура уставного
(складочного) капитала

Доля участия других
организаций не должна
превышать 25% (с учетом
особенностей,
предусмотренных пп. 14
п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Суммарная доля публично-
правовых образований,
иностранных юридических
лиц и граждан,
общественных
и религиозных
организаций
(объединений),
благотворительных
и иных фондов не должна
превышать 25%. Доля
участия одного или
нескольких юридических
лиц, не являющихся
субъектами малого
и среднего
предпринимательства,
не должна превышать 25%

Среднесписочная
численность работников

Показатель не должен
превышать 100 человек
в течение каждого
отчетного (налогового)
периода

Показатель
за предшествующий
календарный год
не должен превышать
100 человек

Размер доходов
(без НДС)

Все доходы
(от реализации
и внереализационные)
в 2010 г. (нарастающим
итогом) не должны
превышать 60 млн руб.

Размер выручки
от реализации товаров
(работ, услуг),
определяемой по данным
налогового учета,
за предыдущий год (без
НДС) не должен превышать
400 млн руб.

Балансовая стоимость
активов (остаточная
стоимость ОС и НМА)

Не должна превышать
100 млн руб. (в расчет
берется только
амортизируемое имущество
в соответствии с гл. 25
НК РФ)

Исходя из представленной информации, можно сделать вывод, что товарищества собственников жилья вправе применять УСН, однако они не являются субъектами малого предпринимательства, значит, не могут вести бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом. Управляющей компании (коммерческой организации) ничто не мешает быть субъектом малого предпринимательства. Важно отслеживать структуру капитала: уставный (складочный) капитал организации должен состоять преимущественно (более 75%) из долей физических лиц и субъектов малого и среднего предпринимательства.

Основные принципы кассового метода

Кассовый метод бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы отражаются в момент погашения задолженности. Иначе говоря, доходы от реализации в виде стоимости оказанных жилищно-коммунальных услуг признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в их оплату (либо погашения задолженности иным способом - взаимозачетом, передачей отступного и пр.). Бухгалтерская проводка, используемая при отражении доходов при условии оплаты после реализации, - Дебет 50 (51) Кредит 90 (91).

Аналогичным образом суммы затрат попадают на счет 20 (23, 25, 26) только после оплаты материальных ценностей, услуг, работ сторонних организаций, после выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей и пр.

Вместе с тем независимо от метода признания доходов и расходов организация должна исходить из общих ограничений, установленных в бухгалтерских стандартах. В частности, согласно п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" к доходам не относятся поступления в порядке предварительной оплаты. Также не является расходом выбытие активов в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).

Признание доходов

Итак, в бухгалтерском учете при применении кассового метода выручка от реализации услуг признается при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, но только после поступления денежных средств от заказчиков (или погашения их задолженности иным способом). Если денежные средства получены, а услуга еще не оказана, то поступления квалифицируются в качестве предоплаты и не формируют бухгалтерские доходы. Увеличение активов организации отражается в учете проводкой Дебет 50 (51) Кредит 62 (76). В момент реализации признаются доходы и составляется проводка Дебет 62 (76) Кредит 90-1. Как видим, схема корреспонденции счетов в рассмотренной ситуации ничем не отличается от применяемой при методе начисления.

При этом нужно помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходом, увеличивающим налоговую базу "упрощенца", является любое поступление на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе и в порядке предварительной оплаты. Если же реализация услуг в счет полученного аванса не состоится и поступления будут возвращены плательщику, компания должна будет уменьшить доходы. Следовательно, уже на этапе учета доходов от реализации возникают расхождения между бухгалтерским кассовым методом и порядком признания доходов при применении УСН.

В отношении прочих доходов действуют похожие правила: они отражаются в учете только на дату получения денежных средств, но после наступления момента, оговоренного в п. 10 ПБУ 9/99. Например, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств, присужденные к уплате должником, не формируют бухгалтерский доход до момента их перечисления на расчетный счет. В налоговом учете организации, применяющей УСН, внереализационные доходы признаются аналогичным образом.

Ввиду того, что доходы возникают в бухучете только после поступления денежных средств, в учете организации, применяющей кассовый метод, отсутствует дебиторская задолженность. Однако это не означает, что компания может совсем обойтись без данных о выполненных, но не оплаченных работах и услугах. Как правило, учет расчетов с клиентами ведется отдельно (с помощью специального программного продукта).

Признание отдельных видов расходов

По общему правилу расход признается при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. В рамках кассового метода к этим требованиям добавляется условие о погашении задолженности перед контрагентом. Об этом сказано в абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99. Какие-либо иные упоминания об учете расходов кассовым методом в бухгалтерских стандартах отсутствуют. Поэтому организациям нужно руководствоваться общими правилами, что называется, с поправкой на основной принцип кассового метода. Рассмотрим порядок учета некоторых видов расходов и сравним его с аналогичными предписаниями гл. 26.2 НК РФ.

Самые простые принципы учета - по расходам в виде стоимости принятых работ, оказанных услуг. Расход как таковой возникает в момент приемки работ, услуг, а признается в бухгалтерском учете после их оплаты. Перечисление предоплаты за работы, услуги сторонних организаций не приводит к формированию расхода и отражается проводкой Дебет 60 (76) Кредит 51. В дальнейшем на момент приемки работ, услуг составляется бухгалтерская запись Дебет 20 (23, 25, 26, 91) Кредит 60 (76). Сказанное справедливо и для налогового учета.

Расходы в виде заработной платы возникают в бухучете и включаются в расчет единого налога в момент выплаты, но при условии, что ранее заработная плата была начислена. Иначе говоря, суммы выданного работникам аванса не являются расходами ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете до момента начисления заработной платы за соответствующий месяц.

Особый подход следует применять к расходам в виде стоимости МПЗ. Так, приобретенные активы должны быть оприходованы на счете 10 независимо от факта оплаты. В этот момент расхода не возникает: на балансе организации появляется актив. По общему правилу стоимость МПЗ относится на затратные счета на дату передачи их в производство, на рабочие места. При использовании кассового метода составляется проводка Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10, но только при условии, что счет за МПЗ был ранее оплачен поставщику. Если же в производство отпущены МПЗ, стоимость которых еще не оплачена, организация не вправе признавать расход. Однако и не отразить их выбытие со склада нельзя. В такой ситуации следует воспользоваться по аналогии п. 20 Типовых рекомендаций, в котором прокомментирован порядок учета в организации торговли: по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей. Поэтому предлагаем открыть к счету 10 отдельный субсчет, назвав его, например, "МПЗ, переданные в производство, но не оплаченные". В момент погашения кредиторской задолженности перед поставщиком (информация о ней в бухгалтерском учете присутствует) стоимость активов, отраженных на этом субсчете, списывается в затраты.

Очевидно, порядок признания кассовым методом расходов в виде стоимости МПЗ в бухгалтерском учете отличается от правил, прописанных в гл. 26.2 НК РФ. Напомним, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в момент погашения задолженности перед поставщиком (до 2009 г. необходимым условием признания данных расходов было списание сырья и материалов в производство).

Перейдем к порядку учета основных средств. Активы, отвечающие требованиям, названным в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств по общим правилам (Дебет 08 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08). Стоимость основных средств переносится на себестоимость услуг, работ через механизм амортизации. Принимая во внимание кассовый метод признания расходов, следует сделать вывод о том, что амортизация отражается в бухгалтерском учете только по основным средствам, оплаченным (полностью) поставщикам. В свою очередь, в налоговом учете действуют особые правила признания расходов в виде стоимости приобретенных основных средств - в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отличие от бухгалтерского учета налицо.

Все сказанное выше касалось признания расходов в части отражения их на счетах учета затрат. Напомним, что в соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Однако аккумулированные на 20-х счетах затраты необходимо списать на финансовые результаты. Соответствующий порядок изложен в п. 19 ПБУ 10/99, согласно которому расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в первую очередь с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Это означает, что себестоимость реализованных товаров, работ, услуг списывается в дебет счета 90 одновременно с отнесением сумм выручки в кредит этого счета (Инструкция по применению Плана счетов). Следует признать, что приведенная выше цитата из п. 20 Типовых рекомендаций об отражении себестоимости отгруженных (проданных) товаров по дебету счета 41 (обособленно) до момента поступления денежных средств от покупателя соотносится с принципом соответствия доходов и расходов. Однако в этом документе умалчивается о порядке учета при частичной оплате товара покупателем и при получении выручки за проданный товар, еще не оплаченный поставщику.

Так, например, при поступлении денежных средств за отгруженный по договору товар организация обязана отразить доход в бухгалтерском учете, даже если этот товар еще не был оплачен поставщику (в учете сформирована кредиторская задолженность). Если задолженность перед поставщиком будет погашена в следующем месяце, компания вынуждена будет признать расход в этот момент, тогда как доходы были учтены ранее. Следовательно, существуют объективные препятствия для действия принципа соответствия доходов и расходов. Поэтому, по мнению автора, данный принцип не работает в рамках кассового метода учета доходов и расходов. Также по данной причине не приходится говорить и о распределении расходов между отчетными периодами (с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов").

Значит, управляющая организация, оказывающая услуги и выполняющая работы, вправе формировать расходы и отражать их в отчете о прибылях и убытках при условии их фактического осуществления (приемка оказанных услуг, результатов работ третьих лиц, начисление заработной платы, передача МПЗ в производство и т.д.) и погашения задолженности перед контрагентом (оплата МПЗ, работ, услуг, выплата заработной платы и т.д.). Главное - обеспечить аналитический учет расходов по видам осуществляемой деятельности.

Пример 1. ООО "Теплота" является управляющей организацией, предоставляет коммунальные услуги, оказывает услуги и выполняет работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Компания применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и, согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, использует кассовый метод признания доходов и расходов.

В июне 2010 г. на расчетный счет общества поступили денежные средства от собственников помещений за ранее оказанные услуги и выполненные работы в сумме 1 950 000 руб., а также 50 000 руб. в качестве пополнения фонда на ремонт общего имущества, проведение которого запланировано в следующем году. В этом же месяце управляющая компания перечислила ресурсоснабжающим и подрядным организациям средства в сумме 1 500 000 руб. в счет оплаты задолженности за коммунальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги. Заработная плата выплачивалась дважды: 90 000 руб. - окончательный расчет за май и 30 000 руб. - аванс за июнь (заработная плата за июнь начислена последним числом месяца в размере 130 000 руб.). В производство были списаны ранее приобретенные для оказания услуг МПЗ стоимостью 12 000 руб. (поставщикам была оплачена только часть - 7000 руб., денежные средства перечислены в июне). (Для упрощения примера не рассматриваем иные расходы и расчеты организации.)

В бухгалтерском учете ООО "Теплота" в июне 2010 г. будут составлены проводки:

Порядок признания доходов при УСН

Необходимость учитывать доходы встает абсолютно перед всеми организациями и ИП, выбравшими в качестве налогового режима — УСН.

Порядок признания доходов прописан в п.1 ст.346.17 НК РФ.

Согласно этому пункту, доходы признаются таковыми в момент их получения на расчетный счет, в кассу или иным способом (то есть не дата совершения операции, в результате которой получен доход, а именно поступление денег по этой операции). Данный метод называется кассовый.

Например, если товар отгружен покупателю 25 декабря 2014 года, а деньги за него от покупателя получены 10 января 2015 года, то считается, что доход получен 10 января 2015 года и относится к первому кварталу 2015 года.

Кассовый метод очень прост в использовании и удобен.

Например, при общей системе налогообложения чаще всего доходы признаются таковыми в том отчетном периоде, когда была проведена операция, в результате которой он получен. То есть товар может быть отгружен в одном отчетном периоде и нужно заплатить налог на прибыль, но при этом сама прибыль в денежном выражении еще может быть не получена налогоплательщиком. Это иногда доставляется некоторые неудобства организациям.

Кассовый метод избавлен от этого недостатка. Товар может быть отгружен в любом отчетном периоде (оказаны услуги, выполнены работы), а налог с дохода нужно будет заплатить только после того, как будут получены деньги (или другой эквивалент) от покупателя.

Обратите внимание, если организация переходит на УСН с других налоговых режимов, на которых применялся не кассовый метод, то возникают некоторые особенности признания доходов и расходов, которые нужно обязательно учесть, как это сделать правильно — читайте здесь.

Подведем итог, при УСН датой признания доходов считается день поступления денежных средств (имущества, имущественных прав, оплаты задолженностей) налогоплательщику.

П.1 ст.346.17 НК РФ, а также отдельные письма Минфина определяют также даты признания доходов в некоторых частных случаях:

  1. Если покупатель оплачивает товар (услуги, работы) векселем, то дата признания дохода – дата оплаты векселя (поступление денег по векселю) или дата передачи полученного от покупателя векселя третьему лицу по индоссаменту.
  2. Если покупатель перечислял аванс в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ) и по определенным причинам аванс возвращается обратно покупателю, то доходы налогоплательщика УСН уменьшаются на сумму возврата в том отчетном периоде, в котором был произведен возврат аванса.
  3. Если покупатель перечисляет аванс, то дата признания – день поступления денег.
  4. Если доход получен через автоматы самообслуживания, то – день поступления средств в автомат.
  5. Если производится взаимное двустороннее погашение задолженностей с помощью оформления акта взаимозачета, то – дата, указанная в этом акте.
  6. Если организация на УСН принимает платежи от физических лиц через платежных агентов, то доходы признаются в день получения денег платежным агентом от физического лица.

П.1 ст.346.17 НК РФ также оговаривает порядок учета в составе доходов полученной финансовой помощи от государства на содействие самозанятости безработных граждан, субсидий на развитие малого предпринимательства.

Шестой абзац указанного пункта гласит, что полученные от государства субсидии на развитие малого предпринимательства включаются в состав доходов пропорционально расходам, которые фактически были осуществлены за счет этих субсидий, в течение двух налоговых периодов. Если по окончании двух налоговых периодов полученная сумма субсидий превысит признанные расходы, осуществленные на эти субсидии, то в третьем налоговом периоде в состав доходов в полном объеме включается разница между полученной суммой финансовой поддержки и произведенными расходами.

Аналогичный способ признания доходов, полученных в виде выплат на содействие самозанятости безработных граждан, прописан в четвертом абзаце указанного пункта. Только доходы признаются в сумме фактически понесенных расходов в течение трех налоговых периодов. Если за три налоговых периода полученная финансовая помощью не будет полностью учтена в составе доходов, то оставшаяся не учтенная сумма полностью включается в состав доходов в четвертом налоговом периоде.

Указанные выше способы учета полученной финансовой помощи и субсидий в составе доходов применяется в отношении организаций и ИП, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы» или «доходы» при условии, что они учитывают подобные выплаты.

Отражение доходов при кассовом методе

Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?

Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.

В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.

Списание расходов при кассовом методе

Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.

При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.

Приведем очередной пример

ООО «Вереск» использует при налоговом учете кассовый метод.
14 марта 2014 г. вышеозначенное общество закупило материалы для дальнейшего использования их на производстве. Общая сумма закупки составила 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.), причем полная и единовременная оплата была проведена в тот же день. 20 марта 2014 г. материалы ценой 50 тыс. руб., без НДС, были частично отпущены в производство. Возникает вопрос: каким образом все вышеприведенные действия отразить в базе по налогу на прибыль?
Все просто: если используется кассовый метод, то цену материалов можно учитывать в расходах уже после проведения их оплаты и списания в производство. То есть, если 14 марта 2014 г. были в полной мере оплачены все приобретенные материалы, а в производство 20 марта 2014 года списаны только материалы на сумму 50 тыс. рублей, то значит именно эту цифру в расходах на цели налогообложения и надо отразить.

Утрата права работать по кассовому методу

При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:

  • если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом,
  • если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.

Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.

Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.