Плательщики налога и объект налогообложения

Активы предприятия выступают объектом налогообложения. Целью налогообложения имущества предприятий является стимулирование эффективного использования основных и оборотных средств, наибо­лее полной загрузки оборудования, отказа от излишних и неисполь­зуемых основных и оборотных фондов, повышения производительно­сти труда, фондоотдачи, загрузки оборудования, рационализации по­требления электро- и теплоэнергии и др.

Плательщиками налога являются:

1) предприятия и организации, в том числе с иностранными инвестициями, — юридические лица по законодательству РФ,

2) структурные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или те­кущий счет,

3) коммерческие организации, включая полные товарище­ства, образованные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации и объедине­ния, а также их обособленные подразделения, имеющие имуще­ство на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в ис­ключительной экономической зоне РФ.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество в расчет принимаются: основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы, материалы, животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроиз­нашивающиеся предметы, заготовление и приобретение мате­риалов, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, некапитальные работы, расходы будущих периодов, выполненные этапы по незавершенным работам, готовая продукция, товары по покупной цене (предприятия розничной торговли и общественного питания и при аукционной продаже товаров стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без НДС), издержки обращения, товары отгруженные, отклонение в стоимости материалов. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы прини­маются в расчет по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, объединенного на условиях совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного или приобретенного в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответст­вии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения предприятия рассчитывают среднегодовую стоимость имущества.

Налогом не облагается имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов законодатель­ной и исполнительной власти, органов местного самоуправле­ния, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Феде­рального фонда обязательного медицинского страхования, Цен­тральный банк РФ,

• коллегий адвокатов и их структурных подразделений,

• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработ­ке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указан­ных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг, специализированных протезно-ортопедических предприятий, используемое исключительно для нужд образования и культуры, религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ,

• предприятий народных художественных промыслов,

• используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным или природно-климатическим циклом поставок и работ, а также запасов, соз­данных в соответствии с решениями федеральных органов ис­полнительной власти, органов государственной власти субъек­тов РФ и органов местного самоуправления,

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ,

• общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность, общественных организаций инвалидов, других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников,

• научно-исследовательских учреждений, предприятий и органи­заций Российской академии наук, Российской академии меди­цинских наук, Российской академии сельскохозяйственных на­ук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии худо­жеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу, государствен­ных научных центров, а также научно-исследовательских, кон­структорских учреждений и организаций, опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организацион­но-правовых форм и форм собственности, в объеме работ кото­рых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экс­периментальные работы составляют не менее 70%,

• используемое или предназначенное исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет,

• предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы,

• Российского фонда федерального имущества, фондов имущест­ва субъектов Российской Федерации, районов, кроме районов в городах, городов, кроме городов районного подчинения,

• специализированных предприятий по перечню, утвержденному Правительством РФ, производящих медицинские и ветеринар­ные иммунобиологические препараты,

• органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ,

• иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических про­грамм и проектов жилищного строительства, создания, строи­тельства и содержания центров профессиональной переподго­товки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления,

• объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, мобилизационные запасы, материальные ценно­сти мобилизационного резерва и другое имущество мобилиза­ционного назначения,

• профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

Для целей налогообложения на балансовую или норматив­ную стоимость уменьшается стоимость имущества предприятия:

1) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе нало­гоплательщика,

2) объектов, используемых исключительно для охраны при­роды, пожарной безопасности или гражданской обороны,

3) имущества, используемого для производства, переработ­ки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы,

4) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установ­ками и судов атомно-технологического обслуживания, магист­ральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов,

5) спутников связи,

7) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования,

8) эталонного и стендового оборудования территориальных ор­ганов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации,

9) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Законодательные органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Кон­кретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от их видов деятельности, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Ставка налога не может устанавливаться для отдельных предприятий. При отсут­ствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет покварталь­но нарастающим итогом, а в конце года производится перерас­чет. Сумма платежей по налогу на имущество зачисляется рав­ными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет горо­да по месту нахождения предприятия.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного пла­тежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по кредит­ным организациям — на операционные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, со­общает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного или приобретенного в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения резидента является:

- Общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход,

- Доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставления),

- Иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Рис.9.1. Плательщики налога на доходы физических лиц

Схематично объект обложения налогом на доходы для резидента отражено на рис. 9.2.

Рис. 9.2. Объект налогообложения резидента

Объект обложения налогом на доходы для нерезидента показано на рис. 9.3.

Рис. 9.3. Объект налогообложения нерезидента

Таким образом, объектом налогообложения нерезидента является:

- Общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине,

- Доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставления).

База налогообложения

Базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

БУ = ЧРОД = ЗОД - ПО,

где БУ - база налогообложения

ЧРОД - чистый годовой налогооблагаемый доход ЗОД - общий налогооблагаемый доход ПО - налоговая скидка

Общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, которые окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставления), доходов, которые облагаются налогом в составе общего годового налогооблагаемого дохода, и доходов, облагаемых по другим правилам, определенным НКУ.

Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.

Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются:

1) доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта),

2) суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора,

3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее - роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива,

4) часть доходов от операций с имуществом,

5) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и / или пользование),

6) налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный органом государственной налоговой службы,

7) сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также доход, составляющий положительную разницу между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, удержанная финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов / потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) согласно таким договором. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отмечает их в годовой налоговой декларации,

8) пассивные доходы, доходы в виде выигрышей, призов,

9) инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах,

10) доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, подлежащих налогообложению,

11). сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки,

12) денежные средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания,

13) доходы, составляющие положительную разницу между:

- Суммой средств, полученных плательщиком налога в результате его отказа от участия в фонде финансирования строительства, и суммой средств, внесенных плательщиком налога в такой фонд, кроме случаев, когда налогоплательщик одновременно передает средства, полученные из фонда финансирования строительства, в управление тому же управляющему в тот же или другой фонд финансирования строительства,

- Суммой средств, полученных налогоплательщиком от других лиц вследствие уступки в их пользу права требования по договору об участии в фонде финансирования строительства (в том числе, если такая уступка осуществлена на основании договора купли-продажи), и суммой средств, внесенных налогоплательщиком в такого фонда по этому договору,

14) доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда,

15) сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, выплачиваемых налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе по договорам страхования пожизненных пенсий) и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления,

16) сумма пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), пенсионных вкладов, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом - резидентом за налогоплательщика или в его пользу.

17) доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо.

18) доход, полученный плательщиком налога за сданный (проданный) им лом драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданный Национальному банку Украины.

19) суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, получаемых налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - в части такого превышения, а также пенсий из иностранных источников, если согласно международным договорам, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, такие пенсии подлежат налогообложению ли облагаются в стране их выплаты,

При определении базы налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

При начислении (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действующей на момент начисления (получения) таких доходов.

Во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:

где К - коэффициент,

Сп - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионного фонда, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

В статье 165 НКУ установлен перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Ставки налога

Ставки налога на доходы физических лиц установлен ст. 167 Налогового кодекса Украины.

Ставка НДФЛ составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, полученных, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.

В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце вышеупомянутых доходов, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 20 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 процентов.

Ставка налога составляет 30 процентов (двойной размер основной ставки), базы налогообложения относительно доходов, начисленных как выигрыш или приз (кроме в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Ставки налога на пассивные доходы в базу налогообложения устанавливаются в следующих размерах:

20 процентов - для пассивных доходов, в том числе начисленных в виде дивидендов по акциям и / или инвестиционных сертификатах, выплачиваемых институтами совместного инвестирования,

5 процентов - для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративных правах, начисленных резидентами - плательщиками налога на прибыль предприятий до 1 января 2015 года,

Термин "пассивные доходы" означает следующие доходы:

- Проценты на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет,

- Проценты на вклад (депозит) в кредитных союзах,

- Другие проценты (в том числе дисконтные доходы)

- Процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату,

- Плата (проценты), которая распределяется согласно паевых членских взносов членов кредитного союза,

- Доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом, включая доход, выплачиваемый (начисляется) эмитентом в результате выкупа (погашения) ценных бумаг института совместного инвестирования, который определяется как разница между суммой, полученной от выкупа, и суммой средств или стоимостью имущества, уплаченной налогоплательщиком продавцу (в том числе эмитенту) в связи с приобретением таких ценных бумаг, как компенсация их стоимости,

- Доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом,

- Проценты (дисконт), полученный владельцем облигации от их эмитента в соответствии с законом,

- Доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов,

- Инвестиционный доход, включая доход от операций с облигациями внутреннего государственного займа, в том числе от изменения курса иностранной валюты,

Кроме того законодательством предусмотрены другие ставки налога, зависящие от вида налогооблагаемого дохода.

5.2. Плательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на доход (прибыль) предприятий (организаций) признаются:

- предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ,

- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет,

- коммерческие банки различных видов,

- Банк внешней торговли Российской Федерации,

- кредитные учреждения, осуществляющие отдельные банковские операции,

- Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения,

- филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет),

- предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами и получившие лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

- Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,

- организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,

- организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса. Такие организации признаются в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" плательщиками налога на игорный бизнес,

- предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными нормативными документами по взиманию данного налога. Порядок определения объекта налогообложения представлен на схеме 2.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы доходов облагаемых в особом порядке, к которым относятся:

- доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг,

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий,

- прибыль от посреднических операций и сделок,

- доходы от видеодеятельности,

- прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

По бюджетным организациям (учреждениям) при определении налогооблагаемой базы и взаимоотношений с бюджетом по налогу на прибыль следует руководствоваться Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".