ИП на УСНО: фиксированные страховые взносы с учетом расходов

Перечень расходов при УСН (доходы минус расходы) согласно ст. 346.16 НК РФ содержит только расходы на все виды обязательного страхования работников.

Однако, согласно п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123:

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.В силу статьи 7 Закона о пенсионном страховании обязательное пенсионное страхование распространяется на всех застрахованных лиц - не только на работающих у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, но и, в частности, на самих индивидуальных предпринимателей.
Соответственно, в отличие от юридических лиц, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только за своих работников, индивидуальные предприниматели в силу статьи 6 Закона о пенсионном страховании являются страхователями и лиц, работающих у них, и себя лично, уплачивая на основании статьи 28 Закона о пенсионном страховании страховые взносы за свое страхование в виде фиксированного платежа.

Также необходимо учитывать, что согласно абзацу второму пункта 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (как выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, так и выбравшие в качестве такового доходы, уменьшенные на величину расходов) равным образом уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом исходя из принципа равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) обеим категориям налогоплательщиков должно быть предоставлено право уменьшить налоговую базу на одни и те же виды страховых взносов.

С учетом этого налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование.

Доходы плательщика НДФЛ

Предприниматели, уплачивающие НДФЛ, определяют доходы в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности), то есть учитывают профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ. Чиновники с таким подходом не спорят. См. письма Минфина РФ от 29.03.2017 № 03-15-05/18274, от 23.03.2017 № 03-15-05/16701, от 06.02.2017 № 03-15-07/6070, п. 2 Письма ФНС РФ от 07.03.2017 № БС-4-11/[email protected] (в этом письме ФНС указала, что уменьшенный доход – это значение показателя строки 060 «Налоговая база» разд. 2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 24.12.2014 № ММВ-7-11/[email protected])).

Причем ранее – до 01.01.2017 (когда действовал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования») такой определенности не было. Однако ИП – плательщику НДФЛ через суд удалось отстоять право на применение вычетов при исчислении доходов в целях определения фиксированных страховых взносов – об этом Постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27-П, которое стало козырной картой в руках предпринимателей, в том числе тех, кто уже проиграл в суде. Так, если дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций (отрицательный результат), суд кассационной инстанции, когда судебные инстанции вопрос о фактических расходах не исследовали, судебные акты отменяет и направляет дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, дабы произвести расчет страховых взносов с учетом расходов по НДФЛ. Приведем примеры.

Фиксированные платежи

Коммерсанты должны ежегодно перечислять страховые взносы за себя в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Это следует из ч. 1 ст. 14 и ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Размер фиксированных страховых взносов в ПФР на 2015 г. составляет:

  • если годовой доход бизнесмена не превышает 300 тыс. руб.: 18 610,80 руб. Срок уплаты – не позднее 31.12.2015,
  • если годовой доход предпринимателя превышает 300 тыс. руб.: 18 610,80 руб. + доход, превышающий 300 000 руб. × 1%. При этом сумма страховых взносов в ПФР не может быть более 148 886,40 руб. Срок уплаты – не позднее 01.04.2016.

В ФФОМС за 2015 г. нужно заплатить 3 650,58 руб. Срок уплаты – не позднее 31.12.2015.

Фиксированные платежи могут уплачиваться либо единовременно в полном объеме, либо частями в течение года (письма Минфина России от 28.01.2015 № 03-11-11/2894, от 22.12.2014 № 03-11-11/66119, от 30.10.2014 № 03-11-06/2/55024, от 24.10.2014 № 03-11-11/53927, от 05.09.2014 № ­03-11-11/44790). Страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода можно уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (письмо Минфина России от 18.07.2014 № ­03-11-11/35499).

Доход, из которого исчисляют 1% взносов в ПФР (ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

  • на ОСНО, УСН и ЕСХН – налоговый доход (расходы не учитывают),
  • на ЕНВД – вмененный доход,
  • на ПСН – доход, от которого считается стоимость патента,
  • при использовании нескольких режимов налогообложения – доходы по разным режимам суммируются.

Обратите внимание: ранее, если в течение года ИП, имеющий право на освобождение от фиксированных платежей (служба по призыву, уход за ребенком и т.д.), осуществлял деятельность, то взносы уплачивались пропорционально количеству календарных месяцев осуществления деятельности. С этого года стало возможным рассчитывать взносы за неполный месяц ведения деятельности исходя из количества дней работы (ч. 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Рассмотрим, как учесть уплаченные фиксированные взносы при применении каждого налогового режима, а также при их совмещении.

Объект «Доходы»: ИП с работниками

В данном случае сумма учитываемых фиксированных взносов зависит от наличия либо отсутствия наемных работников.

Индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы» и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам вправе сумму налога (авансовых платежей) уменьшить на обязательные страховые взносы (уплаченные в пределах исчисленных сумм в данном налоговом (отчетном) периоде) в ПФР, ФСС и ФФОМС (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В их число входят и фиксированные платежи, перечисленные предпринимателями за себя (письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-11/31366 и от 30.05.2014 № 03-11-11/25910). При этом сумма исчисленного налога (аванса) не может быть уменьшена ­более чем на 50%.

Объект «Доходы»: ИП без работников

Между тем предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе при расчете налога по УСН (авансового платежа) уменьшить его на всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов (абз. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этом случае ­ограничение в виде 50% от налога не применяется.

Чиновники в письме ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18595 (вместе с письмом Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228) разъяснили, кого следует понимать под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Это предприниматели, не имеющие наемных работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам.

Сумма страховых вносов, рассчитываемая исходя из 1% от дохода ИП, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, прямо не названа в Законе № ­212-ФЗ как «в фиксированном размере». Тем не менее из ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ можно сделать косвенный вывод, что это все же фиксированные платежи. Данный факт подтвердили чиновники в письмах ФНС России от 16.01.2015 № ­ГД-4-3/[email protected] (вместе с письмом Минфина России от 29.12.2014 № ­03-11-09/68180) и от 12.09.2014 № ГД-4-3/[email protected] (вместе с письмом Минфина России от 01.09.2014 № ­03-11-09/43709), Минфина России от 28.01.2015 № ­03-11-11/2894, от 12.05.2014 № ­03-11-11/22095, от 18.04.2014 № 03-11-11/18080, от 07.04.2014 № 03-11-11/15344, от 28.03.2014 № 03-11-11/13842, от 21.02.2014 № ­03-11-11/7514, от 21.02.2014 № 03-11-11/7511.

Так что предприниматели, применяющие ЕНВД или УСН с объектом налого­обложения «доходы», не производящие выплат физическим лицам, могут смело уменьшать налог на обязательные страховые взносы, рассчитываемые исходя из 1% от дохода.

Дата уплаты взносов

Во всех случаях страховые взносы в фиксированном размере можно уплачивать либо единовременно за год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). В зависимости от выбранного порядка предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансового платежа) за тот налоговый (отчетный) период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи (письма Минфина России от 31.07.2014 № 03-11-11/37734 и от 20.03.2014 № 03-11-11/12248).

Так что если ИП перечислил сумму задолженности по страховым взносам за 2015 г. в 2016 г., то он не вправе уменьшить налог (авансовый платеж) за 2015 г. на эти взносы, в т.ч. если их уплата была произведена до подачи декларации по УСН. Погашенную задолженность учитывают при расчете налога (авансового платежа) за соответствующий период 2016 г. Данный вывод подтверждают письма ФНС России от 20.03.2015 № ГД-3-3/[email protected] и от 31.10.2014 № ГД-4-3/[email protected] (вместе с письмом Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43646), Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-11/6367 и от 27.01.2014 № 03-11-11/2737.

У ИП Г.А. Астахов, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», взносы в фиксированном размере за 2015 г. составили:

  • в ПФР – 18 610,80 руб. Перечислено: 14 000 руб. – в течение 2015 г., 4 610,80 руб. – январь 2016 г.,
  • в ФФОМС – 3 650,58 руб. Перечислено: 2 000 руб. – в течение 2015 г., 1 650,58 руб. – январь 2016 г.

Уплаченную в 2016 г. сумму задолженности по взносам за 2015 г. (4 610,80 руб. и 1 650,58 руб.) учитывают при исчислении авансового платежа по УСН в I квартале 2016 г. При этом не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете УСН из-за недостаточности суммы ­исчисленного налога (письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-11/34131).

Прием и увольнение работников

Предприниматели утрачивают право уменьшать сумму налога (авансов) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого они производят выплаты физическим лицам (письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-11/24966).

У ИП О.И. Петрова, применяющего УСН (объект «доходы»), в июне 2015 г. появились наемные работники. Каким образом ИП может уменьшить сумму налога на страховые взносы, уплаченные за себя в 2015 г.?

За отчетные периоды полугодие и 9 месяцев, а также за налоговый период 2015 г. при исчислении суммы налога будет применяться ограничение на вычет страховых взносов в размере 50% от суммы исчисленного налога (авансовых платежей).

Возможна и обратная ситуация: в середине года все работники были уволены. В этом случае ИП вправе начать уменьшать сумму налога (аванса) на все уплаченные за себя взносы, начиная с налогового периода (календарный год), следующего за тем, в котором прекратили действие договоры с работниками (письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22085).

Объект «Доходы минус расходы»

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, перечисляемых за своих работников, но и на взносы, уплачиваемые за себя (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данный вывод подтвердили финансисты в письмах от 24.11.2014 № 03-11-12/59538, от 20.06.2014 № 03-11-11/29737, от 21.03.2014 № 03-11-11/12543, от 24.05.2013 № 03-11-11/18972, от 29.04.2013 № 03-11-11/15001. Ограничение в 50% в этом случае не действует. Взносы учитывают в полном ­размере: сколько ­фактически уплачено, столько и отражают в расходах.

Если работник находится в отпуске по уходу за ребенком

Минфин России в письмах от 18.07.2014 № 03-11-11/35496, от 10.04.2014 № 03-11-11/16434 и от 14.03.2014 № 03-11-11/11041 высказался об уменьшении единого налога на страховые взносы ИП, который имеет одного наемного работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Чиновники посчитали, что в этом случае предприниматель вправе уменьшать сумму вмененного налога на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере. Дело в том, что женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, не включаются в среднесписочную численность работников (п. 81.1 Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. приказом ­Росстата от 28.10.2013 № 428).

Отметим, что ранее финансисты придерживались противоположной позиции. В письмах Минфина России от 06.06.2013 № 03-11-11/21020 и от 25.04.2013 № 03-11-11/14473 отмечена невозможность уменьшения налога на фиксированные платежи. В данном случае чиновники опирались на понятие списочной численности работников, в которую целыми единицами включаются, в частности, лица, находящиеся в отпусках по уходу за ребенком.

УСН и ЕНВД

Предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Указанные лица ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения производится и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение производится пропорционально размеру полученных доходов (письма Минфина России от 03.10.2014 № 03-11-11/49926, от 05.09.2014 № 03-11-11/44790, от 08.05.2014 № 03-11-11/21931, от 27.01.2014 № 03-11-11/2826).

Если коммерсант использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то он вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) по УСН (объект «доходы») на всю сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном порядке. Данный вывод прозвучал в письмах ФНС России от 29.12.2014 № ГД-3-3/[email protected], от 29.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] (вместе с письмом Минфина России от 02.04.2013 № 03-11-09/10547), Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167 и от 05.08.2014 № 03-11-11/38539.

Если же бизнесмен использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой в рамках УСН, то он вправе уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном ­размере (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-11-11/15001).

Если предприниматель не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или сумму налога по УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения. На это было указано в письмах ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258 (вместе с письмом Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912) и Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24975.

ЕНВД и ЕСХН

Рассмотрим еще одну ситуацию: ИП одновременно применяет ЕНВД и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), при этом использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕСХН. Указанный предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в ­фиксированном размере (письмо ФНС России от 24.05.2013 № ЕД-3-3/[email protected]).

Главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов. В связи с этим индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить налог по УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов. Данный вывод подтверждают письма ФНС России от 28.02.2014 № ГД-4-3/3512 (вместе с письмом Минфина России от 10.02.2014 № 03-11-09/5130), Минфина России от 02.12.2014 № 03-11-11/61474, от 30.10.2014 № 03-11-06/2/55024, от 27.06.2014 № 03-11-11/31004, от 23.08.2013 № ­03-11-06/2/34685.

УСН, ЕНВД и ПСН

Еще одна ситуация: индивидуальный предприниматель совмещает УСН с ЕНВД и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам при осуществлении деятельности, переведенной на эти специальные налоговые режимы. При этом он также применяет ПСН в ­отношении деятельности, в которой задействованы наемные ­работники.

Данный предприниматель вправе уменьшить по своему усмотрению налог по ЕНВД или УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (письмо Минфина России от 03.10.2014 № 03-11-11/49926).

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, так же вправе уменьшить полученные доходы на сумму взносов, уплачиваемых за себя в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

В данном случае предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее – Порядок). В соответствии с подп. 1 п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы сборов, предусмотренные законодательством, уплаченные за ­отчетный налоговый период.

Как видно, при применении любого налогового режима коммерсанту нужно учесть множество нюансов при учете фиксированных платежей за свое страхование.

Доходы «упрощенца»

Принимая во внимание то, что не все индивидуальные предприниматели ведут учет расходов, формирование пенсионных прав, которые зависят от уплаты страховых взносов, не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей (прибыль, убыток) за тот или иной налоговый период.

Высказался Минфин и по поводу Постановления № 27-П, в котором КС РФ признал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Данное постановление применяется только в отношении плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, что и нашло отражение в п. 9 ст. 430 НК РФ, вступившей в силу 01.01.2017 (см. письма от 27.03.2017 № 03-11-11/17394, от 17.03.2017 № 03-15-06/15590).

В таком же ключе рассуждали судьи АС ЦО. Выводы, сделанные в Постановлении № 27-П, касаются только предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, уплачивающих НДФЛ, а поскольку ИП в спорном периоде (2015 год) применял УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», эти положения к заявителю не применимы (Постановление от 05.04.2017 № Ф10-893/2017 по делу № А36-5934/2016).

ФНС же, со своей стороны, указала, что плательщики, применяющие УСНО, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов. Это значение показателя (п. 2 Письма от 07.03.2017 № БС-4-11/[email protected]):

  • строки 113 разд. 2.1.1 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]), если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы,
  • строки 213 разд. 2.2 декларации, если налогоплательщик выбрал объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Однако и здесь вмешался высший арбитр, встав на сторону ИП, – об этом Определение ВС РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016.

Налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 названного кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия полагает, что изложенная КС РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

По сути, такую же позицию ВС РФ занял в Определении от 17.04.2017 № 304-КГ16-20851 по делу № А03-24006/2015.

Кстати, отдельные судьи на местах ранее уже применяли озвученный подход по аналогии (см. постановления АС ВВО от 06.02.2017 № Ф01-6260/2016 по делу № А82-965/2016, от 23.01.2017 № Ф01-5795/2016 по делу № А38-735/2016, АС СКО от 03.03.2017 № Ф08-1009/2017 по делу № А22-1554/2016).

При наличии поддержки со стороны судей, в том числе Верховного суда, ИП, использующие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за себя, применять тот же принцип определения доходов, что и плательщики НДФЛ. Другими словами, такие плательщики могут платить 1% с разницы между полученными доходами и расходами, если таковая превышает 300 000 руб. При этом общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не должна превышать предельной величины.

Но ИП на УСН “Доходы минус расходы” будет интересовать один абзац:

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Отмечу, что в данном постановлении идет отсылка к другому решению Конституционного Суда, в котором разрешили ИП на ОСН без сотрудников учитывать документально подтвержденные расходы при расчете 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей в год, о чем писал вот здесь:

Что дальше-то?

Очевидно, что далее последуют разъяснения со стороны МинФина и ФНС по данному решению Верховного Суда РФ. Но, подозреваю, что случится это не сразу, а через пару месяцев, когда пройдут все этапы согласования.

  • Например, первые разъяснения про ИП на ОСН в аналогичной истории в прошлом году последовали только в начале этого года. Поэтому, сейчас лучше не делать резких движений =) при расчете страховых взносов, так как официальной позиции со стороны ФНС или ПФР по этому решению пока нет. Мало того, в письме МинФина, о котором я упоминал выше, говорится что нельзя учитывать расходы при расчете 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей. То есть, пока нет разъяснений со стороны ФНС и ПФР, нельзя учитывать расходы при расчете 1%, так как это непременно повлечет проблемы и вопросы со стороны ФНС.
  • Также не совсем понятно то, относится ли данное решение и для ИП на УСН “доходы минус расходы”с сотрудниками? Ведь аналогичное решение КС в прошлом году относилось только для ИП на ОСН без сотрудников.

Следите за новостями!

P.S. Про ИП на УСН “доходы” в этом постановлении ничего не говорится. Да и сомневаюсь, что им разрешат учитывать расходы, так как сама система налогообложения не подразумевает учет расходов.

Дмитрий Робионек

Я создал этот сайт для всех, кто хочет открыть свое дело в качестве ИП, но не знает с чего начать. И постараюсь рассказать о сложных вещах максимально простым и понятным языком.

главное для всех ИП что это сигнал к пенсионке что она должна сверяться с налоговой о полученных доходах и расходах. однако программы. пенсионки под это не делались надо изменять им программы расчетов. и все пересчитывать за последние три года
вот это шухер.

Погодите радоваться) … пока нет никакой реакции со стороны ФНС и ПФР. Если сейчас начать учитывать расходы при расчете 1%, то это непременно вызовет вопросы.
Мало того, в статье упоминал письмо, где даны противоположные рекомендации.

Раз есть прецедент и постановление суда, то это означает факт того, что должно распространяться на всех! Разве нет? К тому же, не совсем понятны эти налоги. Мы и так платим в налоговую 1% по УСН (если доходы равны расходам), так еще и такую же сумму в ПФР (теперь ФНС), что вообще не поддается моей логике. 2 раза одинаковый налог на одно и тоже, по сути.

Ярослав, недавно эта история получила продолжение. Минфин настаивает, что нельзя учитывать расходы при расчете 1% допвзноса на пенсионное страхование:
https://dmitry-robionek.ru/fiksirovannye-vznosy/minfin-protiv-ucheta-rashodov-pri-raschete-strahovyh-vznosov-dlja-ip-na-usn.html

Здравствуйте, Дмитрий, значит по сути я (ИП на УСНО 15%) могу потребовать от ПФР вернуть переплату по взносу 1% за 2014-2015 годы?

Здравствуйте, Дмитрий. Можно немного ясности? Не совсем понятно распространяется это решение КС РФ на всех ИП, что на УСН «доходы минус расходы» или только на одиночек? Если у меня в штате 19 сотрудников и я плачу за них налоги во все фонды, то я, по-сути, выпадаю из категории тех, кому разрешено учитывать расходы при определении дохода? Или я неверно трактую позицию? Буду признательна за ответ. И еще, разве у нас ИПшники являются плательщиками налога НДФЛ за себя?

Лиана, это решение касается конкретного ИП, а не вообще всех ИП на УСН «доходы минус расходы» А ФНС по прежнему требует считать взносы по старым правилам (было письмо из ФНС)

Арбитражный суд будет придерживаться позиции Верховного Суда, а не инструкций и разъяснений ФНС.

«Не производящих выплаты» означает — «уплачивающих страховые взносы за себя» независимо от наличия работников.
Уплата 1 процентного взноса не зависит и не может зависеть от наличия работников.
Таким образом любой ИП (в т.ч. и работодатель) уплачивает 1% с чистого дохода (Усн — доход минус расходы, и НДФЛ)

Добрый вечер!
Хочу обратиться в ПФР на возврат излишне уплаченных страховых взносов (у меня УСН 15% плачу только за себя рабочих нет), с 2014 по 2016!
Вопрос:
1) Можно ли написать заявление в ПФР в свободной форме, ссылаясь на постановление конституционного суда № 27 от 30.11.2016, или же есть утвержденные формы? (а то могут затянуть а потом скажут извините 2014 уже не учтем нужно было успевать до конца года)))
2) Данные о доходах, ПФР получает из ФНС после камеральных проверок, т.е. какие им цифры налоговая дала на то они 1% и лепят свыше 300 000 дохода. Так вот изначально куда стоит обратиться с заявлением, в налоговую на корректировку доходов ссылаясь на все тоже постановление № 27 верховного суда или сразу в ПФР, а они уже в свою очередь делают запрос?
Буду признателен за разъяснения!

ИП УСН 15% (доходы-расходы) 15.12.2017 подала 2 заявления о пересчете 1% суммы дохода, превышающие 300т.руб., за минусом расходов в ПФР (заявление написано в свободной форме).
1 заявление о пересчете за 2016 год — ВЕРНУЛИ переплату 29.12.2017г.
2 заявление о пересчете 2014 и 2015 год — НЕ вернули. Сослались на то, что правовая позиция Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П подлежит учету со дня официального опубликования, т.е. с 02.12.2016. Таким образом, написали, обязательства за 2014 и 2015 г., сформированные в размере 1% от дохода свыше 300т.руб. без учета расходов и оплаченные Вами в полном объеме, (до 02.12.2016г.), перерасчету подлежат только на основании судебного решения.
Надо подавать в суд. Может у кого есть такая практика, подскажите, как писать заявление, какие документы прикладывать? И вообще куда «бежать»?

Добрый день! Екатерина, у вас ИП УСН 15% (доходы-расходы) без работников? Могут ли ИП на УСН 15% (доходы-расходы) с работниками вернуть переплату?
Спасибо !

Что нового по этой теме? Скоро Июль, жалко отдавать 30 тысяч,в дело бы вложить )

Добрый день. Сегодня пришло требование об уплате Фиксированного платежа в р-ре 1% по ПФ из Налоговой. ИП на доходы минус расходы… получила разъяснения. Данные судебные решения были применены только на ИП находящихся на ОСН и уплачивающих НДФЛ. Налоговая ссылается на акты ГД-4-11/[email protected] и письмо минфина 03-11-11/17394… ПЕЧАЛЬКА.