Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2017-2018 гг

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам,

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации,

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения,

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия,

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях,

увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск,

суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей,

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании,

3.1) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности,

3.2) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" и Федеральным законом от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации",

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь,

5) алименты, получаемые налогоплательщиками,

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации,

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации),

7.1) утратил силу с 1 января 2016 года

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

абзац утратил силу с 1 января 2015 года

работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи,

абзац утратил силу

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти,

абзац утратил силу с 1 января 2015 года

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка,

Положения настоящего пункта применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме,

8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность,

8.2) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями,

8.3) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты,

8.4) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты,

9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,

за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы,

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря,

10) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций,

суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам,

суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках,

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости,

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников,

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве",

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков),

13.1) средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства: приобретение семян и посадочного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений, средств защиты растений, молодняка скота и племенных животных, птицы, пчел и рыбы, закладку многолетних насаждений и виноградников и уход за ними, содержание сельскохозяйственных животных (включая искусственное осеменение и ветеринарию, обработку животных, птицы и помещений для их содержания), покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, запасных частей и ремонтных материалов, страхование рисков утраты (гибели) или частичной утраты сельскохозяйственной продукции.

Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве",

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

В случае нецелевого использования средств, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, учитываются при определении налоговой базы в том налоговом периоде, в котором они были получены.

Для целей настоящего пункта установленное пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" ограничение максимального размера общей площади земельного участка (участков) применяется в 2011 году, если иной размер указанной площади не установлен законом субъекта Российской Федерации,

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась,

14.1) суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы,

14.2) субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,

15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд,

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла,

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты,

17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса,

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности,

17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда,

доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 настоящего Кодекса, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года,

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов,

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами),

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале,

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев),

акционерами этих акционерных обществ в виде акций, полученных в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации",

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов,

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов,

20.1) единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные от некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации:

спортсменами за каждое призовое место на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх,

тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта, принявшими непосредственное участие в подготовке спортсменов, занявших призовые места на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх,

21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус,

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов,

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов,

24) утратил силу с 1 января 2013 года

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления,

26) доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации, независимо от источника выплаты,

27) - 27.1) утратили силу с 1 января 2016 года

28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей,

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления,

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту,

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения,

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг),

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов,

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов,

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума,

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий,

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций,

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, тружениками тыла Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, бывшими военнопленными во время Великой Отечественной войны, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, за счет:

средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,

средств иностранных государств - в сумме оказываемой помощи,

средств иных лиц - в сумме, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период,

34) доходы, полученные налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей, в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами,

35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам),

36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов,

37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих",

37.1) суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию,

37.2) единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществленные в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 51 Федерального закона от 29 ноября 2010 года N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации",

38) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений",

39) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем,

40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,

(п. 40 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (ред. 21.11.2011))

41) доходы в виде следующего имущества, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно:

жилое помещение, предоставленное на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих",

жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации,

42) средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации",

43) утратил силу с 1 января 2016 года

44) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ,

45) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию,

46) доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах медицинских услуг и услуг санаторно-курортных организаций,

47) доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах,

48) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица,

48.1) доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком (кредитором) договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком (кредитором) договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням,

49) доходы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами и членами спортивных команд, являющимися участниками XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в связи с проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Документом, подтверждающим освобождение указанных доходов от налогообложения, является олимпийское удостоверение личности и аккредитации или паралимпийское удостоверение личности и аккредитации,

50) доходы в денежной и натуральной формах, полученные в период организации и период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленные статьей 2 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", физическими лицами, заключившими трудовой договор с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета на выполнение работ, связанных с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, и являющимися временным персоналом XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 10.1 указанного Федерального закона, от организаций, являющихся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьями 3 и 3.1 указанного Федерального закона. Основаниями для освобождения таких доходов от налогообложения являются:

для доходов, полученных в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона, - осуществление деятельности на основании трудового договора на выполнение работ, связанных с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, заключенного с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, и договора, который заключен между автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" и маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, связан с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и неотъемлемой частью которого является утвержденный список соответствующих граждан, или на основании списков временного персонала официальных вещательных компаний, представленных иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 указанного Федерального закона автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи",

для доходов, полученных в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона, - олимпийское удостоверение личности и аккредитации или паралимпийское удостоверение личности и аккредитации,

51) доходы в натуральной форме в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, форменной одежды и вещевого имущества, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и (или) XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, полученные от автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" или администрации города Сочи в период организации и период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленные статьей 2 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации":

представителями Международного олимпийского комитета,

представителями Международного паралимпийского комитета,

представителями национальных олимпийских комитетов,

представителями национальных паралимпийских комитетов,

представителями международных спортивных федераций,

представителями национальных спортивных федераций,

физическими лицами, получившими олимпийское удостоверение личности и аккредитации или паралимпийское удостоверение личности и аккредитации,

физическими лицами, привлекаемыми автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" или администрацией города Сочи в качестве волонтеров для участия в организации и (или) проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи,

физическими лицами, заключившими трудовой договор с автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи".

К доходам указанных лиц, не подлежащим налогообложению, относятся также суммы страховых премий (страховых взносов) по всем видам страхования, если эти суммы внесены автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе суммы страховых премий (страховых взносов) по видам страхования, установленным соглашением, заключенным Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи, на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и суммы страховых выплат, полученные указанными лицами на основании данных условий,

52) доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

При возврате жертвователю денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", от налогообложения освобождается доход жертвователя в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенных жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

В случае, если на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", такое имущество находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года, при возврате денежного эквивалента такого имущества от налогообложения освобождается полученный жертвователем доход в полном объеме,

53) единовременная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений",

54) срочная пенсионная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений",

55) доходы в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых туристам при предоставлении им экстренной помощи в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации",

56) доходы в денежной и натуральной формах, полученные за выполнение трудовых обязанностей в виде выплат в любой форме в период до 31 декабря 2019 года от FIFA (Federation Internationale de Football Association) и иностранных дочерних организаций FIFA, конфедераций, иностранных национальных футбольных ассоциаций, иностранных производителей медиаинформации FIFA, иностранных поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации",

57) доходы в денежной и натуральной формах, полученные за поставки товаров и оказание услуг от иностранных организаций лицами, включенными в списки FIFA, определенными Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", въехавшими на территорию Российской Федерации и покинувшими ее в течение шестидесяти дней до дня проведения первого матча чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и шестидесяти дней после дня проведения последнего матча каждого из спортивных соревнований, предусмотренных указанным Федеральным законом,

58) доходы, полученные от иностранной организации, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений статьи 312 настоящего Кодекса. Освобождение от налогообложения, установленное настоящим пунктом, применяется на основании документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом и наличие у налогоплательщика фактического права на этот доход,

59) доходы в денежной и натуральной формах в рамках мер поддержки, включая компенсации и иные выплаты (за исключением выплат на возмещение стоимости проживания), предоставляемых работодателем в пределах средств, предусмотренных сертификатом на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, получаемым работодателем в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации",

60) доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в настоящем абзаце, при одновременном соблюдении следующих условий:

налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации,

процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 января 2018 года (с учетом особенностей, установленных абзацами четвертым и пятым настоящего пункта).

В случае, если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 января 2017 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве, условие, установленное абзацем третьим настоящего пункта, признается выполненным, если ликвидация завершена до окончания действия таких ограничений и (или) судебных разбирательств.

В случае, если личным законом иностранной организации установлено условие в виде минимального периода владения налогоплательщиком акциями (долями, паями) этой организации и (или) в ее дочерних организациях и (или) иностранных структурах без образования юридического лица, при несоблюдении которого у такого налогоплательщика возникает обязанность уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода пришлось на дату до 1 января 2015 года, а окончание такого периода приходится на дату после 1 января 2018 года, условие, установленное абзацем третьим настоящего пункта, признается выполненным, если ликвидация такой иностранной организации завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания такого минимального периода владения,

61) доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде,

62) доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве),

63) доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве),

64) доходы в виде компенсационных выплат (дополнительных компенсационных выплат), выплачиваемых вкладчикам в связи с приобретением у них прав (требований) по вкладам и иным основаниям в соответствии с Федеральным законом от 2 апреля 2014 года N 39-ФЗ "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя",

65) доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях:

при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством Российской Федерации, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами,

при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории Российской Федерации, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой,

при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией,

66) доходы налогоплательщика - контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в порядке, установленном настоящим пунктом.

Доходы в виде дивидендов, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения при условии представления этим налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов:

платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дивидендов, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации и подлежащего зачету в соответствии со статьей 232 настоящего Кодекса,

документы (их копии), подтверждающие выплату дохода в виде дивидендов за счет прибыли контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды,

67) доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах от иностранной структуры без образования юридического лица, не являющиеся распределением прибыли данной структуры, в пределах стоимости имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, ранее внесенных в данную структуру получателем дохода и (или) лицами, являющимися членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). При этом при наличии нераспределенной прибыли иностранной структуры без образования юридического лица любые выплаты из такой структуры в пределах ее нераспределенной прибыли признаются в целях настоящего Кодекса распределением прибыли независимо от особенностей их юридического оформления.

В целях настоящего пункта к иностранным структурам без образования юридического лица приравниваются иностранные юридические лица, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале.

Какие доходы не облагаются налогом на доходы физлиц: общие положения

Доходы, не облагаемые НДФЛ, четко обозначены в налоговом законодательстве. Оснований у законодателя для того, чтобы различные виды доходов отдельных категорий физлиц освобождались от уплаты налога, может быть несколько. Такие доходы преимущественно социально ориентированы либо направлены на стимулирование развития отстающих или убыточных отраслей.

Итак, условно основания для освобождения от НДФЛ можно разделить на несколько подвидов:

1. Социально ориентированные:

  • соцвыплаты (пенсия, компенсационные или разовые выплаты, пособия и пр.),
  • стимулирующие платежи (выплаты донорам, призовые платежи в связи с участием в соревнованиях, оказание помощи госорганам и др.),
  • поддержка благотворительности и волонтерства,
  • поощрения для отдельных категорий социально незащищенных лиц (например, вознаграждение ветеранам).

2. Предназначенные для развития «депрессивных» направлений:

  • ведение личного сельского хозяйства,
  • потребление услуг банковской и инвестдеятельности.

Ст. 217 Налогового кодекса содержит около 80 пунктов (часть из них имеет одинаковый порядковый номер и различается индексом к нему), в которых приведены основания, освобождающие доходы физлиц от уплаты НДФЛ. Количество их меняется практически ежегодно за счет ввода новых оснований, отмены ранее действовавших, завершения срока действия тех, которые устанавливались на определенный период.

Рассмотрим, какие суммы не облагаются налогом согласно пунктам, входящим в ст. 217 НК РФ.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

Освобождены от уплаты НДФЛ следующие доходы:

1. Госпособия, кроме платежей по причине временной неспособности к труду по болезни или при уходе за заболевшим ребенком. Исключение составляют выплаты в связи с безработицей, а также пособие по беременности и родам.

Подробнее о том, как соотносятся НДФЛ и декретные выплаты, читайте в статье«Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

2. Пенсии, назначаемые ПФР, в том числе и трудовые, а также все социальные доплаты к ним.

3. Компенсационные выплаты, установленные на федеральном и местном уровнях в пределах действующих ограничений, связанные:

  • с возмещением причиненного увечьем вреда, а также при безвозмездном предоставлении жилья, коммунальных услуг или топлива (либо выплачиваемые в денежном эквиваленте),
  • выдачей (или выплатой стоимостного эквивалента) полагающегося довольствия в натуральной форме,
  • возмещением стоимости спортоборудования, снаряжения, спортивной формы и питания, предоставляемых спортсменам и сотрудникам профильных организаций (в том числе судьям) во время тренировок или участия в соревнованиях,
  • выплатой выходного пособия, компенсаций руководящему составу компаний больше тройного месячного заработка (шестикратного — для уволенных на Крайнем Севере), среднемесячного заработка перед трудоустройством,
  • смертью госслужащих или военнослужащих при исполнении своих обязанностей по службе,
  • повышением профессионализма работников,
  • с использованием сотрудниками личного имущества в служебных целях при условии наличия подтверждающих экономическую обоснованность таких затрат документов.

Каких именно, см. здесь.

  • выполнением трудовых обязанностей, в том числе и возмещение командировочных или при переезде по работе в иную местность.

Предельный размер при оплате командировочных, исходя из освобождения от НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки на территории РФ и 2 500 руб. в эквиваленте за границей. Причем освобождаются от налогообложения все обоснованные целевые траты во время командировки, которые документально подтверждены: проезд до места назначения, аэропортовые сборы, затраты до вокзала (аэропорта), провоз багажа, наем жилья, телекоммуникационные услуги, пошлина при получении виз загранпаспорта, комиссия при обмене валюты. В т. ч. не будут облагаться налогом расходы на проезд, если фактические даты отъезда/возвращения, связанные со служебной поездкой, несущественно отклоняются от дат, указанных в приказе на командировку. Однако если такое отклонение существенно, налог удержать придется.

Если документы, подтверждающие оплату за наем жилья, были утеряны, то безопасно не облагать НДФЛ лишь суммы в размере 700 руб./сутки в России и 2 500 руб./сутки за рубежом. Подобный порядок установлен и для налогообложения выплат, производимых членам совета директоров или любого аналогичного исполнительного органа компании в связи с их приездом для проведения собрания совета директоров или подобного органа.

3.1. Выплаты волонтерам при выполнении ими своих обязанностей на безвозмездной основе, в том числе и наем ими жилья, проезд к месту оказания своих услуг, питание, приобретение средств индивидуальной защиты, оплата страховки по ДМС рисков для здоровья. Все в пределах сумм, применимых для командировочных, указанных в пункте выше.

3.2. Предоставление формы и вещей добровольцам в рамках выполнения ими своих услуг на безвозмездной основе по законам о благотворительности и физкультуре.

3.3. Доходы волонтеров по договорам ГПХ, заключенным в связи с проведением в 2017–2018 годах на территории РФ мероприятий, организуемых под эгидой FIFA (введен с 2017 года). Действует до конца 2018 года.

4. Плата за донорскую кровь, молоко и иную помощь, предоставляемую донорами.

5. Алиментные платежи.

6. Гранты в сфере науки, культуры, образования, предоставляемые отечественными и иностранными организациями, список которых утвержден Правительством России.

7. Премии (отечественные и зарубежные) за достижения в сфере образования, культуры, искусства, техники и науки, СМИ по правительственному списку, а также награды, вручаемые региональными высшими должностными лицами за аналогичные достижения.

7.1. Исключен с 2016 года.

8. Одноразовые выплаты (в том числе и матпомощь, натуроплата), производимые:

  • работодателем семье умершего или вышедшего на пенсию (в том числе в связи с гибелью члена семьи) работника (подробнее см.здесь),
  • из федерального регионального бюджета в виде адресной помощи малоимущим и незащищенным в социальном аспекте слоям населения,
  • работодателем при рождении (взятии под опеку, усыновлении) ребенка в течение 1 года в пределах 50 000 руб.

Облагается ли материальная помощь сотруднику НДФЛ, узнайтездесь.

8.1. Награда за содействие госорганам в части предупреждения и раскрытия террористических актов, помощь ФСБ и оперативникам.

8.3. Выплаты, связанные с наступлением стихийных бедствий и иного форс-мажора, в том числе и в связи с гибелью родственников из-за таких событий (источники выплат не имеют значения).

8.4. Выплаты пострадавшим от террористических актов в России.

8.5. Единовременная денежная выплата пенсионерам, осуществленная в январе 2017 года.

9. Компенсация работодателями стоимости путевок в санатории, профилактории и прочие санаторно-курортные учреждения (кроме туристических) сотрудникам или членам их семей. Источниками выплат могут быть средства самой организации, бюджетные средства либо деньги религиозных общин или НКО. Подробнее об обложении НДФЛ путевок, предоставленных на работе, читайтетут.

10. Оплата работодателем медицинских услуг (в том числе медпрепаратов), оказываемых работникам или членам их семей (из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль, а также средств организаций инвалидов, религиозных и благотворительных обществ). Обязательным условием является соблюдение безналичной формы расчетов либо выдача наличных на руки физлицу-налогоплательщику.

12. Оплата труда от финансируемых из бюджета госучреждений при направлении работников за границу.

13. Доходы от реализации собственноручно выращенного урожая или животноводческой продукции с подсобных хозяйств. Обязательными условиями являются неиспользование наемного труда и непревышение размера земельного участка, установленного для подсобных хозяйств. Для освобождения от налогообложения потребуется справка, выданная органом местного самоуправления (председателем садоводческого кооператива и пр.), подтверждающая происхождение сельхозпродукции.

13.1. Бюджетные выплаты на развитие подсобного хозяйства.

14. Доходы фермеров от сельхоздеятельности в течение первых 5 лет.

14.1. Гранты фермерам на создание хозяйства, стартовое обустройство и на развитие животноводческой фермы.

14.2. Субсидии фермерам.

15. Доходы от реализации заготовок даров леса.

16. Доходы зарегистрированных членов семейных общин среди народов Севера (малочисленных), занятых этническими видами деятельности.

17. Доходы от продажи дичи и пушнины, добытых охотниками.

17.1. Доходы от продажи недвижимости (с определенными ограничениями, установленными ст. 217.1 НК РФ и применяемыми с 2016 года) и движимого имущества, бывшего в собственности больше 3 лет. Пункт не относится к доходам, полученным от продажи имущества, применявшегося в предпринимательской деятельности, и от реализации ценных бумаг.

17.2. Доходы от продажи части в уставном капитале компании, акций, которыми налогоплательщик обладал свыше 5 лет.

18. Наследственная масса.

18.1. Имущество, полученное в дар, кроме недвижимости, автотранспорта и ценных бумаг (долей в УК).

19. Доходы акционеров при переоценке активов и в прочих случаях.

20. Спортивные призы.

20.1. Разовые поощрительные выплаты от спортивных некоммерческих организаций (введен 03.07.2016).

20.2. Поощрительные денежные и натуральные выплаты участникам Паралимпиады-2016 (введен 30.11.2016).

21. Плата за обучение.

21.1. Плата за независимую оценку квалификации (введен с 2017 года).

22. Приобретение техсредств для реабилитации инвалидов, в том числе оплата за собак-поводырей, а также для профилактики инвалидности.

23. Награда за клад.

24. Исключен с 2013 года.

25. Проценты по гособлигациям.

26. Благотворительная помощь детям-сиротам, а также из малообеспеченных семей.

27-27.1. Исключены с 2016 года.

28. Любые доходы не более 4 000 руб. в год в виде:

  • подарков от юрлиц и ИП,
  • призов на конкурсах,
  • матпомощи работодателя,
  • возмещения работодателем стоимости лекарств, назначенных лечащим врачом (чеки обязательны),
  • выигрышей в маркетинговых акциях,
  • матпомощи инвалидам.

29. Доходы призывников на военных сборах.

30. Заработок на выборах, референдумах.

31. Выплаты членам профсоюзов за счет внесенных членских взносов.

32. Облигационные выигрыши по госзаймам.

33. Матпомощь и подарки ветеранам, инвалидам ВОВ и их вдовам, труженикам тыла, бывшим военнопленным и узникам в период ВОВ, оказанная за счет:

  • бюджета РФ или средств зарубежного государства — в полной сумме,
  • иных лиц — в размере до 10 000 руб. в год.

34. Доходы семей с детьми в виде господдержки.

35. Бюджетное возмещение на уплату процентов по кредитам.

36. Выплаты из госбюджета или местных бюджетов на строительство (приобретение) жилья.

37. Доходы от инвестирования для приобретения жилья участниками НИС жилищного обеспечения военнослужащих.

37.1. Госпомощь при приобретении нового авто в рамках экспериментальной замены сдаваемых в утиль автотранспортных средств.

37.2. Одноразовая компенсация медработникам в рамках ОМС.

37.3 Величина оплаченного за счет федерального бюджета первоначального взноса за кредит на покупку автомобиля.

38. Взносы по пенсионным накоплениям.

39. Взносы работодателя за каждого работника в накопительную систему трудовых пенсий в пределах 12 000 руб. в год.

40. Выплачиваемые юрлицами (ИП) суммы для возмещения уплаты процентов по кредитным договорам на строительство (покупку) жилья. Подробнее см.:«Проценты по ипотеке освобождаются от НДФЛ не полностью».

41. Безвозмездно полученное от государства жилье военнослужащими, а также бесплатно полученная земля или жилье из муниципальной (государственной) собственности.

41.1 Доходы, полученные налогоплательщиком по программе реновации в г.Москве.

42. Компенсация частичной оплаты родителями дошкольников за детсад.

43. Исключен с 2016 года.

44. Обеспечение питанием сезонного рабочего для полевых работ.

45. Доходы в виде оплаты за проезд до места учебы и обратно несовершеннолетним лицам.

46. Доходы пострадавших от стихийных бедствий, терактов в виде услуг по обучению, медуслуг и санаторно-курортному обслуживанию.

47. Безвозмездно предоставленное эфирное время на выборах.

48. Пенсионные накопления.

48.1. Доходы заемщика за счет погашения задолженности по кредитному договору из страхового возмещения.

49–51. Исключены с 2017 года.

52. Имущество, переданное для целевого капитала НКО, которое может быть получено обратно жертвователем при расформировании целевого капитала, отмене пожертвования.

53. Одноразовый платеж за счет пенсионных накоплений.

54. Срочная выплата пенсионных накоплений.

55. Натуроплата в виде предоставляемой туристам экстренной помощи.

56–57. Доходы в рамках подготовки к ФИФА-2018.

58. Дивиденды с учетом положений по исключению двойного налогообложения.

59. Поддержка, оказываемая работодателем в пределах, установленных сертификатом в рамках действия закона о занятости населения.

60. Доходы от ликвидации иностранного юрлица.

61. Возмещенные судебные расходы.

62. Долги, списываемые при банкротстве (введен с 2016 года).

63. Доходы от продажи имущества при признании банкротом (введен с 2016 года).

64. Компенсационные выплаты вкладчикам при приобретении у них права на вклад (введен с 2016 года).

65. Доход от реструктуризации долга по ипотеке (введен с 2016 года).

66. Доход от контролируемой иностранной компании при условии его самостоятельного декларирования (введен 15.02.2016).

67. Доход от иностранного юрлица, не связанный с распределением прибыли, в объеме внесенного в нее ранее вклада (введен 15.02.2016).

68. Бонусы, начисляемые активным покупателям (введен с 2017 года).

69. Ежемесячные выплаты ветеранам боевых действий (введен с 2017 года).

70. Доходы физлиц (не являющихся ИП и не привлекающих наемных работников) от услуг по уходу за лицами, нуждающимися в этом, репетиторства, ведению домашнего хозяйства, уборки (введен с 2017 года). Применяется в 2017–2018 годах.

71. Возмещения из средств компенсационного фонда участникам долевого строительства при банкротстве застройщика (действует с 01.01.2018).

72. Доходы налогоплательщиков за период с 01.01.2015 по 01.12.2017, с которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ, а сведения о них поданы в ФНС (действует с 29.12.2017). Исключением являются доходы:

  • за выполнение работ, услуг или трудовых обязанностей,
  • в виде дивидендов (процентов),
  • матвыгоды и доходов в натуральной форме, включая подарки,
  • в виде призов и выигрышей.

О наиболее часто применяемых видах льгот подробнее читайте в статье«Какие льготы предусмотрены по НДФЛ в 2017 году».

Облагаются ли алименты подоходным налогом

Вопрос, облагаются ли алименты подоходным налогом, волнует многих граждан, и в Налоговом кодексе дан на него четкий ответ. В соответствии с п. 5 ст. 217 Налогового кодекса алименты, которые получают физлица — плательщики налогов, не облагаются НДФЛ.

Возникновение такого вопроса обусловлено тем, что получение алиментов является довольно распространенным видом дохода для разведенных семей. Алименты удерживаются (добровольно уплачиваются) всегда из доходов, «очищенных» от налогов, т. е. из тех, с которых уже были произведены удержания.

Что изменено в налогообложении доходов от продажи недвижимости с 2016 года

С 2016 года освобождение от уплаты НДФЛ доходов граждан от продажи имущества регулируется по новым правилам. Это связано с появлением в Налоговом кодексе новой статьи 217.1 и изменением текста п. 17.1 ст. 217, которые меняют порядок освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимости и другого имущества.

В частности, теперь имущество будет делиться на 2 группы:

  • недвижимость или доли в ней,
  • иное имущество, которое находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет.

В Налоговый кодекс введено новое понятие — предельный минимальный срок владения недвижимостью (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). По НК РФ этот срок имеет 2 значения: 3 года и 5 лет. 3-летний срок обладания недвижимостью при определении дохода, освобожденного от уплаты НДФЛ, устанавливается для ситуаций продажи (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):

  • недвижимости либо доли в ней, полученной налогоплательщиком по наследству или в дар от близких родственников,
  • приватизированного имущества,
  • недвижимости, полученной по договору пожизненного содержания покойного иждивенца.

В остальных случаях доходы от продажи недвижимости освобождаются от уплаты НДФЛ после пятилетнего срока обладания этим имуществом (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Особое внимание уделено стоимости продаваемой недвижимости. Если цена продажи окажется меньше кадастровой стоимости, то налоговая база будет определена как кадастровая стоимость по состоянию на начало года продажи, умноженная на 0,7. Исключение из правил составит продажа объектов, по которым не была определена кадастровая стоимость (п. 5 ст. 217.1 НК РФ).

Введено право субъектов Федерации принимать решения о сокращении 5-летнего срока владения, дающего возможность освободить доход от продажи недвижимости от НДФЛ, и о снижении коэффициента, применяемого к кадастровой стоимости для определения налоговой базы при продаже объекта по цене ниже, чем кадастровая стоимость (п. 6 ст. 217.1 НК РФ).

Нововведения касаются только тех объектов, которые оказались в собственности у налогоплательщика с 01.01.2016. Для имущества, приобретенного ранее 2016 года, действуют старые правила освобождения недвижимости от НДФЛ: 3-летний срок владения и отсутствие зависимости базы налогообложения от соотношения цены продажи и кадастровой стоимости.

Подробнее о зависимости применяемых правил от года возникновения права собственности читайте в статье«Продажа недвижимости ниже кадастровой стоимости - налоговые последствия».

Какая сумма доходов иностранцев не облагается налогом

В ст. 215 Налогового кодекса перечислены доходы иностранцев, которые не облагаются НДФЛ. К ним относятся:

  • доходы консулов и дипломатов, а также проживающих вместе с ними на территории РФ членов их семейств (облагаются налогом лишь доходы, которые не связаны с консульской или дипломатической службой и получены на территории России из местных источников),
  • доходы технических работников и обслуживающего персонала диппредставительств в лице иностранных граждан, а также временно проживающих с ними в России членов их семей, за исключением доходов, полученных из других источников в России,
  • доходы работников международных организаций.

Данная статья действует лишь в отношении граждан тех стран, с которыми Россия заключила соответствующие международные договоры об установлении аналогичного порядка для россиян такого же ранга.

Налоговым законодательством предусмотрено освобождение доходов физлиц от налогообложения НДФЛ в ряде случаев. Исчерпывающий перечень таких случаев приводится в ст. 217 (для россиян) и ст. 215 (для иностранных граждан) Налогового кодекса. Большая часть позиций, по которым освобождается доход россиян, связана с социальной ориентированностью этого дохода (государственные пособия, компенсационные выплаты, пенсии, платежи за детей, матпомощь). Также освобождение распространяется на доходы крестьянских и личных подсобных хозяйств, доход от продажи даров леса и охотничьих трофеев.

С 2016 года по-новому трактуется обложение НДФЛ при продаже недвижимого имущества. Изменены граничные сроки нахождения этого имущества в собственности продавцов. Кроме того, появилась привязка цены продажи имущества к его кадастровой стоимости для ситуации реализации объекта по цене ниже, чем кадастровая оценка, а у субъектов РФ возникло право на уменьшение основного граничного срока и снижение коэффициента, участвующего в расчете налоговой базы от кадастровой стоимости.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц — прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

  • лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев),
  • лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные налоговые ставки.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды:

  • от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами России,
  • от источников в Российской Федерации — для нерезидентов.

Статьей 208 НК России определен перечень доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и от источников за рубежом, обозначены четкие критерии, отражающие виды этих доходов. К таким доходам относится заработная плата и другие вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от продажи имущества, а также от использования имущества (например, доход от сдачи имущества в аренду), дивиденды, страховые выплаты, авторские вознаграждения и т. д.

Доход, полученный от источника в России, облагается подоходным налогом как у резидентов, так и у нерезидентов.

Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитаваются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату получения доходов.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг или имущественных прав) в их стоимость включаются косвенные налоги.

Материальная выгода

С 1997 года в российское налоговое законодательство вошло понятие материальная выгода.

Так, в соответствии со статьей 212 НК Российской Федерации доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды являются:

1. доход, полученный физическим лицом от покупки товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они реализованы физическому лицу.

2. экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

  • a. материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории России, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты,
  • b. материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них,
  • c. материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода, указанная в пунктах b и с, освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

Во всех остальных случаях материальная выгода возникает, если физическое лицо получило беспроцентный займ (кредит) или сумма процентов, которую оно должно уплатить по займу (кредиту), меньше:

  • 2/3 ставки рефинансирования Банка России — по рублевым займам,
  • 9% годовых — по займам в иностранной валюте.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам), или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3. доход от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. Налогом облагается положительная сумма разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок и ценой их приобретения.

Законодательно утверждено понятие даты получения дохода физическими лицами. В соответствии со статьей 223 НК датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

По остальным видам доходов датой их получения считается день выплаты, включая перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках, а также день получения дохода в натуральном выражении, день уплаты процентов по заемным средствам и день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

  • государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством,
  • пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством и законодательством субъектов Федерации,
  • все виды установленных законодательством России, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, увольнением работников, исполнением трудовых обязанностей ит. д.,
  • алименты, получаемые налогоплательщиками,
  • суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России, а также премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню, утверждаемому Правительством России,
  • единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:
    • в связи со стихийными бедствиями или иными чрезвычайными обстоятельствами,
    • работнику (в т. ч. бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию),
    • в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи от благотворительных организаций,
    • малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде адресной социальной помощи,
    • пострадавшим, а также членам семей лиц, погибших от террористических актов на территории России,
    • при рождении ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка,
  • стипендии,
  • доходы физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более,
  • доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов,
  • доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев,
  • доходы, не превышающие 4000 рублей за налоговый период по каждому из следующих оснований:
  • стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей,
  • стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления,
  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту,
  • возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом,
  • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг),
  • помощь и подарки, предоставляемые ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период,
  • средства материнского (семейного) капитала,
  • взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, а также взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год на каждого работника,
  • частичная компенсация родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях дошкольного образования,
  • другие доходы.

Налоговые ставки

С 2001 года действует единая, независимая от размера дохода, 13 процентная ставка налога.

По ставке 9% облагаются:

  • доходы, полученные российскими налоговыми резидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций,
  • доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ставка 30% применяется ко всем доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами России, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 15%.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

  • стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 рублей,
  • материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств,
  • процентов по банковским вкладам (с разницы между полученными процентами по вкладу и суммой, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 пунктов в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты подразделяются на:

  • стандартные,
  • социальные,
  • имущественные,
  • профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. К ним относятся:

  • необлагаемый минимум для налогоплательщика,
  • скидки на детей, иждивенцев и т. д.

Величина стандартных вычетов непосредственно не связана с фактическими расходами налогоплательщика. Они предоставляются всем налогоплательщикам и определяются в фиксированных абсолютных суммах.

Налоговым кодексом России предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Эта льгота распространяется на инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, получивших заболевания, инвалидность, связанные с ликвидацией последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также на лиц, принимавших участие в ликвидации последствий данной аварии, аварии на ПО «Маяк», в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие», в испытаниях ядерного оружия и т.д.

в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Данной льготой могут воспользоваться следующие категории физических лиц:

  • имеющие определенные заслуги перед страной и отмеченные наградами (Герой СССР, Герой России, награжденные орденом Славы трех степеней),
  • участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава,
  • инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства,
  • бывшие узники концлагерей в период Второй мировой войны,
  • воины-интернационалисты и некоторые другие категории физических лиц.
в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляются всем налогоплательщикам, не получающим стандартные налоговые вычеты, рассмотренные выше.

Указанная льгота действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 рублей.

в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщикам, являющимся родителями, опекунами, попечителями, приемными родителями — на каждого ребенка.

Указанная льгота действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей.

Данный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у каждого из родителей и (или) супругов, опекунов, попечителей и приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычеты предоставляются в двойном размере. Налоговый вычет также удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребен- ком-инвалидом и если учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты (копия свидетельства о рождении ребенка, справка из учебного заведения, в котором ребенок обучается на дневной форме и т. д.).

Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет на детей — он предоставляется независимо от других вычетов.

Если физическое лицо работает в организации не с начала года, то вычеты предоставляются с учетом дохода, который оно получило по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 НК России.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со статьей 219 НК России и позволяют уменьшить налоговую базу на суммы денежных средств, перечисленных налогоплательщиками:

  • на благотворительные цели,
  • на оплату обучения,
  • на оплату медицинских услуг,
  • пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения,
  • дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

К расходам на благотворительные цели относятся суммы денежной помощи, перечисляемые налогоплательщиками организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета. Налоговая база уменьшается на общую сумму фактически произведенных расходов, но не более чем на 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Данный вычет предоставляется налоговыми органами при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Социальный вычет на обучение предоставляется:

  • налогоплательщику, оплачивающему свое обучение в образовательных учреждениях,
  • налогоплательщикам-родителям за обучение детей в возрасте до 24 лет на очной форме в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей).

Вычет на образование предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении при наличии у этого образовательного учреждения соответствующей лицензии, а также при условии представления налогоплательщиком подтверждающих документов.

Налогоплательщик может уменьшать свой доход на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи: супруга (супруги), родителей и детей (в возрасте до 18 лет) в платных медицинских учреждениях. В сумму этих расходов также входит стоимость лекарств, назначенных лечащим врачом и купленных налогоплательщиком за счет собственных средств.

Для получения вычета нужно, чтобы услуги по лечению оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, эти услуги и купленные медикаменты должны входить в перечень, утвержденный Правительством России.

Социальные налоговые вычеты (за исключением вычетов на благотворительные цели, расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не могут превышать 120000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

В течение налогового периода налоговая база подлежит уменьшению на имущественные налоговые вычеты если:

1. налогоплательщик в течение года:

  • продавал жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе,
  • продавал иное имущество.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе вычет предоставляется в размере:

  • 1 млн. рублей — если налогоплательщик владел имуществом менее трех лет,
  • дохода, полученного от продажи имущества — если налогоплательщик владел им более трех лет.

При продаже иного имущества вычет предоставляется, если:

  • налогоплательщик владел имуществом менее трех лет — в сумме 250000 рублей,
  • налогоплательщик владел имуществом более трех лет — в полной сумме дохода, полученного от его продажи.

Вместо использования данного вычета налогоплательщик может уменьшить доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества (за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг).

Если имущество находилось в общей долевой собственности нескольких налогоплательщиков, имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, если в общей совместной собственности — по договоренности между ними.

В случае изъятия у налогоплательщика земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере выкупной стоимости указанного имущества.

2. налогоплательщик в течение года фактически производил расходы:

  • на новое строительство либо приобретение на российской территории жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них,
  • на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение данных видов имущества,
  • на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории России, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение данных видов имущества.

Размер вычета ограничен суммой 2000000 рублей (без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам (кредитам), полученным на эти цели).

Указанный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Повторное предоставление налогоплательщикам этого вычета не допускается.

Если в календарном году вычет не может быть использован полностью, то остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

3. Налоговая база подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты для следующих налогоплательщиков:

  • осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (либо 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности),
  • получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг),
  • получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы в сумме фактически подтвержденных и документально произведенных расходов, либо в пределах законодательно закрепленных нормативов.

Порядок исчисления и уплаты Организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей (налоговые агенты), выплачивающие физическим лицам доходы, несут обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога.

Исчисление и удержание налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы, но без учета доходов, полученных этими лицами от других налоговых агентов и удержанных ими налогов.

Организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы налога, исчисленного и удержанного из доходов налогоплательщиков не позднее дня фактического получения в банке средств на оплату труда, либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке причитающихся налогоплательщикам сумм. Организации, выплачивающие доходы налогоплательщикам из наличной денежной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или в натуральной форме, а также не имеющие счета в банке, перечисляют в бюджет исчисленную сумму налога не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты доходов налогоплательщикам.

Налоговые агенты обязаны представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о суммах выплаченных физическим лицам доходов, а также о суммах исчисленного и удержанного налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Такие сведения представляются один раз по окончании года на всех налогоплательщиков, которым выплачен доход. Указанные сведения пересылаются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов, и налоговые органы учитывают их при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций.

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

В соответствие со ст. 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления такого дохода представить в налоговые органы налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем календарном году.

Исчисление суммы авансовых платежей за текущий налоговый период производится налоговым органом, исходя из суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Уплата авансовых платежей осуществляется на основе налоговых уведомлений в следующие сроки:

  • за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере Уг годовой суммы авансовых платежей,
  • за июль-сентябрь — не позднее 15 октября в размере % годовой суммы авансовых платежей,
  • за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере % годовой суммы авансовых платежей.

По итогам года делается уточненный расчет налога, предоставляется налоговая декларация в налоговый орган по месту регистрации.

Доход, попадающий под обложение налогом, рассчитывается по следующей формуле:

СНД = ВД — Р, где СНД — налогооблагаемый доход

  • ВД — валовый доход
  • Р — сумма расходов, связанных с получением дохода.

В соответствие со ст. 228 НК в отдельную категорию налогоплательщиков выделяются налогоплательщики — физические лица, получающие доходы:

  • от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав,
  • на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (договора найма или аренды имущества),
  • от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

Доход этих категорий налогоплательщиков считается по той же формуле. Но в отличие от индивидуальных предпринимателей, такие налогоплательщики не могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Вычет для данной категории предоставляется только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Физические лица — налоговые резиденты России при получении доходов из-за рубежа, одновременно с налоговой декларацией представляют в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы.

Декларирование доходов

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК России, налоговую декларацию обязаны представить:

  • индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой,
  • физические лица, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды),
  • физические лица, которые получали доходы от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности менее трех лет, и имущественных прав,
  • физические лица — налоговые резиденты России, получившие доходы от источников, находящихся за пределами России,
  • физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами,
  • физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов),
  • физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов,
  • физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом России.

Остальные налогоплательщики могут подавать налоговую декларацию по желанию. Подача декларации является необходимой в том случае, если:

  • работодатель не в полном размере произвел полагающие стандартные налоговые вычеты,
  • данный налогоплательщик претендует на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Срок подачи налоговой декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основания для освобождения от НДФЛ

Данный вопрос регламентирует статья 217 Налогового кодекса. А в статье 215 указан перечень доходов, которые не облагаются налогом у иностранных граждан, проживающих на территории России.

Доходы физических лиц не подлежащие налогообложению четко обозначены в действующем налоговом законодательстве России. У законодателя на то, чтобы освободить доходы физических лиц от обложения обязательными пошлинами, может быть несколько. Такие доходы, как правильно, относятся к социальной сфере или стимулируют благосостояние нуждающихся граждан.

Основания для освобождения от уплаты НДФЛ можно разделить на несколько видов:

1. Социально ориентированные. К ним можно отнести следующие виды платежей:

  • выплаты социального назначения – пенсии, пособия и выплаты компенсационного характера,
  • стимулирующие выплаты – донорские, призовые отчисления за участие в различных спортивных соревнованиях и оказание помощи государственным органам,
  • благотворительные и волонтерские платежи,
  • выплаты для ряда категорий социально незащищенных граждан, например, ветеранов войны.
  • ведение личного с/х,
  • услуги банковской и инвестиционной деятельности.

2. Платежи на развитие следующих направлений:

В статье 217 содержится порядка 100 пунктов, отмеченных соответствующим индексом. В них приведены основания для освобождения от уплаты НДФЛ. Их количество меняется ежегодно за счет того, что вводятся новые основания, частично отменяются старые и перестают действовать те, что были установлены на определенный срок.

Рассмотрим подробно, какие платежи освобождены от уплаты налогов, согласно действующему налоговому законодательству.

Доходы,которые не облагаются НДФЛ

От уплаты налогов освобождены следующие доходы физических лиц:

  1. Пособия, выплачиваемые государством. В этот перечень не входят платежи по временной нетрудоспособности гражданина по причине собственной болезни или болезни ребенка. Исключением являются пособия по безработице и выплаты по беременности и родам.
  2. Пенсии, которые назначаются пенсионным фондом и все социальные выплаты к ним.
  3. Компенсации, назначаемые на федеральном и региональном уровне, в пределах установленных ограничений, связанных с:
  • возмещением причиненного вреда здоровью, также при предоставлении жилья на безвозмездной основе, услуг коммунального хозяйства или топлива,
  • выплатой довольствия в натурально или денежной форме,
  • возмещением стоимости спортивного оборудования и инвентаря спортсменам, тренерам и судьям во время тренировок или соревнований различного уровня,
  • выплатой выходного пособия или компенсаций руководящему составу свыше тройного среднемесячного заработка,
  • гибелью военнослужащих и госслужащих при исполнении своих обязанностей,
  • повышением профессиональных навыков служащих,
  • использованием служащими личного имущества в рабочих целях при условии подтверждающей документации,
  • выполнением работы в другой местности при командировке.

Максимальный размер дохода не подлежащего налогообложению в виде командировочных составляет 700 рублей на территории России и 2 500 рублей, если командировка была за пределами страны. От начисления пошлины освобождаются все обоснованные траты во время работы в другой местности, подтвержденные соответствующими документами.

  1. Выплаты донорам за сданную кровь.
  2. Алименты на содержание несовершеннолетних детей и иных иждивенцах.
  3. Гранты в научной сфере, в сфере образования и культуры. Полный список утвержден Правительством России.
  4. Премия за различные достижения в сфере науки, образования или культуры.
  5. Единовременные выплаты, выдаваемые в следующих случаях:
  • работодателем семье умершего или семье погибшего работника предприятия,
  • адресная помощь малоимущим и нуждающимся гражданам,
  • работодателем при рождении работником ребенка или его усыновлении (взятии под опеку).

6. Благотворительные платежи.

Все это доходы, не подлежащие налогообложению налогом на прибыль.

Доходы, не подлежащие налогообложению страховыми взносами

К сумме дохода которая не облагается налогом по обязательному страхованию относятся:

  • Выплаты по договору дарения, купли-продажи, займа или ссуды
  • Дивиденды
  • Выплата в адрес граждан, с которыми организация не ведет трудовой деятельности (дети сотрудников, их родственники)
  • Пособия по родам, больничные
  • Матпомощь (при сумме до 4 тыс. руб) и если она выплачивается из-за наступления некоторых обстоятельств (смерть родственника работника (нет ограничения по сумме)
  • суточные

В некоторых случаях страховые взносы присутствуют, но в размере 0%. Эта ситуация актуальна для льготников на УСН.

Доходы иностранцев, освобожденные от НДФЛ

Этот вопрос регламентирует статья 215 действующего налогового законодательства. Там перечислены все доходы иностранных граждан, которые освобождены от уплаты обязательной пошлины.

Доходы иностранцев, не подлежащие налогообложению:

  1. Все доходы консулов и членов дипломатических миссий, а также членов их семей.
  2. Доходы сотрудников технических служб и обслуживающего персонала дипломатической службы.
  3. Доходы служащих международных предприятий и организаций.

Это относится только к гражданам тех государств, с которыми Россия подписала соответствующие договоренности и соглашения. К остальным иностранцам, проживающим на территории России, данные послабления не применяются. С их доходов будет удержан налог на общих основаниях.

Комментарий к Ст. 217 Налогового кодекса

Статья 217 НК РФ определяет доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В письме Минфина России от 22.11.2013 N 03-04-06/50506 дается анализ пункта 1 комментируемой статьи. Минфин России указал, что поскольку оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, перечисленным в перечне государственных пособий, установленном статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", а также принимая во внимание, что в вышеуказанной статье 217 НК РФ не содержится освобождаемых от налогообложения доходов в виде выплат, производимых в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом, по мнению Минфина России, в статье 217 НК РФ не имеется оснований для освобождения данных выплат от налогообложения.

Обращаем внимание, что позиция, изложенная в вышеприведенном письме Минфина России является не единственной. В судебной практике сложилась и противоположная позиция, согласно которой оплата дополнительных выходных дней не подлежит налогообложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 09.12.2010 N 03-04-05/8-720).

В письме от 28.04.2010 N 03-04-05/1-227 официальный орган указал, что поскольку ежегодная денежная компенсация на санаторно-курортное лечение, выплачиваемая военнослужащему независимо от приобретения путевки, не направлена на возмещение гражданину утраты источника доходов, то она не подпадает под действие пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Вместе с тем на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями, в частности, своим работникам и (или) членам их семей, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

Таким образом, только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

На практике у налогоплательщиков возникают такие вопросы, например, облагается ли налогом на доходы физических лиц ежемесячная выплата, получаемая физических лицом от органов Пенсионного фонда в связи с осуществлением ухода за пенсионером (80 лет).

Пунктом 1 Указа Президента РФ от 26.12.2006 N 1455 "О компенсационных выплатах лицам, осуществляющим уход за нетрудоспособными гражданами" неработающим трудоспособным лицам, осуществляющим уход за пенсионером, достигшим возраста 80 лет, установлена ежемесячная компенсационная выплата в размере 1200 рублей.

Компенсационные выплаты устанавливаются одному неработающему трудоспособному лицу в отношении каждого указанного нетрудоспособного гражданина на период осуществления ухода за ним.

Согласно пункту 3 Постановления Правительства РФ от 04.06.2007 N 343 "Об осуществлении ежемесячных компенсационных выплат неработающим трудоспособным лицам, осуществляющим уход за нетрудоспособными гражданами" указанная выплата производится к назначенной нетрудоспособному гражданину пенсии и осуществляется в течение этого периода в порядке, установленном для выплаты соответствующей пенсии.

Согласно позиции ВС РФ, изложенной в решении от 04.02.2008 N ГКПИ07-1416, под неработающими трудоспособными лицами понимаются граждане, способные к труду, но оставившие работу (не поступившие на работу) ввиду необходимости осуществления ухода за нетрудоспособными лицами и не имеющие вследствие этого какого-либо дохода в виде заработка либо пенсии (пособия).

Следовательно, данная выплата компенсирует физическому лицу утраченный доход.

Таким образом, ежемесячная выплата, получаемая физических лицом от органов Пенсионного фонда, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, поскольку подпадает под действие пунктов 1, 3 статьи 217 НК РФ как компенсация, выплачиваемая в соответствии с действующим законодательством и/или связанная с возмещением иных расходов.

Обращаем внимание на то, что пособия по временной нетрудоспособности, в том числе пособие, назначаемое по уходу за больным ребенком, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, что соответствует позиции официальных органов.

В письме Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-05/14992 рассмотрен вопрос о налогообложении НДФЛ пособия по временной нетрудоспособности, назначаемое по уходу за ребенком-инвалидом. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующее разъяснение.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в том числе в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, в том числе пособие, назначаемое по уходу за больным ребенком, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Также на практике у налогоплательщиков возникает вопрос о налогообложении налогом на доходы физических лиц районных коэффициентов и надбавок работников Крайнего Севера.

В силу пункта 1 статьи 217 НК РФ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 315 Трудового кодекса РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Как указал финансовый орган в своем письме от 16.07.2008 N 03-04-06-02/77, оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

При этом в Трудовом кодексе РФ не указывается на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. Следовательно, если в организации внутренними ведомственными положениями предусмотрена стимулирующая оплата труда строителей в Антарктиде в виде выплат надбавки, то в соответствии со статьями 146 и 148 Трудового кодекса РФ данная выплата не является компенсационной, а является повышенной оплатой труда и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Суммы оплаты работодателем спецпитания упомянутых работников также не могут рассматриваться в качестве компенсационной выплаты и облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Таким образом, районные коэффициенты и надбавки работников Крайнего Севера не являются компенсационными выплатами и облагаются налогом на доходы физических лиц.

На практике между налоговым органом и налогоплательщиками имеются споры о том, подлежат ли включению в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц субсидии, полученные в рамках целевого финансирования.

По данному вопросу нет официальной позиции.

Арбитражные суды придерживаются единой позиции.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.04.2010 по делу N А70-3990/2009 пришел к выводу, что сумма субсидии, полученная индивидуальным предпринимателем в рамках целевого финансирования по поддержке сельскохозяйственных производителей, не подлежит включению в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.09.2010 N Ф09-6678/10-С2 пришел к выводу, что субсидии областного бюджета были направлены на компенсацию его затрат по приобретению сельскохозяйственной техники и использованы индивидуальным предпринимателем по целевому назначению, в связи с чем суммы субсидий не подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.06.2010 N Ф09-4007/10-С2 пришел к выводу, что полученные налогоплательщиком целевые субсидии на приобретение средств химизации, техники, на мероприятия по коренному улучшению почв и за реализацию сельскохозяйственной продукции относятся к компенсационным выплатам, не являются доходом налогоплательщика, поэтому не подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Между налоговым органом и налогоплательщиками также бывают споры о том, подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами.

Согласно статье 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами.

В соответствии с пунктом 10 разъяснений "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденных Постановлением Минтруда России N 26 и ФСС РФ N 34 от 04.04.2000, оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

В письме УФНС России по г. Москве от 04.06.2009 N 20-15/3/[email protected] разъясняется, что в числе доходов, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 217 НК РФ, суммы оплаты дополнительных выходных дней одному из работающих родителей, осуществляющему уход за ребенком-инвалидом, не поименованы, такие выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Однако по данному вопросу есть и другая точка зрения.

Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 пришел к выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Такие выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 27.04.2009 N КА-А40/3620-09 пришел к выводу, что оплата работнику дополнительных выходных дней была произведена за счет средств ФСС РФ, и налог на доходы физических лиц с данных сумм удерживать не нужно.

Анализируя пункт 2 статьи 217 НК РФ, Минфин России указал, что поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то социальный налоговый вычет к таким доходам не применяется (см. письмо от 31.03.2011 N 03-04-05/7-203).

В письме от 04.02.2011 N 03-04-05/7-61 Минфин России пояснил, что поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

При этом налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов.

Также налоговый орган заметил, что неработающие пенсионеры, у которых отсутствуют доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не вправе. В свою очередь, пенсионеры, получающие доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, при соблюдении условий, предусмотренных положениями НК РФ, вправе воспользоваться указанными налоговыми вычетами в общеустановленном порядке (см. письмо от 24.11.2010 N 20-14/4/[email protected]).

Как указал налоговый орган, если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, за этот период он не вправе.

При этом вопрос, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет по расходам, действующими положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не урегулирован. Возможны следующие варианты его решения.

1. Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности.

2. С учетом положений статьи 78 НК РФ налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.

3. Налоговая база корректируется за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. Этот подход согласуется с положениями абзаца 2 пункта 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О (см. письмо от 23.06.2010 N ШС-20-3/885).

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры по поводу разнообразных дополнительных выплат к пенсиям, а именно: подлежат ли доплаты обложению налогом на доходы физических лиц.

Мнения Минфина России и судебных органов по данному вопросу в корне расходятся: будь то доплата к пенсии муниципальным служащим или выплата единовременного вознаграждения при выходе на пенсию.

Условия предоставления права на пенсию государственным служащим субъектов Российской Федерации и муниципальным служащим за счет средств субъектов РФ и средств органов местного самоуправления определяются законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления (пункт 4 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Закон N 166-ФЗ)).

Но Законом от 2 марта 2007 г. N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Закон N 25-ФЗ) ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего не предусмотрена. Между тем, как установлено пунктом 1 статьи 24 Закона N 25-ФЗ, на муниципального служащего в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права государственного служащего, установленные федеральными законами и законами субъектов РФ.

Из пункта 3 статьи 25 Закона N 25-ФЗ также следует, что стаж муниципальной службы муниципального служащего приравнивается к стажу государственной службы государственного служащего. Время работы на муниципальных должностях муниципальной службы засчитывается в стаж, исчисляемый для предоставления льгот и гарантий в соответствии с законодательством РФ о государственной службе.

Пенсии за выслугу лет государственных служащих субъекта Российской Федерации и муниципальных служащих, выплаченные за счет средств субъекта Российской Федерации и средств органов местного самоуправления, установленные на основании соответствующего законодательного акта субъекта Российской Федерации, подпадают под действие пункта 2 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, пункты 5, 6 статьи 5 Закона N 25-ФЗ устанавливают взаимосвязь муниципальной службы и государственной гражданской службы РФ. Она обеспечивается посредством соотносительности основных условий оплаты труда и социальных гарантий муниципальных и государственных гражданских служащих, основных условий государственного пенсионного обеспечения граждан, состоявших на муниципальной службе, и граждан, состоявших на государственной гражданской службе, а также членов их семей в случае потери кормильца.

В качестве гарантий муниципального служащего подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Закона N 25-ФЗ устанавливает пенсионное обеспечение за выслугу лет и в связи с инвалидностью, а также пенсионное обеспечение членов семьи муниципального служащего в случае его смерти, наступившей в связи с исполнением им должностных обязанностей.

В письме ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11592 разъясняется, что федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Ежемесячная доплата к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы, не является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины прожиточного минимума пенсионера, как это обусловлено Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ, и не является пенсией за выслугу лет, назначаемой муниципальным служащим, и, соответственно, не подпадает под действие пункта 2 статьи 217 НК РФ.

Также в письме Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/32947 указывается, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождена социальная доплата к пенсии, выплачиваемая в соответствии с Федеральным законом N 178-ФЗ. Иные доплаты к пенсии подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Однако арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения.

ФАС Московского округа в своем Постановлении от 13 марта 2008 г. N КА-А40/1452-08 пришел к выводу о том, что доплаты к пенсии относятся к пенсии, назначаемой в порядке, установленном действующим законодательством, и не подлежат обложению налогом

В этом же Постановлении ФАС Московского округа указал, что не облагается налогом на доходы физических лиц и сумма оплаты комплексного медицинского обслуживания за своих сотрудников и членов их семей.

Кроме того, по мнению судебных органов, освобождение от налога на доходы физических лиц не распространяется на дополнительные гарантии, установленные федеральными законами и законодательными актами субъектов РФ. Статьей 165 Трудового кодекса работникам, помимо общих гарантий и компенсаций, предоставляются гарантии и компенсации в случаях, установленных федеральными законами. А положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Закона N 25-ФЗ муниципальному служащему гарантируется его медицинское обслуживание и обслуживание членов его семьи, в том числе после выхода на пенсию.

Обращаем внимание на то, что в пункт 3 статьи 217 НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", согласно которым освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы, связанные с увольнением работников. При этом комментируемый пункт устанавливает ряд следующих исключений, согласно которым не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- за неиспользованный отпуск,

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей,

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В письме Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-06/15591 разъясняется, что выплаты, производимые в том числе при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Анализируя пункт 3 статьи 217 НК РФ, налоговый орган заметил, что суммы оплаты дополнительного отпуска, связанные с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 27.10.2010 N 20-14/3/[email protected]).

В письме от 10.06.2010 N 03-04-06/10-21 финансовое ведомство указало, что выплаченная по решению суда сумма возмещения морального вреда, причиненного физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 НК РФ, и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Также Минфин России в письме от 21.03.2011 N 03-04-06/6-49 указал, что в случае представления сотрудником организации проездного документа (электронного авиабилета) до места командирования и обратно указанные расходы на проезд освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании нормы абзаца 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ.

В письме от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 официальный орган пояснил, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами, и, соответственно, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ, и, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.

При этом такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

А в письме от 10.02.2011 N 03-04-06/6-22 финансовое ведомство пояснило, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, и в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

При этом объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

Например, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

На практике между налоговым органом и налогоплательщиками имеются споры о том, нужно ли удерживать налог на доходы физических лиц с сумм возмещения командированному работнику расходов по найму жилого помещения, если нет кассового чека.

В письме Минфина России от 08.08.2005 N 03-05-01-04/261 разъясняется, что согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, в частности, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. При этом счет гостиницы и приходный кассовый ордер на оплату проживания, форма которого утверждена в установленном порядке, по мнению Минфина России, могут быть отнесены к документам, подтверждающим расходы работника по найму жилья при нахождении в командировке, при условии наличия в указанных документах записей, подтверждающих факт проживания в гостинице работника, а также стоимость проживания.

Таким образом, суммы возмещения работнику его расходов по найму жилья в командировке, подтвержденных такими документами, как счет гостиницы и приходный кассовый ордер на оплату проживания, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49) пришел к выводу, что расходы по найму жилого помещения при отсутствии кассового чека, но подтвержденные другими документами, налогом на доходы физических лиц не облагаются.

В письме от 31.12.2010 N 03-04-06/6-329 Минфин России заметил, что, если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 211 НК РФ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

А в письме от 31.12.2010 N 03-04-06/6-327 финансовое ведомство указало, что освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Как указал Минфин России, к доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно не могут применяться положения пункта 3 статьи 217 НК РФ и суммы указанной доплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (см. письмо от 13.12.2010 N 03-03-06/1/775).

В письме от 08.12.2010 N 03-03-06/1/762 официальный орган, пояснил, что в случае, если сотрудник организации в связи со служебной необходимостью направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании вышеуказанной нормы абзаца 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ.

В письме от 06.12.2010 N 03-04-06/9-289 Минфин России заметил, что сумма расходов, возмещаемая работодателем работнику, прошедшему аттестацию, за уплату госпошлины в связи выдачей удостоверения, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника, поскольку указанная оплата производится в интересах самой организации.

Таким образом, суммы расходов, возмещаемые работодателем работнику за уплату госпошлины, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Между налоговым органом и налогоплательщиками случаются споры о том, облагается ли налогом на доходы физических лиц компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В силу статьи 237 Трудового кодекса РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

Согласно письму налогового ведомства от 01.02.2006 N 04-1-02/[email protected] выплата организацией компенсации морального вреда, причиненного работнику в результате травмы на производстве, подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

В письме от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 контролирующий орган разъяснил, что возмещение работнику морального вреда, в соответствии со статьей 237 Трудового кодекса РФ, является компенсацией и не облагается налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

В Постановлении от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что произведенные налогоплательщиком выплаты членам семей погибших работников не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.06.2006 N Ф09-5304/06-С7 пришел к выводу, что не облагается налогом на доходы физических лиц сумма компенсации морального вреда, выплаченная членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая на производстве. Данная компенсация по своей сути является единовременной материальной помощью и освобождается от налогообложения (подпункт 2 пункта 8 статьи 217 НК РФ).

В Постановлении от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 ФАС Уральского округа пришел к выводу, что работодатель должен компенсировать работнику моральный вред на основании статей 22, 237 Трудового кодекса РФ. Данная выплата не облагается налогом на доходы физических лиц по пункту 3 статьи 217 НК РФ как компенсация, которая связана с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В письме от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742 финансовое ведомство указало, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Ни Трудовой кодекс РФ, ни статья 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно.

Исходя из вышеизложенного суммы оплаты организацией аренды автомобиля для проезда работников при нахождении их в командировке относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей.

При этом в организации должны иметься соответствующие оправдательные документы, подтверждающие использование арендованного автомобиля для служебных целей.

Как указал Минфин России, возмещение расходов сотрудников организации, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, не является возмещением командировочных расходов (см. письмо от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272).

В письме от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268 официальный орган заметил, что сумма денежной компенсации в размере, превышающем трехкратный средний месячный заработок, выплачиваемая руководителю организации в соответствии с трудовым договором в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 278 Трудового кодекса РФ, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

В письме от 13.10.2009 N 20-15/3/[email protected] налоговый орган указал, что компенсация за досрочное расторжение трудового договора с генеральным директором организации, выплачиваемая в соответствии с действующим трудовым законодательством, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, определенных трудовым договором.

Как заметил налоговый орган, сумма компенсации, выплачиваемая генеральному директору при увольнении, в размерах, предусмотренных статьей 279 Трудового кодекса РФ, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 217 НК РФ (см. письмо от 06.08.2009 N 3-5-03/[email protected]).

А в письме от 08.11.2010 N 03-03-06/1/697 финансовое ведомство пояснило, что возмещение работникам организаций, расположенных не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно Трудовым кодексом РФ не предусмотрено. Суммы указанного возмещения, производимого сотрудникам филиалов организации, расположенных не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Как указал Минфин России, сумма денежной компенсации в размере шестикратного среднего месячного заработка, выплачиваемая руководителю организации в соответствии с трудовым договором в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 278 Трудового кодекса РФ, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (см. письмо от 28.10.2010 N 03-04-06/6-259).

В письме от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117 финансовое ведомство пояснило, что на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы выходного пособия, выплачиваемые по основаниям, предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса РФ, в размерах, установленных данной статьей.

Если выходное пособие выплачивается по основаниям, не предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса РФ, то его размер подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В письме от 19.04.2010 N 20-14/3/041142 налоговый орган заметил, что выплата компенсации работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ, поэтому такая выплата в размере трехмесячного среднего заработка подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Как указало финансовое ведомство, выходное пособие, выплачиваемое в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса РФ, и дополнительная компенсация, выплаченная согласно статье 180 Трудового кодекса РФ работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (см. письмо от 14.04.2010 N 03-04-06/6-74).

На практике у налогоплательщиков возникает ряд вопросов, например, облагается ли налогом на доход физических лиц компенсация, выплаченная работникам за задержку заработной платы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ и связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Следовательно, компенсация за задержку заработной платы не облагается налогом на доходы физических лиц.

Также на практике у налогоплательщиков возникает вопрос о том, будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц компенсация, выплаченная работникам за задержку заработной платы, в случае если ее размер превышает 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Согласно позиции налогового органа, изложенной в письме от РФ по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/[email protected], размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, на компенсацию, установленную в статье 236 Трудового кодекса РФ, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется пункт 1 статьи 217 НК РФ при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре.

На практике между налоговым органом и налогоплательщиками встречаются споры о том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц компенсации, выплачиваемые работникам, занятым на работах с вредными или тяжелыми, опасными условиями труда.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником своих должностных обязанностей.

В силу статьи 219 Трудового кодекса РФ работник, который занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором. Размер такой компенсации устанавливается в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

В соответствии с письмом Минфина России от 10.12.2009 N 03-04-06-02/89 основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда".

Таким образом, по мнению Минфина России, компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

В письме Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165 разъясняется, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем в размере, установленном коллективным договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.02.2009 N Ф09-123/09-С2 пришел к выводу, что выплаты за вредные, опасные и иные особые условия труда произведены согласно Трудовому кодексу РФ на основании коллективного договора и заработной платой не являются. Суд пришел к выводу, что данные суммы не облагаются налогом на доходы физических лиц.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2 пришел к выводу, что выплаты за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда, производимые помимо надбавок к зарплате (статьи 146, 147 Трудового кодекса РФ), признаются компенсационными по статье 164 Трудового кодекса РФ и налогом на доходы физических лиц не облагаются.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.08.2010 N Ф09-6633/10-С3 пришел к выводу, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Кроме того, суд указал, что выплаты компенсации за действие вредных производственных факторов не поставлены в безусловную зависимость от аттестации рабочих мест, а обусловлены лишь занятостью работника на работах с вредными условиями труда, поскольку отсутствие аттестации не означает, что вредных производственных факторов нет или они не превышают производственных нормативов.

Между налоговым органом и налогоплательщиками также имеются споры о том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы товаров (скидок), предоставляемых на основании отраслевого тарифного соглашения.

Разъяснений по данному вопросу НК РФ не содержит.

Однако по данному поводу есть официальная позиция.

В письме Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-05/8-38 отмечается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме. При этом перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Бесплатное предоставление топлива налогоплательщикам на основании отраслевого тарифного соглашения и коллективного договора под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ не подпадает.

Есть и другая точка зрения.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.02.2009 N Ф04-1152/2009(1340-А45-49) пришел к выводу, что произведенные организацией выплаты работникам энергетической отрасли в виде компенсации 50 процентов стоимости электрической и тепловой энергии не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 N Ф04-758/2009(264-А45-49) пришел к выводу, что налоговый агент необоснованно привлечен к ответственности за неполное перечисление налога на доходы физических лиц, так как компенсационные выплаты работникам, производимые на основании коллективного договора и отраслевого тарифного соглашения, не подлежат налогообложению.

В письме от 29.10.2004 N 01-02-03/03-615 финансовое ведомство пояснило, что Трудовым кодексом РФ устанавливается порядок расчета минимального размера денежной компенсации исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России. При этом в коллективном или трудовом договоре может быть предусмотрено установление большего размера денежной компенсации.

Минимальный размер выплаченной денежной компенсации является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, независимо от того, предусмотрена ли выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.

Аналогичный порядок расчета денежной компенсации с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования Банка России, может быть установлен в коллективном или трудовом договоре. В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России, также не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

При отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (минимальный размер денежной компенсации), а часть денежной компенсации, превышающая указанный размер, будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В письме от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15 официальный орган пришел к выводу о том, что не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы оплаты обучения физического лица по договору, заключенному организацией с учебным заведением, соответствующим вышеуказанным требованиям, а также суммы возмещения такому физическому лицу расходов на его обучение, если необходимость его профессиональной подготовки и переподготовки для собственных нужд согласно статье 196 Трудового кодекса РФ определила сама организация-работодатель.

Например, между организацией и высшим учебным заведением заключен договор, на основании которого высшее учебное заведение в интересах организации зачисляет ее работника в соискатели юридического факультета сроком на 5 лет, а также осуществляет специальную подготовку соискателя.

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц затраты организации на обучение своего работника в качестве соискателя с целью получения им научной степени, если работник был направлен на учебу по инициативе и в интересах работодателя и получение работником образования связано с его производственной деятельностью?

Письмом Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35 разъяснено, что доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с письмом Минфина России от 16.05.2002 N 04-04-06/88 оплата профессионального обучения работников за счет предприятия, учреждения, организации рассматривается как компенсационная выплата, не подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц. Если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая НДС) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

По мнению арбитражных судов, выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции.

ВАС РФ в информационном письме от 14.03.2006 N 106 указал, что для применения льготы по налогообложению следует проводить разделение по субъекту, выступающему с инициативой профессиональной подготовки или переподготовки, а также по цели таких действий. Поэтому оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не образует личного дохода работника и не подлежит налогообложению.

Затраты на обучение работников организации относятся к категории компенсационных выплат и, соответственно, освобождаются от налогообложения НДФЛ лишь в случае, когда достоверно будет установлено, что данное обучение производилось по инициативе работодателя с целью повышения квалификации работников, приобретения новых специальных знаний по специальности и дальнейшего использования этих знаний в работе.

В Постановлении ВАС РФ от 18.07.2000 N 355/00 указано, что оплата работодателем стоимости обучения его сотрудников в учебных заведениях не может быть квалифицирована в качестве дохода, определяемого в соответствии со статьей 41 НК РФ, если эти лица получают высшее и среднее специальное образование и используют знания в интересах работодателя, направившего их на обучение.

В ином случае, когда обучение производится в личных интересах налогоплательщика (физического лица), сумма затрат на такое обучение, по мнению арбитражных судов, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ должна включаться в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организация, оплачивающая обучение этого физического лица, признается налоговым агентом со всеми вытекающими из этого обязанностями по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

Данные выводы изложены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2006 N А56-29153/2005, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2006, 11.05.2006 N Ф03-А37/06-2/690 N А37-1938/05-2, Постановлении ФАС Центрального округа от 22.02.2006 N А68-АП-14/10-05.

Таким образом, стоимость обучения работника в качестве соискателя с целью получения им научной степени не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, если работник был направлен на учебу по инициативе и в интересах работодателя и получение работником образования связано с его производственной деятельностью.

Как пояснило финансовое ведомство, если обучение иностранному языку работников организации производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в вышеупомянутых образовательных учреждениях или в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц. В противном случае вышеуказанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50).

На практике у налогоплательщиков-организаций, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в одном из районов Крайнего Севера, которые оплачивают детям своих работников стоимость проезда от места учебы до места проживания родителей, возникают вопросы, в частности, о том, являются ли данные выплаты выплатами в пользу физического лица, облагаемыми налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц оплаты за счет работодателя стоимости пользования работником в командировках услугами VIP-залов аэропорта при вылете и прилете.

НК РФ не дает разъяснений по данному вопросу.

Однако по данному случаю есть официальная позиция, изложенная в письме от 23.07.2003 N 04-2-07/510-Я358, согласно которой сумма платежа, произведенного организацией за пользование работником в рамках командировки VIP-залом при вылете и прилете, предусмотренная положением о командировании работников организации, подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не включается в налоговую базу этих работников.

Свою позицию налоговые органы обосновали тем, что согласно статье 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, включая возмещение иных документально подтвержденных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя, связанных со служебной командировкой.

Однако арбитражные суды придерживаются иной точки зрения.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3) пришел к выводу о том, что плата за пользование услугами VIP-залов с повышенной комфортностью не является сбором, к которому можно отнести только обязательные платежи.

Как указывают суды, расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в зале VIP не относятся к сборам за услуги аэропорта, перечисленным в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110.

Спорные услуги являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта так же, как и некоторые другие (повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта). Список таких услуг приведен в пункте 1 части 4 приложения к Приказу Министерства транспорта от 2 октября 2000 г. N 110.

Следовательно, компенсация таких услуг не связана с компенсацией командировочных расходов и должна включаться в базу, облагаемую подоходным налогом.

По мнению суда, компенсация работодателем таких услуг освобождается от налогообложения только в отношении лиц, которые в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116 включены в перечень граждан, обслуживаемых в залах официальных лиц и делегаций, утверждается Минтрансом России и МПС России по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а во вновь организуемых залах официальных лиц и делегаций в аэропортах г. Москвы и Московской области - Управлением делами Президента РФ по согласованию с Федеральной службой охраны РФ.

На практике также возникают и иные споры между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Например, возникают споры по вопросу о том, облагается ли налогом на доходы физических лиц оплата за счет работодателя стоимости услуг по бронированию билетов и за организацию продажи билетов в отдаленных пунктах, производимой лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно статье 325 Трудового кодекса РФ и статье 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

По данному вопросу есть официальная позиция, согласно которой оплата расходов по бронированию проездных документов и услуг по оформлению проездных документов (сборов за сервисное обслуживание) при покупке билетов за счет работодателя подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30).

Согласно позиции налогового ведомства, если в коллективном договоре предусмотрено обязательство работодателя по оплате один раз в два года стоимости проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, указанные суммы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. При этом размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем (см. письмо от 31.10.2005 N 04-1-03/770).

Однако арбитражные суды придерживают противоположной точки зрения.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.01.2006 N Ф04-782/2005(18849-А75-25) пришел к выводу о том, что из налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц исключается не стоимость перевозки работника и его багажа до места отдыха и обратно, а стоимость именно проезда работника до места отдыха и обратно.

Стоимость услуг по бронированию билетов и за организацию продажи билетов в отдаленных пунктах является частью стоимости проезда работников до места отдыха и обратно, следовательно, данные суммы относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, в частности, являются ли выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания российских судоходных компаний налогооблагаемым доходом указанных работников.

НК РФ не дает разъяснений по данному вопросу.

Однако по данному поводу есть официальная позиция, согласно которой суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных подлежат налогообложению в составе заработной платы на общих основаниях (см. письмо Минфина России от 20.12.2004 N 03-05-01-04/114).

По мнению Минфина России, работа членов экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности носит разъездной характер и не может быть признана служебной командировкой в смысле статьи 166 Трудового кодекса РФ.

Однако арбитражные суды придерживаются противоположной позиции.

Так, ФАС Дальневосточного округа в своем Постановлении от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А80/06-2/1729 пришел к выводу о том, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания относятся к компенсационным выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей, и не являются налогооблагаемым доходом этих работников.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2006 N Ф08-1463/2006-631А, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2006 N А56-17846/2005.

В вышеуказанных Постановлениях суды пришли к выводу о том, что в соответствии со статьей 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, работникам предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные иными федеральными законами. При этом к иным актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения, по мнению арбитражных судов, относятся распоряжения Правительства РФ, устанавливающие предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

Несмотря на то что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты по своей сути направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов. Следовательно, включение этих выплат в состав заработной платы работников, а также обложение их налогом на доходы физических лиц является неправомерным.

Также на практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают вопросы об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц выплаты муниципальным служащим на санаторно-курортное лечение.

Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ гарантии представляют собой средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

По данному поводу есть официальная позиция, согласно которой Минфин России и налоговые органы указывают на невозможность применения пункта 3 статьи 217 НК РФ в отношении дополнительных гарантий в форме компенсационных выплат, устанавливаемых для муниципальных служащих решениями органов местного самоуправления.

Так, в письме от 18.08.2004 N 03-05-01-04/3 Минфин России указал, что компенсация муниципальному служащему на лечение, компенсационные выплаты на довольствие, выходное пособие в размере трехкратного месячного денежного содержания и единовременное пособие за полные годы стажа при увольнении на пенсию следует рассматривать в качестве дополнительных выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своему содержанию компенсациями. На такие выплаты не распространяется действие пункта 3 статьи 217 НК РФ, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция содержится в письме МНС России от 02.09.2004 N 04-2-06/[email protected]

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.02.2005 N 03-05-01-04/43, пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Предусмотренные Законом г. Москвы от 24.03.2004 N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" и Законом г. Москвы от 25.02.2004 N 9 "О статусе депутата муниципального Собрания внутригородского муниципального образования в городе Москве" компенсационные выплаты на лечение и отдых муниципальным служащим и стоимость проезда на всех видах городского транспорта депутатам муниципального Собрания не входят в поименованный в пункте 3 статьи 217 НК РФ перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.

Данные компенсационные выплаты, по мнению Минфина России, также не могут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрены только те государственные пособия и иные подобные выплаты и компенсации, которые установлены законами или иными законодательными актами Российской Федерации, без упоминания, в отличие от пункта 3 статьи 217 НК РФ, законодательных актов субъектов Российской Федерации и решений представительных органов местного самоуправления.

Однако судебные органы придерживаются противоположной точки зрения.

Так, арбитражные суды пришли к выводу о том, что льгота, предусмотренная пунктом 1 статьи 217 НК РФ, распространяется не только на компенсации, установленные федеральным законодательством, но и на компенсации, предусмотренные законодательными актами субъектов Российской Федерации, а также решениями представительных органов местного самоуправления.

Данная позиция содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 12.05.2006 N КА-А40/3904-06, от 14.06.2006 N КА-А40/5051-06, от 15.06.2006 N КА-А40/5142-06.

ФАС Московского округа в Постановлении от 15.06.2006 N КА-А40/5142-06 также пришел к выводу, что выплаты на санаторно-курортное лечение муниципальных служащих не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, поскольку эти выплаты относятся к компенсационным, связанным с исполнением трудовых обязанностей.

Пункт 3.1 комментируемой статьи введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности".

Комментируемый пункт устанавливает, что освобождаются от налогообложения НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание, на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.

Обращаем внимание на то, что действие норм пункта 3.1 статьи 217 НК РФ на суммы возмещения организацией расходов сотрудников по проезду, проживанию и питанию, связанных с участием в указанных поездках, не распространяется и данные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, что соответствует позиции официальных органов.

В письме Минфина России от 08.11.2013 N 03-04-06/47861 разъясняется, что при применении освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 3.1 статьи 217 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" между юридическим лицом и добровольцем должен быть заключен гражданско-правовой договор, и при этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 2 данного Федерального закона.

Действие норм пункта 3.1 статьи 217 НК РФ на суммы возмещения организацией расходов сотрудников по проезду, проживанию и питанию, связанных с участием в указанных поездках, не распространяется и данные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В письме Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-06/46618 дается разъяснение условий, при которых возможно применение пункта 3.1 статьи 217 НК РФ. Рассмотрим их.

При применении освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 3.1 статьи 217 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Законом N 135-ФЗ гражданско-правовой договор должен быть заключен между юридическим лицом и добровольцем, при этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица.

В случае соблюдения всех перечисленных выше условий (то есть наличия договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность, а также определения в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности) указанные в пункте 3.1 статьи 217 НК РФ доходы подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.

Также комментируемая статья дополнена пунктом 3.2, который введен Федеральным законом от 02.07.2013 N 152-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Данный пункт устанавливает, что освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" и Федеральным законом от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации".

Анализируя пункт 4 статьи 217 НК РФ, Минфин России в письме от 15.07.2008 N 03-04-06-01/206 разъяснил, что выплату физическим лицам денежных сумм за оказанную донорскую помощь больным для экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона при бесплодии трубного происхождения следует рассматривать в качестве вознаграждения за иную донорскую помощь, которая освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц согласно пункту 4 статьи 217 НК РФ.

На практике у налогоплательщиков возникает вопросы, в частности, необходимо ли удерживать со среднего заработка, выплаченного работнику за дни сдачи крови и ее компонентов, налог на доходы физических лиц.

По данному поводу есть официальная позиция, согласно которой иные компенсационные выплаты, в том числе и суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (см. письмо от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530).

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110.

На основании пункта 5 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ алименты, получаемые налогоплательщиками.

Обращаем внимание на то, что на основании пункта 5 статьи 217 НК РФ доход физического лица, выплачиваемый по условиям брачного договора после расторжения брака бывшим супругом, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в случае, когда такие выплаты являются алиментами в соответствии с СК РФ, что подтверждается позицией официальных органов.

В письме Минфина России от 11.03.2012 N 03-04-05/3-276 разъясняется, что доход физического лица, выплачиваемый по условиям брачного договора после расторжения брака бывшим супругом, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в случае, когда такие выплаты являются алиментами в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В иных случаях такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде недвижимого имущества - квартиры, принадлежавшей согласно брачному договору на праве собственности супругу и полученной по условиям брачного договора бывшей супругой после расторжения брака, в статье 217 НК РФ не содержится.

В письме Минфина России от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37238 анализируется пункт 6 статьи 217 НК РФ. Согласно пункту 6 комментируемой статьи НК РФ освобождены от налогообложения суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Следовательно, суммы в виде грантов, выплачиваемые налогоплательщикам иными организациями, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

В письме от 28.01.2011 N 03-04-06/9-11 финансовое ведомство указало, что вознаграждение за счет средств гранта, выплачиваемое штатным сотрудникам института из числа административно-управленческого, инженерно-технического персонала, не являющихся исполнителями проекта РГНФ, обеспечивающих организационно-финансовое и техническое сопровождение проектов, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В письме от 20.09.2010 N 03-04-05/9-561 официальный орган заметил, что средства, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам учреждений Российской академии наук (РАН), принимающим участие в проектах РФФИ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц со дня утверждения Перечня российских организаций, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602.

А налоговый орган указал, что средства, выплачиваемые из сумм грантов работникам таких учреждений, освобождаются от налогообложения при условии, что такие сотрудники признаются получателями грантов и расходование средств гранта соответствует его целевому назначению (см. письмо от 20.05.2010 N ШС-37-3/[email protected]).

Льгота по налогу на доходы физических лиц, предусмотренная пунктом 6 статьи 217 НК РФ, не применяется, если получателем гранта является юридическое лицо, а не физические лица.

Поэтому организация как налоговый агент в этом случае обязана своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных физическим лицам за счет средств, поступивших по гранту.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 28.02.2006, 22.02.2006 N КА-А40/608-06 пришел к выводу, что поощрение физических лиц является самостоятельным решением получателя гранта (организации), а не грантодателя и на такие выплаты не распространяется льгота, предусмотренная пунктом 6 статьи 217 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что на суммы оплаты труда сотрудников организации, занимающейся реализацией государственного контракта, производимой за счет бюджетных средств, положения пункта 6 статьи 217 НК РФ не распространяются, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В письме Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-06/24682 указывается, что на основании статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы грантов, получаемых физическими лицами - участниками соответствующих проектов.

Анализируя пункт 7 статьи 217 НК РФ, Минфин России заметил, что денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.03.2008 N 174 "О выплате денежного поощрения лучшим учителям в 2008 - 2009 годах", не включено в Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89.

В связи с этим данное поощрение не подпадает под действие пункта 7 статьи 217 НК РФ и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 18.11.2008 N 03-04-05-01/431).

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В связи с этим доход физического лица в виде поощрения, выплачиваемого ему организацией за счет денежных средств гранта, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в соответствии с подпунктами 7, 10 пункта 1 статьи 208, статьи 209, пунктов 1, 3 статьи 210 НК РФ.

При этом исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом (организацией) в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ.

В письме Минфина России от 27.09.2013 N 03-04-06/40203 разъясняется, что положениями пункта 7 статьи 217 НК РФ определены сферы деятельности (наука и техника, образование, культура, литература и искусство, средства массовой информации), премии в области которых освобождаются от налогообложения, на премии г. Москвы в области физической культуры, спорта и туризма, установленные Законом г. Москвы от 05.09.2001 N 38 "О наградах и почетных званиях г. Москвы", пункт 7 статьи 217 НК РФ не распространяется, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Обращаем внимание на то, что абзац 4 пункта 8 комментируемой статьи утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности".

Напомним, что ранее данный абзац предусматривал освобождение от налогообложения НДФЛ налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

Обращаем внимание на то, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50000 руб., что соответствует позиции официальных органов.

В письме ФНС России от 28.11.2013 N БС-4-11/[email protected] разъясняется, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50000 руб. При этом НК РФ не содержит положений, устанавливающих право работодателя при расчете указанной материальной помощи требовать представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с места работы другого родителя, а также иных документов, свидетельствующих о неполучении такой помощи.

Анализируя пункт 8 статьи 217 НК РФ, Минфин России разъяснил, что суммы благотворительной помощи, оказываемой членам семей погибших шахтеров благотворительным фондом, зарегистрированным в установленном порядке, в форме единовременной денежной выплаты для приобретения жилого помещения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 08.04.2011 N 03-04-06/6-83).

На практике у налогоплательщика возникают вопросы, в частности, о том, какие родственники работника относятся к членам семьи согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ.

НК РФ не дает ответ на вопрос о том, какие родственники согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ относятся к членам семьи.

По данному вопросу есть официальная позиция, изложенная в письме от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234, согласно которой в соответствии со статьей 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). Следовательно, материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи со смертью брата, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.04.2008 N Ф04-1974/2008(2349-А27-19) также пришел к выводу о том, что к членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.

Однако по данному поводу есть и другая точка зрения.

Так, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 22.12.2010 N А56-14851/2010 пришел к выводу о том, что СК РФ не устанавливает ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят родители обоих супругов. Таким образом, банк правомерно на основании пункта 8 статьи 217 НК РФ не облагал налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, выплаченные работнику в связи со смертью матери супруги.

В письме от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36 финансовое ведомство пояснило, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50000 руб.

А в письме от 24.12.2010 N 03-04-06/9-314 официальный орган указал, что если единовременная материальная помощь предоставляется малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств местного бюджета в соответствии с целевой программой, утвержденной исполнительным органом местного самоуправления - администрацией города, то данные выплаты освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Как указал Минфин России, освобождение от налогообложения предусмотрено также для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме (см. письмо от 14.02.2011 N 03-04-06/6-26).

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-175.

В письме от 24.03.2010 N 03-04-06/6-48 финансовым орган пояснил, что единовременная выплата, производимая организацией члену семьи погибшего работника, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца 3 пункта 8 статьи 217 НК РФ.

Например, работнику организации в связи со смертью двоюродного брата была выплачена материальная помощь. Однако для целей исчисления налогом на доходы физических лиц двоюродный брат к членам семьи работника не относится. Следовательно, такая материальная помощь облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В письме от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125 Минфин России заметил, что единовременная выплата, производимая организацией членам семьи погибшего работника, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца 3 пункта 8 статьи 217 НК РФ, в том числе если ее получатели не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры о том, облагается ли налогом на доходы физических лиц выплаченная работодателем компенсация морального вреда членам семей погибших работников.

В силу статьи 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со статьей 237 Трудового кодекса РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

По данному спорному вопросу есть официальная позиция, изложенная в письме от 15.12.2004 N 03-05-01-04/107 согласно которой, выплаченная в соответствии со статьей 237 Трудового кодекса РФ на основании заявления работника компенсация морального вреда в связи с несчастным случаем на производстве подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

В письмах Минфина России от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53, от 08.04.2005 N 03-05-01-04/91, от 15.12.2004 N 03-05-01-04/110, от 03.11.2004 N 03-05-01-04/74 разъяснено, что компенсация работнику морального вреда, причиненного неправомерными действиями или бездействием работодателя, выплаченная по исполнительным листам или на основании мирового соглашения, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В письме от 16.11.2005 N 04-1-03/877 налоговое ведомство пояснило, что выплата компенсации в случае гибели работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда, предусмотренная статьей 22 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности", не относится к компенсационной выплате, а является гарантией и, соответственно, включается в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Однако в письме от 23.11.2005 N 04-1-02/[email protected] налоговый орган разъяснил, что компенсационные выплаты, произведенные на основании мирового соглашения по делу о возмещении ущерба и морального вреда, подпадают под действие норм главы 59 ГК РФ, носят компенсационный характер и согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В письме от 01.02.2006 N 04-1-02/[email protected] налоговое ведомство пришло к выводу о том, что выплата организацией компенсации морального вреда, причиненного работнику в результате травмы на производстве, подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.

Так, ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 22.06.2006 N Ф09-5304/06-С7 пришел к выводу о том, что выплата работодателем компенсации морального вреда членам семей погибших работников не облагается налогом на доходы физических лиц. При этом не имеет значения, возмещается вред по решению суда, добровольно или в результате заключения соглашения между работодателем и членами семей погибших.

Между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры о том, удерживается ли налог на доходы физических лиц с материальной помощи, которая выплачивается работнику чаще одного раза в год.

НК РФ не дает ответ на вопрос о том, вправе ли налогоплательщики не удерживать налог на доходы физических лиц с материальной помощи, которая выплачивается работнику чаще одного раза в год.

По данному поводу также отсутствует судебная практика, однако есть официальная позиция.

В письме от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130 контролирующий орган разъяснил, что под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному из предусмотренных оснований.

Таким образом, если в отношении физического лица принимались решения об оказании материальной помощи по различным основаниям в течение налогового периода, например, в целях улучшения материального положения малообеспеченных и как пострадавшим в результате стихийных бедствий, то в такой ситуации данные виды материальной помощи освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Что касается осуществления материальной помощи частями в течение налогового периода, то в такой ситуации материальная помощь не может быть признана единовременной вне зависимости от причин, по которым она не выплачивается одной суммой.

Следовательно, по мнению официальных органов, материальная помощь не облагается налогом на доходы физических лиц, если выплаты производятся не чаще одного раза за налоговый период.

В случае если материальная помощь выплачивается частями (по мере поступления денежных средств) или ежемесячно, то с таких сумм налог на доходы физических лиц удерживается.

На практике у налогоплательщиков возникают иные вопросы, в частности, о том, необходимо ли удерживать налог на доходы физических лиц с материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, например, в случае стихийного бедствия или иного чрезвычайного происшествия, если она выплачена на основании акта исполнительного органа местного самоуправления.

НК РФ не дает разъяснений по поводу необходимости удержания налога на доходы физических лиц с материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, например, в случае стихийного бедствия или иного чрезвычайного происшествия, если она выплачена на основании акта исполнительного органа местного самоуправления.

По данному поводу отсутствует и судебная арбитражная практика, однако есть официальная позиция.

Так, в своем письме от 24.08.2006 N 28-11/74937 налоговое ведомство разъяснило, что компенсационные выплаты, предусмотренные правовыми актами главы управы района, не освобождаются от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Кроме того, поскольку нормативный акт исполнительного органа местного самоуправления не является правовым актом, устанавливающим факт стихийного бедствия (чрезвычайного обстоятельства), выплаты, произведенные в возмещение причиненного имуществу физических лиц материального ущерба, не подпадают также под действие пункта 8 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, компенсации, предусмотренные правовыми актами исполнительного органа местного самоуправления, например, в случае стихийного бедствия или иного чрезвычайного происшествия, облагаются налогом на доходы физических лиц.

В письме Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/0-34 указывается, что доходы, в том числе в натуральной форме, получаемые физическими лицами в связи с аварией, относящейся к чрезвычайным ситуациям (чрезвычайным обстоятельствам), факт которой задокументирован в установленном порядке, освобождаются от налогообложения.

Комментируемая статья дополнена пунктом 8.2, который введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности".

Данный пункт освобождает от налогообложения НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

В письме Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17104 разъясняется, что если организация, оплачивающая услуги за физических лиц, зарегистрирована в качестве благотворительной организации в установленном порядке, а суммы такой оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации признаются благотворительной помощью, то доходы в виде такой благотворительной помощи, полученной от данной организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 8.2 статьи 217 НК РФ.

Пункт 9 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности".

В письме Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/24981 разъясняется, что стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых организацией для своих работников, а также стоимость таких путевок, предоставляемых работникам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ.

Суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок в рамках договоров добровольного личного страхования работников организации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В письме Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24690 дополнительно указывается, что пункт 9 статьи 217 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок которым не облагается налогом на доходы физических лиц, в который включены члены семей работников организации независимо от их возраста (в том числе и дети), а также дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений организации с их родителями.

Таким образом, суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок детям, не достигшим возраста 16 лет, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ независимо от наличия трудовых отношений между организацией, производящей указанную оплату (возмещение), и родителями детей.

Пункт 9 комментируемой статьи стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ.

Определением Конституционного Суда РФ от 25.02.2013 N 190-О было отказано в принятии к рассмотрению жалобы гражданина на нарушение его конституционных прав положением пункта 9 статьи 217 НК РФ.

В обосновании свой жалобы заявитель указал, что оспариваемое положение НК РФ ставит его в неравное положение с лицами, которые приобрели санаторно-курортные путевки, поскольку стоимость таких путевок им впоследствии компенсируется без удержания налога на доходы физических лиц. В связи с этим он просил признать оспариваемое законоположение не соответствующим Конституции Российской Федерации, в том числе ее статьям 19 (части 1 и 2), 55 (часть 3) и 57.

Конституционный Суд РФ, в свою очередь, указал, что оспариваемый заявителем пункт 9 статьи 217 НК РФ лишь уточняет применительно к конкретным правоотношениям, возникающим между работодателями и работниками (бывшими работниками), основания для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок. Следовательно, само по себе данное законоположение, устанавливающее налоговую льготу по налогу на доходы физических лиц, не может расцениваться как нарушающее конституционные права заявителя, являвшегося военнослужащим и в трудовых отношениях не состоявшего.

В письме от 15.12.2010 N 03-04-06/6-301 финансовое ведомство пояснило, что к доходам безработных лиц, которым назначена пенсия на период до наступления возраста, дающего право на трудовую пенсию по старости, в том числе досрочно назначаемую трудовую пенсию по старости, указанная норма пункта 9 статьи 217 НК РФ не применяется.

Также налоговый орган разъяснил, что положения пункта 9 статьи 217 НК РФ применяются только в случае, когда работодателем компенсируются расходы работника по приобретению вышеуказанных путевок. Денежная компенсация муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и, соответственно, не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ (см. письмо от 01.07.2010 N 20-14/3/068886).

В письме от 10.08.2009 N 3-5-03/[email protected] налоговый орган пояснил, что суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей, являющихся членами семьи работников организации, независимо от возраста этих детей, а также для детей, не достигших возраста 16 лет, родители которых не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, в частности, о том, будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц комиссионное вознаграждение, уплаченное туристическому агентству при приобретении организацией путевки для работника.

По данному вопросу отсутствует судебная арбитражная практика, однако есть официальная позиция.

В письме от 13.05.2008 N 03-04-06-01/132 контролирующий орган разъяснил, что освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы комиссионного вознаграждения туристическому агентству за проданную санаторно-курортную путевку статьей 217 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, при приобретении организацией путевки для работника комиссионное вознаграждение, уплаченное турагентству, будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

Пункт 10 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Организация проводит ежегодную вакцинацию работников от гриппа в медицинском учреждении.

Медицинское учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, не является филиалом организации и не имеет самостоятельного баланса. Вакцина приобретается за счет средств организации по безналичному расчету, данные расходы включаются в расходы по обычным видам деятельности, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц стоимость вакцинации работников за счет средств организации?

По данному поводу есть официальная позиция.

В письме Минфина России от 24.09.2013 N 03-04-06/39635 разъясняется, что указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение и медицинское обслуживание, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости лечения и медицинского обслуживания. Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение и медицинское обслуживание, в статье 217 НК РФ не содержится.

Анализируя пункт 11 статьи 217 НК РФ, Минфин России разъяснил, что стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании пункта 11 статьи 217 НК РФ, и указанные стипендии подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Стипендии, выплачиваемые слушателям образовательным учреждением дополнительного профессионального образования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 11 статьи 217 НК РФ.

Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ также подлежит налогообложению (см. письмо от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123).

В письме от 07.03.2007 N 28-11/021233 налоговое ведомство пояснило, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение или на переобучение без отрыва или с отрывом от производства в порядке, предусмотренном главой 32 Трудового кодекса РФ, не подпадает под действие пункта 11 статьи 217 НК РФ. Соответственно, данная стипендия подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Анализируя пункт 12 статьи 217 НК РФ, налоговое ведомство отметило, что доходы военнослужащих, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающих вознаграждение в связи с участием в операциях в иностранных государствах, являются объектом налогообложения в Российской Федерации на общих основаниях независимо от места их выплаты с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

При этом в отношении таких выплат может применяться пункт 12 статьи 217 НК РФ об освобождении от налогообложения сумм оплаты труда и других сумм в иностранной валюте, получаемых налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников (см. письмо от 17.07.2009 N 3-5-03/[email protected]).

Анализируя пункт 13 статьи 217 НК РФ, налоговое ведомство разъяснило, что не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Субсидия, предоставляемая указанным лицам за счет средств краевого бюджета на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства, не может рассматриваться в качестве дохода от продажи этой продукции, освобожденного от налогообложения на основании пункта 13 статьи 217 НК РФ.

В связи с изложенным субсидия, предоставляемая гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство, за счет средств краевого бюджета на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 06.04.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/8-206, от 27.08.2010 N 03-04-05/8-500.

В письме от 26.12.2008 N 03-04-05-01/475 контролирующий орган пояснил, что деятельность физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, по разведению пчел и производству пчелиного меда и пчелиного воска не может быть отнесена к деятельности по ведению личного подсобного хозяйства.

Таким образом, положения пункта 13 статьи 217 НК РФ неприменимы в отношении доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем от осуществления такого вида деятельности.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Пункт 13.1 статьи 217 НК РФ введен Федеральным законом от 21.06.2011 N 147-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве".

Положения пункта 13.1 статьи 217 НК РФ применяются к доходам, полученным с 1 января 2011 г.

Анализируя пункт 14 статьи 217 НК РФ, налоговое ведомство разъяснило, что данная норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

По истечении пяти лет после регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение доходов главы КФХ - в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ (см. письмо ФНС РФ от 14.04.2006 N 04-2-03/77, consultantplus://offline/main?base=LAW,n=58029,fld=134,dst=101069).

В письме Минфина России от 12.12.2012 N 03-04-05/8-1388 разъясняется, что независимо от использования в 2011 - 2012 гг. иных режимов налогообложения в случае возвращения главы крестьянского (фермерского) хозяйства на уплату налога на доходы физических лиц полученные им доходы от производства и реализации сельскохозяйственной продукции будут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц в течение 2013 - 2014 гг.

В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2013 N А46-5356/2013 дается толкование пункта 14 статьи 217 НК РФ и указывается на условия ее применения.

Так суд разъяснил, что право на льготу, предусмотренную пунктом 14 статьи 217 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют главы КФХ, осуществляющие производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции. Следовательно, отказывая в праве на данную льготу, налоговый орган должен доказать, что доход налогоплательщика, который подлежит налогообложению, получен налогоплательщиком в результате реализации приобретенной сельскохозяйственной продукции, а не произведенной им самим.

Пункт 14.1 комментируемой статьи введен Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и устанавливает освобождение от налогообложения НДФЛ суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы.

Обращаем внимание, что положения пункта 14.1 статьи 217 НК РФ применяются в отношении грантов, полученных после 1 января 2012 года.

Пункт 14.2 статьи 217 НК РФ также введен Законом N 161-ФЗ и устанавливает, что субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

При анализе пункта 15 статьи 217 НК РФ Минфин России пояснил, что доходы физических лиц от сдачи дикорастущих лекарственных растений организациям подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 09.10.2008 N 03-04-06-01/300).

В письме от 12.08.2009 N 03-04-06-01/210 официальный орган отметил, что доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции при осуществлении иных видов охоты, в частности охоты в целях регулирования численности охотничьих ресурсов, не подпадают под действие пункта 17 статьи 217 НК РФ и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Организация, от которой налогоплательщики получают указанный доход, подлежащий налогообложению, признается налоговым агентом в отношении данных выплат и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ.

Первоначальная формулировка пункта 17.1 статьи 217 НК РФ была введена подпунктом "б" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ), который должен был вступить в силу с 01.01.2010, и предусматривала освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение 3 лет и более.

Однако Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт "б" пункта 2 статьи 1 Закона N 202-ФЗ был изложен в новой редакции, согласно которой не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Действие пункта 17.1 статьи 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Как видим, в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ в отличие от подпункта "б" пункта 2 статьи 1 Закона N 202-ФЗ легковые автомобили не упоминаются, а в качестве обязательного условия применения освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц указывается нахождение соответствующего имущества в собственности налогоплательщика в течение 3 лет и более.

Следовательно, автомобиль может быть в течение данного срока зарегистрирован на иное лицо, от имени налогоплательщика (собственника) владеющего и пользующегося им на законных основаниях.

В письме ФНС России от 03.03.2014 N БС-4-11/3607 "О налогообложении доходов физических лиц" указывается, что в соответствии с выбранным методом оценки определяется срок нахождения числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов в собственности налогоплательщика в целях применения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ.

В письме Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15818 разъясняется, что при продаже земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, доходы, полученные налогоплательщиком от данной продажи, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи земельного участка, находившегося в собственности более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) статья 217 НК РФ была дополнена пунктом 17.2 следующего содержания: доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 7 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

Как указал Минфин России, в отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 г., пункт 17.2 статьи 217 НК РФ не применяется (см. письмо от 17.02.2011 N 03-04-05/4-95).

А в письме от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48 Минфин России заметил, что освобождение от налогообложения распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также акции, указанные в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г., возможно начиная с 2016 г.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц.

Например, физическому лицу - резиденту Российской Федерации принадлежали акции российской организации (не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) на праве собственности более пяти лет.

Будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц доходы, полученные данным физическим лицом в случае реализации этих акций в 2011 году другому физическому лицу?

Согласно пункту 17.2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Однако данное освобождение применяется в отношении акций, приобретенных после 01.01.2011, и предоставляется при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Следовательно, доходы, полученные физическим лицом от реализации акций российской организации (не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) в 2011 г., приобретенных до 1 января 2011 г., признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

При этом следует отметить, что новый пункт 17.2 статьи 217 НК РФ не содержит различий в зависимости от того, доли участия в уставном капитале каких организаций - коммерческих или некоммерческих - приобретены и впоследствии реализованы налогоплательщиком.

Применительно к некоммерческим организациям следует отметить следующее.

В связи с вступлением в силу Закона от 2 августа 2009 г. N 217-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности" (далее - Закон N 217-ФЗ) бюджетные научные учреждения и высшие учебные заведения, а также научные учреждения и вузы, созданные государственными академиями наук, получили право без согласия собственника их имущества быть учредителями (в том числе совместно с другими лицами) хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям и вузам. В качестве вклада в уставные капиталы таких хозяйственных обществ научные учреждения и вузы вносят право использования результатов интеллектуальной деятельности и могут вносить денежные средства, оборудование и иное имущество, находящиеся в их оперативном управлении.

Научные учреждения и вузы получили право привлекать других лиц в качестве учредителей (участников) хозяйственного общества, если доля данного научного учреждения или вуза в уставном капитале акционерного общества составит более чем 25 процентов или в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - более чем одну треть.

Исходя из положений Закона N 217-ФЗ установлены общие требования к соучредительству при создании инновационного хозяйственного общества научным и образовательным учреждением, вне зависимости от организационно-правовой формы соучредителей:

1) для возникновения самой возможности привлечения соучредителей доля научного или образовательного учреждения в уставном капитале акционерного общества должна составлять более чем двадцать пять процентов или в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - более чем одну треть,

2) доля (акции) других лиц в уставном капитале хозяйственного общества соучредителями должна быть оплачена денежными средствами не менее чем наполовину,

3) оставшаяся часть доли (акций) соучредителей в уставном капитале хозяйственного общества может быть оплачена исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, правом использования результатов интеллектуальной деятельности, материалами, оборудованием или иным имуществом, необходимыми для практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые либо право использования которых вносятся в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества.

Дополнительно отметим, что учреждения (вне зависимости от того, в частности, бюджетное это учреждение, автономное или некоммерческое образовательное учреждение) могут быть участниками хозяйственных обществ согласно пункту 4 статьи 66 ГК РФ с разрешения собственника, если иное не установлено законом.

При этом иное законодательство, за исключением самого Закона N 217-ФЗ, специальных правил не устанавливает.

Так, в частности, согласно Закону от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономное учреждение вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника только с согласия своего учредителя.

Поскольку иное не установлено Законом N 217-ФЗ, соучредителями инновационных хозяйственных обществ могут являться любые лица, в том числе физические. Следовательно, именно в этом случае будут актуальными положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ, если физическими лицами доли участия в уставном капитале будут реализованы.

В письме ФНС России от 01.04.2014 N БС-3-11/[email protected] разъясняется, что поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России, например в письмах от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58, от 19.03.2013 N 03-04-05/7-243, от 05.09.2013 N 03-04-05/36594, и письмах ФНС России, например в письме от 22.10.2012 N ЕД-4-3/[email protected]

А в письме от 20.01.2011 N 03-04-05/9-18 официальный орган разъяснил, что если срок владения квартирой, перешедшей по наследству, составляет более трех лет со дня открытия наследства, то доход от ее продажи не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц, в частности, при получении доходов от продажи имущества (квартиры), которая была приобретена по договору уступки права требования.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ срок нахождения жилого объекта в собственности физического лица определяется начиная с даты государственной регистрации соответствующего права.

Таким образом, если квартира находилась в собственности налогоплательщика три года и более, то будет правомерно применяться норма пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, согласно которой доходы от продажи такой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Анализируя пункт 18 статьи 217 НК РФ, Минфин России указал, что доходы, полученные в порядке наследования в виде денежных средств за выкупленные акции, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 18.02.2011 N 03-04-05/7-105).

Как указал налоговый орган, физические лица, получившие доходы в виде недвижимого имущества в порядке наследования, не являются плательщиками налога на доходы физических лиц (см. письмо от 04.08.2010 N 20-14/081959).

В письме от 26.07.2010 N 03-04-06/10-417 Минфин России разъяснил, что НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по освобождению от налогообложения доходов налогоплательщика, полученных им в порядке наследования, в зависимости от степени родства с наследодателем. Следовательно, доходы, получаемые налогоплательщиком от физических лиц (независимо от степени их родства) в порядке наследования, за исключением прямо поименованных в пункте 18 статьи 217 НК РФ доходов, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В письме от 07.07.2010 N 20-14/4/[email protected] налоговый орган указал, что доход физического лица - наследника в виде 1/2 доли квартиры, находящейся на территории России и полученной от физического лица - наследодателя в порядке наследования, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц независимо от того, гражданами какого государства являются наследник и наследодатель. Следовательно, основания у физического лица - наследника декларировать такой вид дохода и уплачивать с него налог на доходы физических лиц отсутствуют.

А в письме от 12.03.2010 N 20-14/[email protected] налоговый орган пояснил, что доходы физического лица - наследника, полученные в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. При этом организация, выплачивающая указанный доход, не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог в данном случае.

В письме от 02.07.2009 N 03-04-05-01/512 финансовое ведомство указало, что доходы, полученные налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, могут быть уменьшены только на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг, поскольку расходы по их приобретению у налогоплательщика отсутствуют.

Налоговый орган в своем письме от 22.09.2009 N 20-15/3/[email protected] пояснил, что организация - налоговый агент не обязана удерживать налог на доходы физических лиц с сумм денежных средств, причитающихся умершему вкладчику негосударственного пенсионного фонда и выплачиваемых в установленном порядке физическим лицам при наследовании этих сумм.

На практике у налогоплательщика возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц.

Например, индивидуальный предприниматель сдавал в аренду физическому лицу квартиру, находящуюся у него в собственности. Физическое лицо перечисляло арендные платежи на расчетный счет индивидуального предпринимателя.

Затем индивидуальный предприниматель умер, а физическое лицо продолжило пользоваться квартирой и перечисляло арендные платежи на расчетный счет.

Будет ли подлежать обложению налогом на доходы физических лиц доход наследника индивидуального предпринимателя в виде сумм арендной платы, перечисленных физическим лицом на счет индивидуального предпринимателя уже после его смерти, но до даты получения свидетельства о праве на наследство?

В письме от 25.03.2010 N 03-04-05/7-134 финансовое ведомство пояснило, что согласно статье 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Следовательно, суммы арендной платы за пользование помещением после смерти индивидуального предпринимателя - арендодателя, перечисляемые на его счет после смерти, признаются доходом наследника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке. Для освобождения от налогообложения таких сумм в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ оснований не имеется.

В письме Минфина России от 21.11.2013 N 03-04-05/50286 дается анализ положений пункта 18.1 НК РФ: доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В связи с этим доходы, полученные физическими лицами в порядке дарения, в случае если они не освобождаются от налогообложения в соответствии с указанным пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, подлежат налогообложению в установленном порядке.

К указанным доходам, в частности, относится стоимость недвижимого имущества (квартиры), полученного от дарителя, не являющегося для одаряемого членом семьи и (или) близким родственником в соответствии с СК РФ. При этом стоимость указанного имущества начисляется исходя из рыночной цены на такое имущество на дату дарения.

В письме от 07.10.2010 N 03-04-05/10-606 Минфин России указал, что бывший супруг не является членом семьи и близким родственником, доходы, полученные по договору дарения квартиры между бывшими супругами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В письме от 31.08.2010 N 20-14/4/[email protected] налоговый орган заметил, что так как даритель является налогоплательщику родной бабушкой, то при получении им дохода в порядке дарения, в данном случае квартиры, стоимость полученного в дар имущества не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2013 N 15АП-15415/2013 указывается, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Как указал налоговый орган, положения пункта 18.1 статьи 217 НК РФ применяются к доходам, получаемым физическими лицами вне зависимости от места нахождения дарителя (на территории РФ или за ее пределами).

Таким образом, доходы в денежной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от других физических лиц, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 01.07.2010 N 20-14/4/069188).

В письме от 10.06.2010 N 03-04-05/10-323 Минфин России пояснил, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 НК РФ, является исчерпывающим. При этом доходы в виде денежных сумм или средств на содержание в иной форме, предоставляемых получателю ренты по договору пожизненного содержания с иждивением, в данном перечне не поименованы.

Таким образом, денежные суммы или средства на содержание в иной форме, предоставляемые получателю ренты по договору пожизненного содержания с иждивением, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В письме от 04.06.2010 N 20-14/4/[email protected] налоговый орган указал, что только при документальном подтверждении факта усыновления (удочерения) доход в виде дарения земельного участка освобождается от налогообложения налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что если квартира приобретена налогоплательщиком в порядке дарения от юридического лица (при этом доход в виде стоимости полученной в дар квартиры не освобождался от обложения налогом на доходы физических лиц согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ, предусмотренному для случаев, когда дарителями являются физические лица), то в качестве расходов на приобретение квартиры может быть учтена сумма налога на доходы физических лиц, уплаченная налогоплательщиком в связи с приобретением квартиры в дар.

Минфин России (письмо от 13.09.2013 N 03-04-06/37880) на основании анализа пункта 19 статьи 217 НК РФ дал нижеследующие разъяснения.

При увеличении обществом номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения статьи 217 НК РФ не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 НК РФ. Датой получения дохода в виде распределенных акционеру акций с новой номинальной стоимостью является дата внесения о них соответствующих сведений в реестр акционеров.

В письме от 18.11.2008 N 03-04-06-01/339 официальный орган заметил, что доходы, полученные акционерами в виде акций создаваемой в результате реорганизации организации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Поскольку распределение организацией акций создаваемой в результате реорганизации организации не приводит к возникновению у налогоплательщиков дохода, подлежащего налогообложению, такая организация не признается налоговым агентом и обязанности по предоставлению сведений в налоговый орган о таких доходах у нее не возникает.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о том, на какую дату возникает доход в виде увеличения номинальной стоимости акций (долей в уставном капитале) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Другая точка зрения состоит в том, что доход в виде увеличения номинальной стоимости акций (долей в уставном капитале) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет возникает на дату фактического поступления денег от их продажи.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 02.06.2008 N А29-5650/2007 пришел к выводу о том, что до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и поэтому не возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

Кроме того, дата фактического получения дохода, то есть дата появления объекта налогообложения, определяется, в частности, как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Также на практике у налогоплательщиков имеется вопрос о том, возникнет ли у участников организации (ООО) доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц в случае увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлого года, которая находится на расчетном счете организации.

В письме от 28.04.2007 N 03-04-06-01/133 Минфин России указал, что доход акционеров - физических лиц в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределяемых в результате увеличения размера уставного капитала за счет средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли, статьей 217 НК РФ в качестве дохода, освобождаемого от налогообложения, не определен.

Исходя из вышеизложенного такой доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 НК РФ.

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 02.06.2008 N А29-5650/2007 пришел к выводу о том, что до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и поэтому не возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

Анализируя пункт 21 статьи 217 НК РФ, Минфин России отметил, что наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являющихся ее сотрудниками, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (см. письмо от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28).

Аналогичная позиция содержится также в письме Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6.

В письме Минфина России от 21.02.2013 N 03-04-05/4-117 разъясняется, что при увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения статьи 217 НК РФ не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 НК РФ.

В случае последующей продажи акций, полученных налогоплательщиком при увеличении уставного капитала закрытого акционерного общества путем конвертации ранее выпущенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, финансовый результат (налоговая база) по такой операции с ценными бумагами определяется в соответствии с положениями статьи 214.1 НК РФ.

В письме от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754 финансовое ведомство пояснило, что если обучение налогоплательщиков производится в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Как указал Минфин России, с 1 января 2009 г. суммы, затрачиваемые на обучение по общеобразовательной программе воспитанников в лицее-интернате, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в случае если лицей-интернат имеет соответствующую лицензию (см. письмо от 17.12.2010 N 03-04-05/3-732).

У налогоплательщиков возникает вопрос о том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы оплаты организацией обучения работников в иностранных образовательных учреждениях, находящихся за пределами Российской Федерации.

По данному вопросу официальный орган пояснил, что суммы оплаты организацией обучения сотрудников в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, освобождаются от налогообложения на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ.

В письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-04-06/5826 разъясняется, что суммы оплаты организацией стоимости обучения детей своих сотрудников в иностранном учебном заведении, аккредитованном в Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Налоговый статус сотрудников организации в целях применения указанной нормы значения не имеет.

В качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений, могут использоваться лицензия образовательного учреждения, его программа, устав либо иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения (см. письмо от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163).

Следовательно, при наличии документов, подтверждающих статус иностранного образовательного учреждения, суммы платы за обучение работников в таких учреждениях налогом на доходы физических лиц не облагаются.

В письме от 22.04.2010 N 03-03-06/1/291 Минфин России заметил, что суммы оплаты организацией профессиональной подготовки и переподготовки своих работников в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц вне зависимости от того, где и в какое время проводится обучение указанными учреждениями.

Между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы оплаты организацией обучения работников у частного преподавателя.

НК РФ не содержит разъяснения по данному вопросу.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50, если обучение иностранному языку работников организации производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в вышеупомянутых образовательных учреждениях или в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В противном случае вышеуказанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Однако ранее налоговый орган придерживался иной позиции, согласно которой обучение иностранным языкам работников организации преподавателем - физическим лицом не подпадает под действие положений статьи 217 НК РФ. Суммы оплаты такого обучения являются доходом этих лиц, полученным в натуральной форме, и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

При выплате вознаграждения преподавателю - физическому лицу организация в соответствии со статьей 226 НК РФ признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с указанного дохода (см. письмо от 02.07.2009 N 20-15/3/[email protected]).

Пункт 22 комментируемой статьи устанавливает освобождение от налогообложения НДФЛ сумм оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

Анализируя пункт 22 статьи 217 НК РФ, Минфин России пояснил, что оплата благотворительным фондом оборудования, в том числе протезно-ортопедических изделий, для создания необходимых для жизнедеятельности условий инвалидам, которое может быть отнесено к системе реабилитации инвалидов, подпадает под действие пункта 22 статьи 217 НК РФ и освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 25.08.2010 N 03-04-06/8-187).

В письме от 09.12.2008 N 03-04-06-01/368 финансовое ведомство указало, что, если при перечислении денежных средств физическому лицу - инвалиду в платежном поручении по реквизиту "Назначение платежа" указывается "для приобретения протезно-ортопедического изделия" или аналогичная по существу запись и у этого физического лица имеются соответствующие документы, подтверждающие оплату приобретения протезно-ортопедических изделий, доходы физического лица в виде перечисленных ему организацией денежных средств на вышеуказанные цели, по нашему мнению, подлежат освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В письме от 16.11.2007 N 28-11/109498 налоговый орган пришел к выводу о том, что услуги работодателя по доставке инвалидов на работу и обратно могут быть отнесены к системе реабилитации инвалидов. Следовательно, суммы расходов работодателя на такие услуги, оказываемые своим работникам - инвалидам I и II групп, не имеющим возможности самостоятельно добираться на работу и обратно, подпадают под действие пункта 22 статьи 217 НК РФ и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Пункт 24 статьи 217 НК РФ утратил силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Ранее данная норма устанавливала освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Пункт 25 статьи 217 НК РФ устанавливает освобождение от налогообложения НДФЛ сумм процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

В письме Минфина России от 13.08.2013 N 03-04-06/32871 указывается, что, если депозитарий в случаях, указанных в пункте 18 статьи 214.1 НК РФ, выплачивает доходы в виде процентов по ценным бумагам, перечисленным в пункте 25 статьи 217 НК РФ, оснований для уплаты налога на доходы физических лиц не имеется.

Пункт 26 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" и устанавливает, что доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Исключение из данного пункта составляют доходы, полученные в виде благотворительной помощи и предусмотренных пунктом 8.2 статьи 217 НК РФ.

Анализируя пункт 27 статьи 217 НК РФ, контролирующий орган разъяснил, что принимая во внимание положения абзаца 2 пункта 27 статьи 217 НК РФ, процентного дохода по такому вкладу, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникает. При снижении ставки рефинансирования Банка России по вкладу может возникнуть доход, который будет освобождаться от налогообложения на основании абзаца 4 пункта 27 статьи 217 НК РФ (см. письмо от 01.09.2010 N 03-04-05/6-511).

В письме от 09.08.2010 N 03-04-05/6-440 финансовое ведомство пояснило, что при расчете налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы - сумму начисленных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

По итогам работы банк выплатил годовую премию своим работникам, которые перевели суммы полученного вознаграждения на депозитные счета в этом же банке. Однако впоследствии выяснилось, что выплата данных премий не соответствовала порядку материального поощрения работников, принятому в этом банке, поэтому на основании изданного приказа работники возвратили банку суммы выплаченных премий.

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы процентов, начисленных в период нахождения денежных средств на депозитных счетах и выплаченных работникам, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты?

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Вместе с тем в силу пункта 27 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Арбитражные суды приходят к выводу, что в рассматриваемой ситуации суммы процентов, начисленных в период нахождения денежных средств на депозитных счетах и выплаченных работникам, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.05.2009 N А56-18794/2008 указал, что действующее законодательство не содержит запрета на выплату процентов по вкладам, которые открывают в банке его же сотрудники.

Таким образом, если по итогам работы банком была неправомерно выплачена годовая премия своим работникам, которая переведена на депозитные счета в этом же банке, то суммы процентов, начисленных в период нахождения денежных средств на депозитных счетах, не облагаются налогом на доходы физических лиц, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 207-ФЗ) статья 217 НК РФ дополнена пунктом 27.1.

Согласно статье 2 Закон N 207-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.

Начало действия документа - 01.01.2011.

В письме от 27.12.2010 N 03-04-05/6-750 Минфин России пояснил, что с 1 января 2011 г. доходы в виде процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств членов кооператива не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 27.1 статьи 217 НК РФ.

Как указало финансовое ведомство, положения пункта 27.1 статьи 217 НК РФ применяются исключительно в отношении доходов, полученных членами кредитных потребительских кооперативов, а также членами сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов. На доходы, получаемые членами потребительских обществ, данные нормы не распространяются, а указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке (см. письмо от 08.04.2011 N 03-04-06/6-80).

Обращаем внимание на то, что абзац 5 пункта 28 статьи 217 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

Анализируя пункт 28 статьи 217 НК РФ, Минфин России пояснил, что сумма указанного дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4000 руб., подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке независимо от налогового статуса получателей таких доходов.

Соответственно, организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ (см. письмо от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).

Обращаем внимание на то, что пункт 28 комментируемой статьи не содержит ограничений в отношении целей выплаты указанной материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, и периодичности ее выплаты. Размер материальной помощи и порядок ее выплаты определяются организацией самостоятельно, что соответствует позиции официальных органов.

В письме Минфина России от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144 разъясняется, что положения пункта 28 статьи 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении целей выплаты указанной материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, и периодичности ее выплаты. Размер материальной помощи и порядок ее выплаты определяются организацией самостоятельно.

Таким образом, материальная помощь, выплаченная работодателем своим работникам, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.

В письме от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34 официальный орган пояснил, что при получении физическими лицами от организации доходов в виде подарков стоимостью менее 4000 руб. организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагаются обязанности исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц.

В письме от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207 финансовое ведомство указало, что если выдача подарочных сертификатов физическим лицам оформлена в качестве подарков, то в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 руб. освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц подарков, выданных работникам в виде денежных средств.

НК РФ не содержит разъяснений по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц подарков, выданных работникам в виде денежных средств.

Однако, согласно официальной позиции, изложенной в письме от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302, на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика, не превышающие 4000 руб., полученные им за налоговый период в виде подарков от организаций, применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной), освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Аналогичной позиции придерживаются арбитражные суды.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.03.2008 N А66-5098/2007 пришел к выводу о том, что деньги могут быть предметом дарения, а следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ.

Следовательно, подарки, выданные работникам в виде денежных средств, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Также на практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц подарков (призов) стоимостью не более 4000 руб., полученные физическими лицами за счет бонусных баллов

Согласно позиции Минфина России, призы являются видом вознаграждения (поощрения) за участие в реализации (продаже) телефонов данной компании, подлежащим налогообложению как доходы, полученные в натуральной форме, по ставке 13 процентов. При этом пункт 28 статьи 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов, не превышающих 4000 руб., в том числе в виде любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не применяется (см. письмо от 28.04.2009 N 03-04-05-01/255).

Таким образом, при получении физическими лицами призов стоимостью не более 4000 руб. за счет накопленных бонусных баллов у налогоплательщика возникает доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

В письме от 09.08.2007 N 28-10/[email protected] налоговый орган указал, что от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего подлежащий обложению НДФЛ доход, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель) как законный представитель ребенка. Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель как законный представитель. Ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель.

Как заметил Минфин России, пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлено ограничение в размере 4000 руб. в отношении доходов, освобождаемых от налогообложения, выплачиваемых за налоговый период работодателями работникам или бывшим своим работникам в виде материальной помощи.

Выплаты материальной помощи бывшему работнику, который уволился по иным основаниям, чем указанные в статье 217 НК РФ, подлежат налогообложению (см. письмо от 01.04.2011 N 03-04-06/9-66).

Исходя из пункта 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) не превышающие 4000 рублей суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

При этом следует отметить, что указанное освобождение не распространяется на сумму единовременной материальной помощи, выплаченную по решению работодателя бывшему работнику, уволенному по инициативе работодателя по причине сокращения штата работников организации, в связи со смертью члена его семьи (данный работник на момент указанной выплаты работает по трудовому договору с другим работодателем).

Исходя из пунктов 3 - 4 части 1 статьи 77 Трудового кодекса РФ, основаниями прекращения трудового договора являются:

- расторжение трудового договора по инициативе работника (статья 80 Трудового кодекса РФ),

- расторжение трудового договора по инициативе работодателя (статьи 71 и 81 Трудового кодекса РФ).

Исходя из статьи 80 Трудового кодекса РФ (расторжение трудового договора по инициативе работника (по собственному желанию)), в случаях, когда заявление работника об увольнении по его инициативе (по собственному желанию) обусловлено невозможностью продолжения им работы (зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию и другие случаи), а также в случаях установленного нарушения работодателем трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашения или трудового договора работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ (расторжение трудового договора по инициативе работодателя) трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя.

Следовательно, сокращение штата работников организации и заявление об увольнении работника по его инициативе в связи с выходом на пенсию являются разными основаниями прекращения трудового договора.

Как разъяснил Минфин России в письме от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83, действие нормы пункта 28 статьи 217 НК РФ также распространяется исключительно на выплаты бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (в частности, не распространяется на случаи, когда работник уволен по сокращению штатов).

В письме от 19.08.2010 N 20-15/2/087744 налоговый орган заметил, что в случае если ни получатели материальной помощи, ни погибший не являются работниками, бывшими работниками организации и (или) членами их семей, суммы такой материальной помощи облагаются налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

В письме Минфина России от 24.04.2014 N 03-04-05/19205 разъясняется, что денежное поощрение, выплаченное победителям конкурса "Лучший сотрудник учреждений социального обслуживания", освобождается от налогообложения в размерах, не превышающих 4000 руб., в случае, если указанный конкурс проводился в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Анализируя пункт 29 статьи 217 НК РФ, финансовое ведомство пояснило, что суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13).

В письме от 22.06.2007 N 04-1-02/[email protected] налоговый орган указал, что выплаты минимального размера оплаты труда гражданам, не работающим и не состоящим на учете в государственном учреждении службы занятости населения во время прохождения военных сборов, получаемые по месту прохождения военных сборов, не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании пункта 29 статьи 217 НК РФ.

При анализе пункта 31 статьи 217 НК РФ Минфин России разъяснил, что оплата любыми профсоюзными организациями и их объединениями санаторных путевок, производимая членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов, а также материальная помощь, подарки, билеты на зрелищные мероприятия и т.п. за счет членских взносов освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 31 статьи 217 НК РФ независимо от того, состояли члены профсоюза в трудовых отношениях с профсоюзной организацией или нет.

В письме Минфина России от 23.04.2013 N 03-04-06/14138 разъясняется, что в соответствии с пунктом 31 комментируемой статьи не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей (к которым могут быть отнесены, в частности, оплата проезда членов профсоюза к месту проведения различных мероприятий, проживания в месте их проведения и суммы денежных средств, по своему назначению аналогичные суточным, выплачиваемые указанным лицам).

Выплаты, производимые членам профсоюза за счет иных источников, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Как указал налоговый орган, выплаты (в том числе материальная помощь), производимые территориальной общественной организацией членам профсоюзной организации за счет членских взносов, не облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 31 статьи 217 НК РФ, независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией такая помощь им оказана (см. письмо от 14.04.2009 N 20-15/3/035673).

В соответствии с пунктом 31 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей, к которым может быть отнесена материальная помощь, премии к праздничным датам, а также оплата медицинского обслуживания членов профсоюза, что соответствует позиции официальных органов (см., например: письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-06/6383).

В письме Минфина России от 17.01.2013 N 03-04-05/6-28 обращается внимание на то, что стоимость билетов на экскурсию, оплаченная профсоюзным комитетом за счет средств, перечисленных организацией, не подпадает под действие пункта 31 статьи 217 НК РФ.

Пункт 32 статьи 217 НК РФ устанавливает освобождение от налогообложения НДФЛ выигрышей по облигациям государственных займов Российской Федерации и сумм, полученных в погашение указанных облигаций.

Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании пункта 33 статьи 217 НК РФ.

Пункт 34 статьи 217 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и устанавливает освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей, в случаях и в порядке, которые предусмотрены Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.

Обращаем внимание на то, что средства регионального материнского (семейного) капитала, израсходованные на иные цели, не предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, в такой ситуации не будет применяться пункт 34 комментируемой статьи.

Физические лица, получившие средства регионального материнского (семейного) капитала, с сумм которых до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ был удержан налог на доходы физических лиц, вправе обратиться в налоговый орган за возвратом сумм уплаченного налога в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика.

Так Апелляционным определением Архангельского областного суда от 01.04.2013 N 33-1804/13 были удовлетворены требования физического лица о признании незаконными решения и действия в части исчисления и удержания суммы НДФЛ со средств материнского капитала.

Суд указал, что пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ установлено, что действие пункта 34 статьи 217 НК РФ в редакции данного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г., а сам Федеральный закон от 29.11.2012 N 205-ФЗ в отношении рассматриваемых положений вступил в силу со дня его официального опубликования.

Физические лица, получившие средства регионального материнского (семейного) капитала, с сумм которых до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ был удержан налог на доходы физических лиц, вправе обратиться в налоговый орган за возвратом сумм уплаченного налога в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 36 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, сумма единовременной субсидии на приобретение жилого помещения, предоставляемой в соответствии с пунктом 4 статьи 53 Закона N 79-ФЗ, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 36 статьи 217 НК РФ.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) в статью 217 НК РФ введен новый пункт 37.1.

В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона N 41-ФЗ положения пункта 37.1 статьи 217 НК РФ вступили в силу с 7 апреля 2010 г.

Согласно части 5 статьи 5 Закона N 41-ФЗ действие положений пункта 37.1 статьи 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

В письме от 25.05.2010 N 20-14/4/[email protected] налоговый орган разъяснил, что сумма скидки в размере 50000 руб., предоставляемая торговой организацией при продаже нового автотранспортного средства физическому лицу, сдавшему в 2010 г. на утилизацию вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство в рамках эксперимента, проводимого на основании Постановления Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 "О проведении эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств", не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/1-237, от 29.04.2010 N 03-04-05/1-230.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы об исчислении налога на доходы физических лиц, в частности, при продаже в 2010 г. новых автомобилей российского производства покупателям - физическим лицам со скидкой в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен старых вышедших из эксплуатации и сданных на утилизацию автомобилей.

Должен ли налогоплательщик в данном случае исполнять обязанности налогового агента для исчисления налога на доходы физических лиц?

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 утверждены Правила предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства со скидкой (далее - Правила).

Согласно пункту 1 Правила устанавливают порядок и условия предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны, со скидкой в размере 50 тыс. рублей физическим лицам, сдавшим на утилизацию в 2010 - 2011 годах вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которого составляет более 10 лет.

В соответствии с пунктом 3 Правил размер субсидии рассчитывается исходя из суммы скидок, предоставленных при продаже новых автотранспортных средств за отчетный период.

В письме Минфина России от 27.11.2013 N 03-04-06/51398 из анализа пункта 36 статьи 217 НК РФ в его взаимосвязи с пунктом 35 комментируемой статьи сделан вывод, что суммы компенсации части процентной ставки по ипотечным жилищным кредитам (займам), а также субсидии на приобретение или строительство жилых помещений и социальные доплаты на первоначальный взнос при покупке жилья, выплачиваемые физическим лицам за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

На основании пункта 37 комментируемой статьи не подлежат налогообложению НДФЛ суммы дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих".

В соответствии со статьей 3 Закона N 117-ФЗ накопительно-ипотечная система жилищного обеспечения военнослужащих представляет собой совокупность правовых, экономических и организационных отношений, направленных на реализацию прав военнослужащих на жилищное обеспечение.

Законом N 41-ФЗ статья 217 НК РФ дополнена пунктом 37.1, согласно которому суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, налогоплательщик не должен в данном случае исполнять обязанности налогового агента для исчисления налога на доходы физических лиц.

Пункт 37.2 статьи 217 НК РФ введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Данный пункт освобождает от налогообложения НДФЛ единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществленные в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 51 Федерального закона от 29 ноября 2010 года N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

В письме Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/6-1055 уточняется, что единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, прибывшим в 2011 - 2012 гг. после окончания образовательного учреждения высшего профессионального образования на работу в сельский населенный пункт или переехавшим на работу в сельский населенный пункт из другого населенного пункта, выплаченные с 29 ноября 2011 г., освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 37.2 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Обращаем внимание на то, что пункт 40 статьи 217 НК РФ действует бессрочно, так как Закон, устанавливавший, что данный пункт действует до 1 января 2012 года, утратил силу, на что также обращают внимание официальные органы.

В письме ФНС РФ от 20.12.2011 N ЕД-3-3/[email protected] "О налоге на доходы физических лиц" разъясняется, что пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения части 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ признаны утратившими силу.

Таким образом, положения пункта 40 статьи 217 НК РФ в настоящее время действуют бессрочно.

Анализируя пункт 40 статьи 217 НК РФ, налоговый орган указал, что суммы, выплачиваемые организацией с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. на возмещение затрат своего работника по уплате процентов по займу (кредиту) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, при условии, что эти суммы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 25.05.2010 N 20-14/3/[email protected]).

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о применении пункта 40 статьи 217 НК РФ при компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемой работодателем, который применяет специальные режимы: УСН с объектом налогообложения "доходы" либо единый налог на вмененный доход.

НК РФ не содержит ответ на вопрос о применении пункта 40 статьи 217 в вышеуказанном случае.

Однако по данному вопросу есть официальная позиция.

В письме Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/6-821 разъясняется, что к суммам, выплачиваемым работнику на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, пункт 40 статьи 217 НК РФ не применяется и указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

НК РФ не содержит ответ на вопрос о применении пункта 40 статьи 217 при компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если деньги перечисляются непосредственно банку.

Минфин России в своем письме от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322 пояснил, что пунктом 40 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией затрат, фактически понесенных ее работником.

В случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку норма пункта 40 статьи 217 НК РФ не применяется, поскольку возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов не производится.

Таким образом, при компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, если деньги перечисляются непосредственно банку, пункт 40 статьи 217 НК РФ не применяется.

В соответствии с пунктом 41 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы в виде следующего имущества, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно:

во-первых, жилое помещение, предоставленное на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих",

во-вторых, жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.

Данный пункт комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Освобождения от налогообложения суммы денежных средств, выплаченных в соответствии с решением суда взамен земельного участка, который должен был быть предоставлен органом местного самоуправления, нормами НК РФ не предусмотрено, и указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. На данный аспект обращают внимание официальные органы (см. письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18849).

В письме Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1459 разъясняется, что доходы налогоплательщиков в виде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, полученных бесплатно, начиная с 1 января 2009 г. освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 41 статьи 217 НК РФ. В иных случаях указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пункт 42 комментируемой статьи предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ с средств, получаемых родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

В письме Минфина России от 28.01.2014 N 03-04-05/3191 рассмотрен вопрос о налогообложении НДФЛ компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующие разъяснения.

Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ. Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие пункта 42 статьи 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Следует иметь в виду, что согласно части 1 статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" государственные и негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.

Частью 3 статьи 12 Закона N 3266-1 установлено, что образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта Российской Федерации), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций или объединений).

Исходя из норм параграфа 5 главы 4 ГК РФ и Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" государственные и муниципальные образовательные организации могут образовываться только в форме учреждения, негосударственные образовательные организации - потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, объединений (ассоциаций и союзов) юридических лиц, некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих организаций, государственных корпораций и государственных компаний.

На основании пункта 42 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Пункт 43 статьи 217 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Комментируемый пункт был введен Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Пункт 43 комментируемой статьи действует до 1 января 2016 года, что установлено пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 03.06.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

В письме Минфина России от 06.09.2013 N 03-04-06/36862 дается анализ положений пункта 43 статьи 217 НК РФ: если сумма дохода в натуральной форме в соответствующем месяце составила 2700 руб., то предельная сумма дохода в натуральной форме, освобождаемого от налогообложения в следующем месяце, составит 5900 руб. При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода признается день передачи доходов в натуральной форме.

В силу пункта 44 комментируемой статьи не подлежат также налогообложению НДФЛ доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

При анализе пункта 45 статьи 217 НК РФ Минфин России пояснил, что стоимость проездных билетов к месту обучения и обратно, оплаченная организацией лицам, не достигшим 18 лет, освобождается от налогообложения на основании пункта 45 статьи 217 НК РФ вне зависимости от того, являются такие лица детьми сотрудников организации или нет (см. письмо от 17.03.2010 N 03-04-06/6-38).

Федеральным законом от 27.09.2009 N 220-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" статья 217 НК РФ была дополнена пунктом 48, согласно которому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

В письме от 07.05.2010 N 03-04-06/1-91 официальный орган разъяснил, что норма пункта 48 статьи 217 НК РФ не распространяется на средства пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица в негосударственном пенсионном фонде.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 13.05.2010 N 03-04-06/6-96, от 31.03.2011 N 03-04-06/10-65.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы пенсионных накоплений (накопительной части трудовой пенсии), учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемнику умершего застрахованного лица, в частности, если правопреемник является иностранным гражданином - нерезидентом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 9.1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам физических лиц отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Кроме того, необходимо учесть статью 7 НК РФ, согласно которой, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Пункт 46 статьи 217 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам охраны здоровья граждан в Российской Федерации". Данная норма освобождает от налогообложения НДФЛ следующие доходы: доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах медицинских услуг и услуг санаторно-курортных организаций.

Пункт 47 комментируемой статьи введен Федеральным законом от 17.07.2009 N 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и предусматривает освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.

Дополнительно необходимо руководствоваться положениями следующих законов:

- Федерального конституционного закона от 28.06.2004 N 5-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации",

- Федерального закона от 12.06.2002 N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации",

- Федерального закона от 18.05.2005 N 51-ФЗ "О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации",

- Федерального закона от 10.01.2003 N 19-ФЗ "О выборах Президента Российской Федерации".

Пункт 48 статьи 217 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

На основании комментируемого пункта освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Необходимо обратить внимание, что положения пункта 48 статьи 217 НК РФ не распространяются на средства пенсионных накоплений, получаемых правопреемником умершего лица от источников, находящихся за пределами РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) статья 217 НК РФ дополнена пунктом 48.1.

Комментируемый пункт действует в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и освобождает от налогообложения НДФЛ доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком (кредитором) договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком (кредитором) договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням.

Согласно Закону N 229-ФЗ положения пункта 48.1 статьи 217 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Кроме того, следует отметить, что освобождение от налогообложения применяется только в пределах суммы задолженности заемщика, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям.

Таким образом, указанные в пункте 48.1 статьи 217 НК РФ доходы физического лица не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, если они выплачены физическому лицу после 01.01.2010.

В письме Минфина России от 25.11.2013 N 03-04-06/50716 разъясняется, что в соответствии с пунктом 48.1 статьи 217 НК РФ доходы в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения, освобождаются от налогообложения в случае, если вышеупомянутые договоры заключаются заемщиком, то есть страхователем по ним является сам заемщик, а кредитор является только выгодоприобретателем.

В случае смерти заемщика, если наследники еще не вступили в наследство или наследники отсутствуют, обязанностей налогового агента в случае погашения банком за счет страхового возмещения суммы задолженности по кредитному договору у банка не возникает.

В письме ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-4-3/6071 рассмотрен актуальный вопрос о налогообложении НДФЛ доходов в виде сумм задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по договорам страхования заемщиков, заключенным банком-страхователем. По данному вопросу ФНС России дала нижеследующие разъяснения.

Поскольку в рассматриваемом случае страхователем является не заемщик, а банк-кредитор, оснований для применения положений пункта 48.1 статьи 217 НК РФ не имеется.

Федеральным законом от 30.07.2010 N 242-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта" установлено, что положения пунктов 49, 50 и 51 статьи 217 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года, и применяются до 1 января 2017 года.

Пункт 53 статьи 217 НК РФ введен Федеральным законом от 30.11.2011 N 359-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений". Комментируемый пункт освобождает от налогообложения НДФЛ единовременные выплаты, осуществляемые в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений".

Пункт 54 комментируемой статьи также введен Законом N 359-ФЗ и предусматривает освобождение от НДФЛ срочных пенсионных выплат, осуществляемых в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений".

Пункт 55 статьи 217 НК РФ введен Федеральным законом от 03.05.2012 N 47-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и предусматривает, что доходы в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых туристам при предоставлении им экстренной помощи в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" не облагаются НДФЛ.

Пункт 56 комментируемой статьи введен Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Данная норма предусматривает освобождение от налогообложения НДФЛ доходов в денежной и натуральной формах, полученных за выполнение трудовых обязанностей в виде выплат в любой форме в период до 31 декабря 2019 года от FIFA (Federation Internationale de Football Association) и иностранных дочерних организаций FIFA, конфедераций, иностранных национальных футбольных ассоциаций, иностранных производителей медиаинформации FIFA, иностранных поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Законе N 108-ФЗ.

Пункт 57 статьи 217 НК РФ также введен Законом N 108-ФЗ и предусматривает освобождение от налогообложения НДФЛ доходов в денежной и натуральной формах, полученных за поставки товаров и оказание услуг от иностранных организаций лицами, включенными в списки FIFA, определенными Законом N 108-ФЗ, въехавшими на территорию Российской Федерации и покинувшими ее в течение шестидесяти дней до дня проведения первого матча чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и шестидесяти дней после дня проведения последнего матча каждого из спортивных соревнований, предусмотренных указанным Законом.

За что не нужно платить налог? Статья 217 НК РФ доходы не подлежащие налогообложению

Виды расходов по которым налог платить не нужно.

Налоговая система имеет огромное значение в жизни каждого государства. Она формирует бюджеты и позволяет проводить социальные и экономические программы, выплачивать пенсии и пособия, поддерживать обороноспособность страны. Все законы, связанные с налогообложением и Налоговый Кодекс РФ в частности базируются на основных принципах.

Принципы налогообложения

К основным можно отнести:

  1. Принцип законности
  2. Принцип определённости, ясности и недвусмысленности
  3. Принцип обязательности уплаты
  4. Принцип недискриминационного характера
  5. Принцип экономической обоснованности
  6. Принцип единого экономического пространства

Помимо данных принципов выделяют, также, экономические и организационные. В купе все они обеспечивают эффективность работы и совершенствования налоговой системы. Помогают избегать ошибок.

Одну из главных ролей в налоговой системе Российской Федерации занимает подоходное налогообложение физических и юридических лиц.

В данной статье мы рассмотрим, какие доходы ФЛ облагаются, а какие не облагаются налогами. Причём, первая часть вопроса вытекает из второй.

Какие доходы не облагаются налогом?

Согласно НК РФ налогами облагаются любые доходы, составляющие положительную разницу между прибылью и убытками, полученными в ходе экономической деятельности физических лиц.

Процентные ставки, соответствующие каждому виду деятельности, определены соответствующими нормативными актами. Исключение составляют только те виды доходов, которые перечислены в статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Ниже приведены сгруппированные по источникам доходов пункты ст. 271 НК РФ. Они позволят Вам ознакомиться более оперативно со всем объёмом случаев, представленных в статье. Для более подробного ознакомления рекомендуем ознакомиться с первоисточником.

Выплаты юридических лиц

Компенсационные выплаты организаций сотрудникам (п.3), в связи с:

  • возмещением причинённого вреда здоровью
  • увольнением сотрудников (кроме выплат за неиспользованный отпуск)
  • расходами на повышение квалификации
  1. Затраты членов правления на проезд и проживание в месте проведения совета директоров либо любого другого собрания
  2. Выплаты вышедшим на пенсию работникам. Суммы стоимостей путёвок в пансионаты и другие оздоровительные учреждения, приобретаемых для сотрудников и их не достигших шестнадцати лет детей (п.9). Суммы, перечисленные работодателями, религ. организациями и НКО за оказание медицинских услуг их сотрудникам/членам и ближайшим родственникам (п.10)
  3. Суммы заработных плат и другие выплаты в иностранной валюте, производимые государственными учреждениями и юр. лицами физ. лицам, направленным на работу за границу (п.12)

Доходы от акционерных обществ и других организаций (п.19) при:

  1. Распределении полученных доходов между акционерами
  2. Реорганизации юр. лица (либо НКО) и распределении его имущества

Расходы организаций и ИП за оплату технических средств профилактики инвалидности сотрудников (п.22)

Суммы, не превышающие 4000 рублей (п.28), входящие в состав:

  1. Материальной помощи юридических лиц своим нынешним и бывшим работникам
  2. Компенсации расходов на лекарственные препараты, приобретённые сотрудниками компании и их ближайшими родственниками
  3. Подарков организаций и ИП своим сотрудникам

Также налогом не облагаются:

  1. Взносы работодателя, перечисляемые в государственные фонды по закону «О дополнительных страховых взносах…» (п.39)
  2. Расходы организаций, связанные с погашением процентов по кредитам сотрудников (п.40)
  3. Доходы в виде продуктов питания, предоставленных сотрудникам, привлечённым к работам в поле (п.44)
  4. Доходы физ. лиц в виде дивидендов, с которых уже удержан налог, согласно статье 312 НК РФ (п.58 ст. 217 НК РФ)
  5. Суммы, выплачиваемые сотрудникам, занятым трудовой деятельность в приоритетных регионах РФ, согласно Закону №1032-1 (п.59)
  6. Доходы, перечисляемые в денежной форме акционеру/
  7. Следующий вид доходов – это суммы, получаемые физ. лицами из бюджетов государства. Среди них не облагаются налогами следующие:
  8. Пособия (п.1 ст. 217 НК РФ), пенсии (п.2, п.38, п.48, п.48.1, п.53, п.54), компенсации (п.3, п.37.2, п.42)
  9. Гранты, выделенные правительством РФ и иностранными фондами (п.6)

Выплаты участникам различных мероприятий, таких как:

  • международный конкурс П.И. Чайковского (п.7.1)
  • выборы кандидата в Президенты РФ, депутаты Госдумы, муниципалитета и т.д. (п.30)
  1. Вознаграждения за содействие в предотвращении террористических актов и содействие силовым структурам РФ (п.8.1). Компенсации пострадавшим по причине терроризма (п.8.4, п.46). Компенсации семьям погибших и пострадавших в ходе стихийных бедствий (п.8.3)
  2. Стипендии (п.11). Выплаты военным лицам, проходящим срочную службу и военно-полевые сборы (п.29). Доходы в виде недвижимости, полученной физическим лицом бесплатно от Государства (п.41)
  3. Субсидии и гранты, выделяемые на развитие фермерства (п.14.1, п.14.2)
  4. Вознаграждения за передачу Государству найденного клада (п.23)
  5. Проценты по облигациям РФ (п.32)
  6. Выплаты многодетным семьям (п.34) и суммы, выделяемые на строительство и приобретение жилья (п.36, п.37). Доходы в виде сумм частичной оплаты на приобретение автотранспорта (п.37.1)
  7. Денежные пособия, выделяемые Государством на погашение процентов по кредитам (п.35)
  8. Выплаты и доходы в виде экстренной помощи туристам (п.55)

Доходы физических лиц

Среди собственных доходов физических лиц не облагаются налогами следующие:

  1. Вознаграждение услуг добровольцев (п.3.1), доноров (п.4). Выдача формы волонтёрам (п.3.2)
  2. Доходы от продажи продуктов, произведённых собственном хозяйстве (п.13), добытых на любительской охоте (п.17)
  3. Доходы фермеров от продажи произведённой в нём продукции (п.14)
  4. Суммы выручки с продажи недвижимости, находившейся в собственности продавца более 3х лет (п.17.1)
  5. Дарение, за исключением недвижимости, автотранспорта, акций и др. (п. 18.1)
  6. Суммы выплат по вкладам в банки (п.27) и потребительские кооперативы (п.27.1)
  7. Доходы до 4 000 рублей, полученные в виде призов за участие в различных мероприятиях (акциях, конкурсах, соревнованиях) спортивного и рекламного характера (п.28)
  8. Помощь и подарки ветеранам боевых действий и их ближайшим родственникам (п.33)
  9. Доходы спортсменов и физических лиц, участвовавших в организации Олимпийских и Паралимпийских игр
  10. Призы спортсменов за участие в официальных соревнованиях (п.20)
  11. Денежные вознаграждения за проведение Чемпионата Мира по футболу в 2018 г. (п.56, п.57)

В качестве «прочих» доходов физических лиц, не облагаемых налогами, согласно статье 217 можно выделить:

  1. Международные премии и премии правительства РФ за выдающиеся достижения (п.7)
  2. Благотворительная помощь (п.8.2, п. 26)
  3. Алименты (п.5)
  4. Доходы членов официально зарегистрированных общин народов Севера (п.16)
  5. Доходы по праву наследования (п.18)
  6. Выплаты молодёжных объединений на покрытие расходов по организации мероприятий (п.31)
  7. Компенсация стоимости проезда к месту обучения несовершеннолетних лиц (п.45)
  8. Доходы в виде печатной площади либо эфирного времени, полученных в рамках предвыборных кампаний (п.47)
  9. Доходы в виде имущества, возвращаемого вкладчику при расформировании НКО либо отмене вклада в НКО (п.52)

На этом список доходов не подлежащих налогообложению подошёл к концу

Для более полного понимания темы рекомендуем ознакомиться и с указанными выше связанными законами и оригиналом статьи 217 НК РФ.

Как и за что надо платить налоги

Кроме тех налогов, которые мы фактически уплачиваем, покупая новую шляпку или кофточку (продавцы, как правило, в цену товара включают НДС, акцизы, некоторые сборы и пошлины), нам приходится делиться с государством и при других обстоятельствах. А именно при получении дохода и при наличии прав собственности.

Налог с доходов, или просто НДФЛ

По российскому законодательству большинство доходов, которые мы получаем (зарплата, отпускные, доходы от продажи машины, дома, квартиры), облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Это федеральный налог, поэтому он обязателен и един на всей территории Российской Федерации. Ставки, по которым облагается тот или иной доход, различны: 9, 13, 15, 30, 35 процентов. При таком изобилии вариантов возникает вопрос: в каком случае мы должны платить налог по ставке 9 процентов, а в каком по ставке 30? Ответ зависит от двух факторов: от статуса налогоплательщика и от вида полученного дохода.

У плательщика НДФЛ может быть статус резидента или нерезидента. Только не надо путать налогового резидента с резидентом–разведчиком. Физические лица, то есть мы с вами, признаются налоговыми резидентами РФ, если в течение 12 месяцев (следующих подряд) жили на территории России не менее 183 дней. Если же наше пребывание на территории страны длилось меньше этого срока, то мы признаемся нерезидентами (за исключением выездов для лечения и обучения). С иностранцами происходит все наоборот. В Россию они приезжают нерезидентами, а прожив здесь в общей сложности более 183 дней, принимают новый статус — налогового резидента РФ.

Как мы уже говорили, от статуса налогоплательщика будут зависеть и ставки НДФЛ, и доходы, которые облагаются этим налогом. Итак, налоговые резиденты уплачивают НДФЛ по основной ставке 13 процентов и по двум специальным: 9 и 35 процентов. Кстати, резиденты платят налог не только с доходов, полученных в России, но и от источников за рубежом. Например, сдали на лето в аренду коттедж в Испании или получили дивиденды и проценты от бумаг, вложенных в иностранные компании, — будьте добры уплатить налог.

Не надо забывать о том, что НДФЛ взыскивается и с тех сумм, которые работодатель потратил на оплату проезда, питание, отдых, обучение, медицинскую страховку и т. д. своих сотрудников. Причем уплата налога в этом случае происходит за счет доходов работника, полученных в денежной форме.

Если же плательщик признается нерезидентом, то налог он будет уплачивать с доходов, полученных от источников в РФ (например, заработная плата, вознаграждения, дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и т. д.). Для доходов нерезидентов действуют ставки 15 и 30 процентов. Так, дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 15 процентов. С других доходов нерезиденту придется заплатить 30 процентов.

Если вы владеете…

…кусочком земли, дачным домиком, квартирой, автомобилем, то обязаны платить земельный налог, налог на имущество, транспортный налог.

Налог на землю относится к категории местных и регулируется федеральным законодательством (Налоговым кодексом РФ) и нормативно-правовыми актами местного самоуправления. Для Москвы, Санкт-Петербурга — соответственно законами этих городов.

Местные власти определяют только ставки (в пределах, установленных Налоговым кодексом), порядок и сроки уплаты налога. Остальные элементы налога, в частности льготы, регулируются исключительно кодексом (в отличие, например, от транспортного налога, льготы по которому могут устанавливать местные власти).

Обязательство платить земельный налог возникает у владельцев участков, которые расположены в пределах муниципальных образований, где действует этот налог. Плательщиком налога признается лицо, которое имеет права собственности, либо права постоянного (бессрочного) пользования, либо права пожизненного наследуемого дарения на земельный участок, подлежащий налогообложению.

Рассчитывается налог на основе кадастровой стоимости земельных участков. Поскольку этот налог местный, то размер ставок устанавливают местные власти. Однако максимальные ставки определены Налоговым кодексом: 0,3 процента от кадастровой стоимости сотки для участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством (например, фермерское поле, дачный участок), 1,5 процента для прочих земельных участков. Местные власти имеют право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налог на имущество

Налог на имущество был введен в 1991 году. Объектами обложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения.

Данный налог платят собственники имущества, признанного объектом налогообложения. Если имущество, например квартира, находится в собственности нескольких человек (долевой или совместной), то налог должны уплачивать все владельцы (за исключением случаев, когда плательщик освобожден от этой обязанности). Так, если квартира «поделена» между собственниками, то налог на имущество уплачивает каждый владелец доли соразмерно ее части. В случае общей совместной собственности владельцы имущества несут равную ответственность по уплате налога, но делиться с государством может один из собственников (по соглашению сторон).

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, поэтому ставки, льготы, сроки уплаты и прочие элементы налога устанавливаются органами местного самоуправления. Например, в Москве, в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества, налоговые ставки колеблются в диапазоне от 0,1 до 0,5 процента.

Транспортный налог — региональный. Он устанавливается, вводится в действие и уплачивается на территории соответствующего субъекта России (региона). В Налоговом кодексе РФ определены лишь общие правила и условия налогообложения. А вот конкретные ставки, сроки уплаты и объекты налогообложения региональные власти определяют самостоятельно. При этом ставки, указанные в Налоговом кодексе, регионы могут увеличивать или уменьшать, но не более чем в пять раз. Таким образом, условия исчисления и уплаты транспортного налога будут зависеть от того, в каком регионе зарегистрировано транспортное средство. Налог платят те лица, на которых зарегистрированы автомобиль, мотоцикл и т. д.

База, с которой рассчитывается этот налог, зависит от вида транспортного средства. Так, для автомобилей, мотоциклов, мотороллеров основой расчета суммы налога служит мощность двигателя в лошадиных силах.

По данному налогу действует прогрессивная ставка, то есть с увеличением мощности двигателя растет и ставка налогообложения. Например, в Москве легковые автомобили с двигателем от 70 до 100 лошадиных сил облагаются по ставке 7 рублей за одну единицу мощности, а от 100 до 150 — по ставке 20 рублей и т.д.

Кроме перечисленных налогов нам иногда приходится платить сборы и пошлины, которые, кстати, также являются частью наших налоговых обязательств перед государством. Пошлины берут за различные юридические действия: оформление паспортов и других документов, регистрацию транспортных средств, недвижимости, за нотариальное заверение документов и т. д.

Размеры госпошлины установлены Налоговым кодексом для каждого вида действия. Например, за нотариальное заверение свидетельства о праве на наследство детям (в том числе усыновленным), супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя придется заплатить 0,3 процента стоимости наследства, но не более 100 000 рублей. А вот для других наследников госпошлина установлена в размере 0,6 процента стоимости имущества, но не более 1 000 000 рублей.

Когда платить налоги

Если госпошлину и прочие сборы с нас взимают в момент совершения юридического действия, то для расчета и уплаты налога важно определить налоговый период. Для налогов, уплачиваемых физическими лицами, это, как водится, календарный год.

Так, НДФЛ рассчитывается с дохода, полученного с января по декабрь одного года. Как правило, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом: работодателем, банком и т. д. Таким образом, обычно у нас на руках оказывается уже чистый доход, за вычетом налога.

Но если мы получили доходы, с которых не был удержан налог (арендные платежи, доходы от продажи имущества и т. д.), то мы обязаны задекларировать эти суммы, самостоятельно рассчитать и перечислить налог в бюджет. Подать декларацию в налоговую инспекцию необходимо до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть декларацию по доходам, полученным за 2017 год, необходимо подать не позднее 30 апреля 2018 года). Заплатить налог в бюджет нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

А вот от расчета транспортного, земельного налогов и налога на имущество мы освобождены. Этим занимаются налоговые органы. Мы лишь должны дождаться уведомления из инспекции об уплате соответствующего налога. Федеральным законодательством установлены предельные сроки, в которые налоговые органы обязаны выслать документ, а мы — перечислить деньги. Конкретные сроки устанавливаются региональной (в случае транспортного налога) или местной (в случае налога на имущество физических лиц и земельного налога) властью. Так, согласно Налоговому кодексу физическое лицо, получив налоговое уведомление, обязано уплатить сумму транспортного налога до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

А что будет, если…

…мы забудем перечислить налог в бюджет или же просто скроем наш доход? Если мы уклоняемся от уплаты налога, его все равно взыщут за все время уклонения. Кроме того, за неуплату налога предусмотрен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы. А если будет доказано, что человек умышленно не поделился с государством, то придется отдать уже 40 процентов от суммы налога.

К тому же за каждый календарный день просрочки будут начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

За непредставление налоговой декларации предусмотрен штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате), за каждый месяц (полный или неполный) просрочки, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 100 рублей. Если мы игнорируем налоговое законодательство (не сдаем декларацию) более 180 дней, то после наступления 181 дня придется заплатить штраф в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации. Кроме того, налоговики потребуют еще 10 процентов от той же суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Законодательством предусмотрено, что налоговую базу по НДФЛ, то есть сумму дохода, с которой нужно заплатить налог, можно уменьшить на налоговые вычеты:

  • стандартный
  • социальный
  • имущественный
  • профессиональный

Если человек владел имуществом не весь налоговый период (календарный год), то налоговики обязаны рассчитывать (или пересчитать, если уведомление уже было отправлено) сумму налога с учетом срока фактического владения имуществом.

Кто владеет, тот и платит

Продажа по доверенности не является передачей прав собственности. А значит, продавец автомобиля по-прежнему остается его владельцем и, следовательно, должен платить транспортный налог. Эта обязанность прекращается только после того, как транспортное средство будет снято с регистрационного учета.

С начала 2008 года в действие вступило новое положение Налогового кодекса. Оно определяет, что если вы продали транспортное средство по доверенности до 5 декабря 2007 года, то, чтобы снять с себя обязанность по уплате налога, необходимо обратиться в свою налоговую инспекцию и сообщить сведения о новом владельце автомобиля, мотоцикла и т. д.