Расходы по страхованию при УСН

При этом, чтобы принять к учету автомобиль, не нужно дожидаться его госрегистрации (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196ФЗ) В каком порядке списывать расходы на автомобиль при упрощенке? Если соблюдены все три условия для учета, затраты на покупку авто включайте в расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если вы ввели в эксплуатацию полностью оплаченный автомобиль ценой 600 000 руб.

в мае 2014 года, то на конец каждого квартала (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) отражайте в затратах при УСН по 200 000 руб. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818)

Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при «упрощенке»

А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности ( и ).

43. Списать стоимость автомобильного страхования на расходы вы можете одним из двух способов, указанных в таблице. Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета. ООО «Рига» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Учет ОСАГО при УСН

Расходына добровольное страхование в него не входят. Аналогичные разъяснения содержатся в . Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса 2.

Статья: Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при «упрощенке» Как учесть расходы на страхование в налоговом учете В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО ().

Причем, как говорится в статьи 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов ().

Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно.

Страхование на УСН – бухгалтерский и налоговый учет

Это обязательный вид страхования для компаний, которые занимаются пассажирскими перевозками, — страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта (например, лифта или эскалатора в торговом помещении), — прочие виды обязательного страхования.

2. Добровольное страхование. Компания по собственной инициативе приобретает страховой полис. Законодательство не обязывает организацию делать это. Примеры добровольного страхования: — добровольное медицинское страхование сотрудников, — добровольное страхование жизни и здоровья работников, — добровольное страхование имущества.

Часто требуется для получения кредита в банке.

Порядок признания расходов по страхованию при УСН

Если организация/ИП на УСН выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы», согласно п. 2 ст. 346.18 при расчете налогооблагаемой базы можно уменьшить полученные доходы на сумму расходов. Перечень затрат является закрытым и закреплен в ст. 346.16 НК. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 346.16 подлежат включению в расходы все обязательные виды страхования, а именно:

  • По страхованию имущества упрощенца.
  • По страхованию здоровья и жизни сотрудников.
  • По страхованию различных видов гражданской ответственности.

При этом согласно п. 2 ст. 3 Закона № 4015-1 от 27.11.92 г. страхование бывает добровольным или обязательным. В последнем случае обязанность оформлять страховку возлагается на страхователя Законодательством РФ, а размеры рисков и минимальных страховых сумм устанавливаются официально (п. 4 ст. 3).

Упрощенец вправе признать указанные расходы при условии их соответствия критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК – то есть при документальной подтвержденности и экономической обоснованности. Порядок учета расходов по страхованию имущества при УСН «доходы минус расходы» прописан в ст. 263 и соответствует порядку признания подобных затрат при расчете налога с прибыли.

Согласно п. 2 ст. 263 обязательное страхование имущества в расходы при УСН «доходы минус расходы» включается только в пределах утвержденных на законодательном уровне страховых тарифов. Если размер тарифов не утвержден, учесть в расходах разрешается всю сумму фактических издержек. Добровольное страхование имущества в расходы упрощенца не берется.

К примеру, ООО «Вектор» использует в своей текущей деятельности дорогостоящее оборудование и заключает договор добровольного страхования этого имущества. Как учесть суммы страховых взносов? Поскольку такой вид страхования не является обязательным, упрощенец не сможет включить в расходы при УСН страховую премию размером в 42 000 руб. даже после ее уплаты.

В соответствии с Законом № 40-ФЗ от 25.04.02 г. страхование ОСАГО при УСН «доходы минус расходы» можно принять в затратах, так как этот вид страховки относится к обязательным. Поэтому если упрощенец использует в своей хозяйственной деятельности автомобили, он вправе учесть в расходах при УСН сумму страховки на авто после ее фактической уплаты. При этом добровольные виды страхования, такие как КАСКО или ДСАГО, не могут быть приняты в расходах при расчете налога с упрощенки.

К примеру, ООО «Волгоград-Опт-Трейд» в апреле 2017 г. приобрело на баланс автомобиль, за который был оплачен полис ОСАГО стоимостью 15 000 руб. и полис КАСКО стоимостью 45 000 руб. Обе суммы были перечислены страховым компаниям в мае, но взять в расходы бухгалтер предприятия может только 15 000 руб. по обязательному страхованию. Уменьшить налогооблагаемую базу на 45 000 руб. при расчете налога с УСН не получится, так как этот вид страхования относится к добровольным.

Как принимается в расходы страховка при УСН

В бухучете расходы по страхованию признаются в периоде фактического оказания услуг независимо от момента оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Способ списания затрат устанавливается упрощенцем самостоятельно – путем единовременного отнесения сумм на издержки или равномерными частями с разбивкой на срок действия договора.

В налоговом учете признание расходов на страхование производится после фактической оплаты стоимости услуг согласно п. 2 ст. 346.17 НК. Равномерно распределять суммы необходимости нет, ведь это требование распространяется только на те предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Расходы на добровольное медицинское страхование при УСН

Затраты упрощенца на ДМС могут уменьшать полученные доходы как расходы на оплату труда согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК. Порядок признания таких сумм регулируется ст. 255, где в п. 16 определено, что взносы работодателей за сотрудников по ДМС относятся к расходам по оплате труда. Максимальный размер включения в затраты сумм страховок по добровольному мед. страхованию на срок не менее 1 года не может превышать 6 % от общих расходов на оплату труда.

Членские взносы при УСН «Доходы минус расходы»

Разовые, вступительные и целевые взносы в компенсационный фонд СРО в расходы при УСН берутся на основании подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК. Признать расходы разрешается на дату уплаты или же позднее. Объем погашения обязательств значения не имеет, вариант отражения предприятие выбирает самостоятельно и закрепляет норму в учетной политике.

Как учесть ОСАГО

Для налога на прибыль расходы на ОСАГО учитывайте пропорционально числу дней действия договора в отчетном периоде п. 6 ст. 272 НК РФ .

01.03.2018 организация заплатила страховую премию 10 000 руб. за ОСАГО сроком с 01.03.2018 по 28.02.2019.

В расходы надо включить:

за 1 квартал 2018 г. - 849,32 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 31 дн.)

полугодие 2018 г. - 3 342,47 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 122 дн.)

9 месяцев 2018 г. - 5 863,01 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 214 дн.)

2018 г. - 8 383,56 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 306 дн.)

1 квартал 2019 г. - 1 616,44 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 59 дн.)

Возвращенную при досрочном расторжении договора часть страховой премии в доходы не включайте. Сумму, не подлежащую возврату, спишите в расходы на дату расторжения договора ОСАГО п. 1.16 Правил ОСАГО, Письмо Минфина от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6 .

При УСН расходы учитывайте в момент уплаты страховой премии по ОСАГО. Возвращенную при расторжении договора сумму включите в доходы Письма Минфина от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872, от 29.03.2006 N 03-11-04/2/72 .

В бухгалтерском учете расходы на ОСАГО списывайте равномерно в течение срока договора.

Как отражать страховку в бухучете

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Корреспондирующим будет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов"

Ирина Богомолова, директор ООО "Аудиторская фирма "Аудит и финансы", член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

  • Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов. Это объясняется следующим.

Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы - произведенными.

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Списать стоимость автомобильного страхования на расходы вы можете одним из двух способов, указанных в таблице. Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Сравнительный анализ способов списания страховки в бухгалтерском учете

Пример 1. Бухгалтерский учет расходов на автострахование

ООО "Рига" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис каско, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.

Способ 1. Единовременное признание страховки в учете. Всю сумму страховки бухгалтер ООО "Рига" отразит в бухгалтерском учете на дату оплаты полисов. Проводки будут следующие:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

  • 8000 руб. - отражена уплата страховой премии,

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

  • 8000 руб. - отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования,

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

  • 40 000 руб. - отражена уплата страховой премии,

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

  • 40 000 руб. - отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Способ 2. Равномерный учет стоимости страхового полиса. Записи будут следующими:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

  • 8000 руб. - отражена уплата страховой премии по ОСАГО,

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

  • 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) - списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.,

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

  • 40 000 руб. - оплачена стоимость каско,

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

  • 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) - списаны расходы на каско за май 2013 г.

Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв к нему субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Следовательно, учитывать в расходах при "упрощенке" вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на "упрощенцев" не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

А вот уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на стоимость полиса каско вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при "упрощенке", ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

Важное обстоятельство. В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость полиса ОСАГО. Сумму, уплаченную за каско, отнести на затраты нельзя.

Пример 2. Налоговый учет расходов на обязательное автострахование

Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО "Рига" отразит страховку в налоговом учете.

Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2013 г. он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в книге учета (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как каско является добровольным видом страхования, а не обязательным.

Нюансы, требующие особого внимания. В бухгалтерском учете стоимость страховки независимо от вида страхования можно отнести на затраты. Для этого есть два способа: либо единовременно списать цену полиса на дату его оплаты, либо равномерно относить уплаченную сумму на расходы исходя из срока действия договора.

В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО. Учесть цену полиса каско в расходах при "упрощенке" нельзя, поскольку это добровольное страхование.

Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам. Поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.

Вопрос-ответ по теме

Помогите разобраться с учетом ОСАГО - организация применяет УСН доходы минус расходы.

Расходы на ОСАГО учитываются при УСН по мере оплаты в полной сумме.

Подробный порядок отражения в учете операций по оплате ОСАГО содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить при налогообложении расходы на страхование автомобиля. Организация применяет специальный налоговый режим

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на страхование автомобиля никак не отразятся на ееналоговых обязательствах (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по договору ОСАГО уменьшают налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Затраты на добровольное страхование (ДСАГО, КАСКО) налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). Расходына добровольное страхование в него не входят. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119.

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при «упрощенке»

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в пункте 2 статьи 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 № 263). Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя.*

Памятка

Учитывать в расходых при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).* Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

Ведь на «упрощенцев» не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

А вот уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на стоимость полиса КАСКО вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).

Организация, применяющая УСН, произвела расходы на страхование своих автомобилей в рамках договоров ОСАГО. Страховая премия организацией уплачена в полном объеме. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в общем порядке. Каков порядок отражения расходов на ОСАГО в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы по Налогу налогоплательщик может учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ.

Нормы ст. 263 НК РФ позволяют учитывать расходы на обязательное имущественное страхование (в рамках которого осуществляется и страхование риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц — пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию принимаются в размере фактических затрат.

Расходы на ОСАГО осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», следовательно, они могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при соблюдении установленных п. 2 ст. 346.16 НК РФ условий) после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/[email protected]).

Бухгалтерский учет

Расходы на ОСАГО (сумма подлежащей уплате страховой премии) являются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В случае, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень объектов учета на счете 97 не является закрытым. Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других.

Заметим, что изменения, внесенные в п. 65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Так, в письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснено, что если произведенные организацией затраты относятся к следующим отчетным периодам и не соответствуют условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), то они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся (текст письма доступен в сети Интернет по адресу: http://www.akdi.ru/scripts/normdoc/smotri.php?z=2846).

В то же время нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования об учете расходов на страхование в течение нескольких отчетных периодов.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует самостоятельно принять решение о порядке признания расходов на страхование (в периоде уплаты страховой премии или в течение периода действия договора страхования). Принятый порядок признания затрат в расходах следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)).

При этом следует учитывать положения абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008, в соответствии с которым учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Единовременное признание расходов на ОСАГО позволит сблизить бухгалтерский учет с налоговым учетом организации, применяющей УСН.

В случае, если организация примет решение о распределении затрат на страхование между отчетными периодами, в течение которых действует договор страхования, то суммы начисленной страховой премии следует отразить по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с дебетом счета 97. Впоследствии указанные суммы будут списываться со счета 97 в дебет счетов учета соответствующих затрат (20, 25, 26, 44 и другие в зависимости от назначения автомобиля) в течение действия договора страхования в порядке, предусмотренном в учетной политике.

В противном случае суммы страховой премии следует единовременно списать со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в дебет счетов учета соответствующих затрат.

Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Правила принятия расходов по страхованию в расчет базы по УСН-налогу

Принятие в расходы затрат на страхование при УСН — доходы минус расходы подчинено общим для упрощенки правилам: расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.

Список таких расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Непосредственно страховкам в нем посвящен подп. 7, содержащий оговорку о том, что страхование должно относиться к разряду обязательных. В упомянутом подпункте перечислено то, что может быть застраховано:

  • работники (в т. ч. по ОПС, ОМС, ОСС),
  • имущество,
  • ответственность.

Однако есть и еще один вид расходов, часть которых связана со страховками. Это затраты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В перечень таких затрат, согласно ст. 255 НК РФ (п. 16), ориентироваться на которую предписывает п. 2 ст. 346.16 НК РФ, входят расходы по страховкам не только обязательным, но и добровольным, связанным с оплатой:

  • дополнительных страховых взносов на пенсию, обеспечиваемую государством, с условием осуществления пенсионных выплат пожизненно с момента получения права на них,
  • пенсионных договоров, имеющих негосударственное обеспечение, с условием начала пенсионных выплат при наступлении права на пенсию и на протяжении более чем 5 лет,
  • длительных (свыше 5 лет) договоров о страховании жизни, по которым в течение срока действия не производятся выплаты (кроме как в ситуации наступления страхового случая),
  • личных страховок на срок больше 1 года, при котором оплачиваются медицинские траты сотрудников,
  • личных страховок в связи со смертью или вредом для здоровья.

О том, какие тарифы при упрощенке могут применяться в отношении обязательных видов страхования работников, читайте в статье «Каковы страховые взносы для УСН в 2017 году?».

Нюансы признания страховок на авто и имущество, затрат на добровольное медицинское страхование

Объем расходов по страхованию имущества и ответственности никак не лимитируется. Для принятия их в уменьшение базы по УСН-налогу необходимо выполнить условие об обязательности соответствующего страхования. Поэтому не вызывает, например, сомнений возможность включения в расходы затрат:

  • на ОСАГО (письмо УФНС России по Москве от 30.01.2009 № 19-12/[email protected]),
  • страховки ответственности владеющих опасными объектами, предусмотренные законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41).

Однако нельзя взять в УСН-расходы затраты на страховки добровольного характера по имуществу или ответственности, например по КАСКО.

Затраты по добровольному страхованию, расцениваемому как оплата труда, нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ) и в силу этого в УСН-расходы могут попасть в размере:

  • не больше 12% от объема расходов на оплату труда — в части общей величины платежей на оба дополнительных вида пенсионных обеспечений (государственное и негосударственное), а также по длительным договорам о страховании жизни,
  • не больше 6% от объема расходов на оплату труда — в отношении расходов по личным страховкам, заключенным на срок больше 1 года, в связи с покрытием медицинских трат сотрудников (письма Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133),
  • не больше 15 000 руб. в год, полученных путем деления общих затрат, произведенных по всем договорам, на количество работников, застрахованных по ним — в отношении расходов по личным страховкам в связи со смертью или вредом для здоровья (письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35).

О том, какое еще условие должно быть выполнено для принятия расходов по личным страховкам медицинского назначения, читайте в материале «Упрощенцы могут взять в расходы платежи по договорам добровольного медицинского страхования своих работников».

Суммы затрат, выходящие за пределы установленных ограничений по страховкам добровольного характера, расцениваемым как оплата труда, в расходы взять нельзя.

Когда страховка не принимается к расходам при УСН?

Таким образом, не попадут в УСН-расходы затраты на страховки:

  • добровольного характера, относящиеся к имуществу или ответственности (письма Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179, от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119, УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354),
  • добровольные, разрешенные к принятию, в объемах, превышающих установленные ограничения,
  • заключенные в условиях, когда закон допускает возможность выбора способа финансового обеспечения рисков (письма Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109).

О том, как страховки учитывают при ОСНО, читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

В УСН-расходы можно принимать не только платежи по обязательным страховкам работников, имущества или ответственности, но и затраты по добровольно осуществляемому страхованию, входящие в состав расходов на оплату труда. Последние нормируются и в расходы могут быть включены только в пределах установленных для них ограничений.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Об учете расходов на ОСАГО в организации

Андрей Никитин, аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО», к. э. н.,

Законодательство РФ об обязательном страховании гражданской ответственности (ОСАГО) владельцев транспортных средств состоит из Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 25.04.02 №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и изданных в соответствии с ними нормативно-правовых актов. При этом порядок и условия заключения договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – договор обязательного страхования) регулируются Федеральным законом от 25.04.02 №40-ФЗ.

Согласно п. 1, 3 ст.5 Федерального закона от 25.04.02 №40-ФЗ порядок реализации прав и обязанностей сторонами договора обязательного страхования, а также некоторые положения, определяющие его условия, устанавливаются Правительством РФ. Пунктом 2 ст. 5 того же закона предусмотрено, что правила обязательного страхования включают положения, в частности регулирующие порядок заключения, изменения, продления и досрочного прекращения договора обязательного страхования, а также порядок уплаты страховой премии.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 25.04.02 №40-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 07.05.03 №263 утверждены Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – Правила). Следует отметить, что данный документ применяется с учетом конституционно-правового смысла статьи 5 Федерального закона от 25.04.02 №40-ФЗ, изложенного в Постановлении Конституционного Суда РФ от 31.05.05 №6-П.

Важными с точки зрения учета расходов на ОСАГО юридическими лицами являются разделы IV-VI Правил, основные положения которых представлены нами в виде схемы (см. стр. 29 в №8/2012 журнала «Бухгалтерские вести»).

В пункте 33 Правил также предусмотрено досрочное прекращение действия договора в случаях:

1. Ликвидации страхователя или страховщика,

2. Гибели (утраты) транспортного средства,

3. Иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При этом согласно п. 34 Правил страховщик не возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования в случае ликвидации юридического лица – страхователя.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает закрытый перечень случаев, при наступлении которых страхователь может рассчитывать на возврат части страховой премии, когда действие договора добровольного страхования прекращается досрочно. Все эти случаи носят крайний характер и их наступление, как правило, не известно сторонам договора обязательного страхования в момент его заключения. К ним относятся: ликвидация или отзыв лицензии страховщика, гибель (утрата) или продажа транспортного средства.

Бухгалтерский учет расходов на ОСАГО

Чтобы ответить на вопрос, как учитывать расходы на ОСАГО, прежде всего, следует дать квалификацию данным расходам исходя из требований действующего законодательства о бухгалтерском учете. Порядок бухгалтерского учета страховой премии при заключении договора обязательного страхования, равно как и большинства расходов, традиционно учитывавшихся в составе расходов будущих периодов (РБП), в последнее время носит весьма дискуссионный характер. Дискуссии, прежде всего, обусловлены внесением изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (далее Положение по ведению бухгалтерского учета).

Само понятие «расходы будущих периодов» из Положения по ведению бухгалтерского учета не исчезло. Раздел «Незавершенное производство и расходы будущих периодов» присутствует и в новой редакции документа.

Согласно новой редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

По нашему мнению, некорректно утверждать, что данное требование позволяет учитывать в составе РБП лишь те активы, в отношении учета которых в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету напрямую применяется понятие «расходы будущих периодов». Здесь имеются в виду ПБУ 2/2008, ПБУ 14/2007 и ПБУ 15/01.

Понятие «актив» в российским законодательстве о бухгалтерском учете не раскрыто. При этом в п. 7 ПБУ 1/2008 сказано «по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности».

С точки зрения МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошедших событий и от которых в будущем компания ожидает поступление экономических выгод (par. 4.4 of Conceptual Framework). Расходом, исходя из требований МСФО, в частности признается надежно измеряемое уменьшение экономических выгод, приводящее к снижению стоимости актива. При этом, когда экономические выгоды относятся к нескольким отчетным периодам и связь с доходом напрямую сложно установить расходы признаются в отчете о доходе путем рационального и систематического распределения. Этот порядок признания относится к любым активам, от которых ожидается будущее поступление выгод: основные средства, торговые марки и т.п. и может быть реализован разными способами: начисление амортизации, признание обесценения и т.п. Незамедлительное признание расходов возможно в случае, когда они не принесут будущих экономических выгод или прекращают признаваться в балансе в качестве актива (par. 4.49, 4,51, 4,52 of Conceptual Framework).

Таким образом, МСФО рассматривают признание расходов, приносящих будущие выгоды, широко, не ассоциируя их с конкретными активами. Аналогичные требования установлены и ПБУ 10/99, предусматривающим разный порядок признания расходов в учете и отчете о прибылях и убытках.

Так, согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. При этом одним из критериев признания расхода в учете является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

Полис ОСАГО позволяет реализовывать компании право пользования транспортным средством в течение указанного в нем периода в результате уплаты страховой премии, принося тем самым будущие экономические выгоды. Однако, если у организации имеется намерение продавать транспортное средство на момент заключения договора обязательного страхования, т.е. часть страховой премии скорее всего будет ей возвращена, в учете в отношении расчетов со страховой компанией следует признавать дебиторскую задолженность. Уплата премии страховщику будет эквивалентна предварительной оплате, которая расходом в бухгалтерском учете не признается (п. 3 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах по операциям со страховыми компаниями, согласно Плану счетов, предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплату страховой премии в учете следует отразить записью: Дт76 — Кт51 (50). В дальнейшем часть страховой премии организации следует ежемесячно признавать в составе расходов записями по кредиту счета 76.

Учет расходов на ОСАГО с большой вероятностью возврата страховой премии.

Дт76 — Кт51 (50) – уплачена страховая премия в сумме 6000,00 руб.,

Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 и т. д. — Кт76 – признаны расходы на ОСАГО в сумме, рассчитанной исходя из фактического числа дней действия договора в отчетном периоде (ежемесячно),

Дт51 — Кт76 – возвращена часть страховой премии за неистекший срок действия договора в сумме 6000,00 руб. за вычетом признанных в учете расходов.

При этом у организаций (налогоплательщиков налога на прибыль), применяющих ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете не будут возникать временные разницы в связи с тем, что в налоговом учете расходы на обязательное страхование при единовременной уплате страховой премии также признаются на равномерной основе.

В остальных ситуациях у организации имеется уверенность в том, что в результате уплаты страховой премии произойдет уменьшение ее экономических выгод, т. е. есть основание для признания в учете расходов. При этом единовременно признавать такие расходы было бы некорректно, поскольку срок действия полиса ОСАГО больше одного отчетного периода. Следовательно, в бухгалтерском учете такие расходы следует учитывать в составе РБП и обоснованно распределять между отчетными периодами.

Данная точка зрения соответствует позиции Минфина РФ, высказанной в Письме от 12.01.12 №07-02-06/5. В этом документе в частности сказано:

«Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету…, то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией…, в течение периода, к которому они относятся».

Требования п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, таким образом, распространяются на все активы, а не только те активы, условия признания которых установлены ПБУ 2/2008, ПБУ 14/2007 и ПБУ 15/01.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Учет расходов на ОСАГО с небольшой вероятностью возврата страховой премии.

Дт76 — Кт51 (50) – уплачена страховая премия в сумме 6000,00 руб.,

Дт97 — Кт76 – расходы на ОСАГО отражены в составе РБП в сумме 6 000,00 руб.,

Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 и т. д. — Кт97 – признаны расходы на ОСАГО в сумме, рассчитанной исходя из фактического числа дней действия договора в отчетном периоде (ежемесячно).

Организации, применяющие ПБУ 18/02, также не столкнутся с необходимостью учитывать временные разницы.

Налоговый учет расходов на ОСАГО

Налогоплательщики налога на прибыль организаций учитывают расходы на ОСАГО в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 2 ст. 263 и п. 6 ст.272 Налогового кодекса РФ).

Для организаций, применяющих такие специальные налоговые режимы, как УСН и ЕСХН, расходы на ОСАГО признаются после их фактической оплаты, т. е. после прекращения обязательства страхователя перед страховщиком (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Андрей Никитин, аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО», к. э. н.,

Законодательство РФ об обязательном страховании гражданской ответственности (ОСАГО) владельцев транспортных средств состоит из Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 25.04.02 №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и изданных в соответствии с ними нормативно-правовых актов. При этом порядок и условия заключения договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – договор обязательного страхования) регулируются Федеральным законом от 25.04.02 №40-ФЗ.

Согласно п. 1, 3 ст.5 Федерального закона от 25.04.02 №40-ФЗ порядок реализации прав и обязанностей сторонами договора обязательного страхования, а также некоторые положения, определяющие его условия, устанавливаются Правительством РФ. Пунктом 2 ст. 5 того же закона предусмотрено, что правила обязательного страхования включают положения, в частности регулирующие порядок заключения, изменения, продления и досрочного прекращения договора обязательного страхования, а также порядок уплаты страховой премии.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 25.04.02 №40-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 07.05.03 №263 утверждены Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – Правила). Следует отметить, что данный документ применяется с учетом конституционно-правового смысла статьи 5 Федерального закона от 25.04.02 №40-ФЗ, изложенного в Постановлении Конституционного Суда РФ от 31.05.05 №6-П.

Важными с точки зрения учета расходов на ОСАГО юридическими лицами являются разделы IV-VI Правил, основные положения которых представлены нами в виде схемы (см. стр. 29 в №8/2012 журнала «Бухгалтерские вести»).

В пункте 33 Правил также предусмотрено досрочное прекращение действия договора в случаях:

1. Ликвидации страхователя или страховщика,

2. Гибели (утраты) транспортного средства,

3. Иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При этом согласно п. 34 Правил страховщик не возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования в случае ликвидации юридического лица – страхователя.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает закрытый перечень случаев, при наступлении которых страхователь может рассчитывать на возврат части страховой премии, когда действие договора добровольного страхования прекращается досрочно. Все эти случаи носят крайний характер и их наступление, как правило, не известно сторонам договора обязательного страхования в момент его заключения. К ним относятся: ликвидация или отзыв лицензии страховщика, гибель (утрата) или продажа транспортного средства.

Бухгалтерский учет расходов на ОСАГО

Чтобы ответить на вопрос, как учитывать расходы на ОСАГО, прежде всего, следует дать квалификацию данным расходам исходя из требований действующего законодательства о бухгалтерском учете. Порядок бухгалтерского учета страховой премии при заключении договора обязательного страхования, равно как и большинства расходов, традиционно учитывавшихся в составе расходов будущих периодов (РБП), в последнее время носит весьма дискуссионный характер. Дискуссии, прежде всего, обусловлены внесением изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (далее Положение по ведению бухгалтерского учета).

Само понятие «расходы будущих периодов» из Положения по ведению бухгалтерского учета не исчезло. Раздел «Незавершенное производство и расходы будущих периодов» присутствует и в новой редакции документа.

Согласно новой редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

По нашему мнению, некорректно утверждать, что данное требование позволяет учитывать в составе РБП лишь те активы, в отношении учета которых в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету напрямую применяется понятие «расходы будущих периодов». Здесь имеются в виду ПБУ 2/2008, ПБУ 14/2007 и ПБУ 15/01.

Понятие «актив» в российским законодательстве о бухгалтерском учете не раскрыто. При этом в п. 7 ПБУ 1/2008 сказано «по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности».

С точки зрения МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошедших событий и от которых в будущем компания ожидает поступление экономических выгод (par. 4.4 of Conceptual Framework). Расходом, исходя из требований МСФО, в частности признается надежно измеряемое уменьшение экономических выгод, приводящее к снижению стоимости актива. При этом, когда экономические выгоды относятся к нескольким отчетным периодам и связь с доходом напрямую сложно установить расходы признаются в отчете о доходе путем рационального и систематического распределения. Этот порядок признания относится к любым активам, от которых ожидается будущее поступление выгод: основные средства, торговые марки и т.п. и может быть реализован разными способами: начисление амортизации, признание обесценения и т.п. Незамедлительное признание расходов возможно в случае, когда они не принесут будущих экономических выгод или прекращают признаваться в балансе в качестве актива (par. 4.49, 4,51, 4,52 of Conceptual Framework).

Таким образом, МСФО рассматривают признание расходов, приносящих будущие выгоды, широко, не ассоциируя их с конкретными активами. Аналогичные требования установлены и ПБУ 10/99, предусматривающим разный порядок признания расходов в учете и отчете о прибылях и убытках.

Так, согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. При этом одним из критериев признания расхода в учете является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

Полис ОСАГО позволяет реализовывать компании право пользования транспортным средством в течение указанного в нем периода в результате уплаты страховой премии, принося тем самым будущие экономические выгоды. Однако, если у организации имеется намерение продавать транспортное средство на момент заключения договора обязательного страхования, т.е. часть страховой премии скорее всего будет ей возвращена, в учете в отношении расчетов со страховой компанией следует признавать дебиторскую задолженность. Уплата премии страховщику будет эквивалентна предварительной оплате, которая расходом в бухгалтерском учете не признается (п. 3 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах по операциям со страховыми компаниями, согласно Плану счетов, предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплату страховой премии в учете следует отразить записью: Дт76 — Кт51 (50). В дальнейшем часть страховой премии организации следует ежемесячно признавать в составе расходов записями по кредиту счета 76.

Учет расходов на ОСАГО с большой вероятностью возврата страховой премии.

Дт76 — Кт51 (50) – уплачена страховая премия в сумме 6000,00 руб.,

Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 и т. д. — Кт76 – признаны расходы на ОСАГО в сумме, рассчитанной исходя из фактического числа дней действия договора в отчетном периоде (ежемесячно),

Дт51 — Кт76 – возвращена часть страховой премии за неистекший срок действия договора в сумме 6000,00 руб. за вычетом признанных в учете расходов.

При этом у организаций (налогоплательщиков налога на прибыль), применяющих ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете не будут возникать временные разницы в связи с тем, что в налоговом учете расходы на обязательное страхование при единовременной уплате страховой премии также признаются на равномерной основе.

В остальных ситуациях у организации имеется уверенность в том, что в результате уплаты страховой премии произойдет уменьшение ее экономических выгод, т. е. есть основание для признания в учете расходов. При этом единовременно признавать такие расходы было бы некорректно, поскольку срок действия полиса ОСАГО больше одного отчетного периода. Следовательно, в бухгалтерском учете такие расходы следует учитывать в составе РБП и обоснованно распределять между отчетными периодами.

Данная точка зрения соответствует позиции Минфина РФ, высказанной в Письме от 12.01.12 №07-02-06/5. В этом документе в частности сказано:

«Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету…, то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией…, в течение периода, к которому они относятся».

Требования п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, таким образом, распространяются на все активы, а не только те активы, условия признания которых установлены ПБУ 2/2008, ПБУ 14/2007 и ПБУ 15/01.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Учет расходов на ОСАГО с небольшой вероятностью возврата страховой премии.

Дт76 — Кт51 (50) – уплачена страховая премия в сумме 6000,00 руб.,

Дт97 — Кт76 – расходы на ОСАГО отражены в составе РБП в сумме 6 000,00 руб.,

Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 и т. д. — Кт97 – признаны расходы на ОСАГО в сумме, рассчитанной исходя из фактического числа дней действия договора в отчетном периоде (ежемесячно).

Организации, применяющие ПБУ 18/02, также не столкнутся с необходимостью учитывать временные разницы.

Налоговый учет расходов на ОСАГО

Налогоплательщики налога на прибыль организаций учитывают расходы на ОСАГО в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 2 ст. 263 и п. 6 ст.272 Налогового кодекса РФ).

Для организаций, применяющих такие специальные налоговые режимы, как УСН и ЕСХН, расходы на ОСАГО признаются после их фактической оплаты, т. е. после прекращения обязательства страхователя перед страховщиком (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как «упрощенцу» списать расходы на автомобиль, КАСКО и ОСАГО?

В статье рассказано, как компании на УСН списать расходы на корпоративный автомобиль, а также расходы на его страхование (КАСКО и ОСАГО)

Приобретенный организацией автомобиль для целей налогообложения признается объектом основных средств (ОС) (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы на приобретение объекта ОС для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В качестве расходов на приобретение ОС учитывается первоначальная стоимость объекта машины, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете. Это стоимость авто с учетом НДС и государственных пошлин (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

«Упрощенцы» при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, могут уменьшать полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому затраты по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По поводу расходов на добровольное страхование транспортного средства (КАСКО) нужно иметь в виду следующее. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, носит закрытый характер. Расходы по добровольному страхованию транспортного средства в данный перечень расходов не включены.

Таким образом, расходы на оплату КАСКО не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Ответы на вопросы посетителей сайта по УСН (часть 2)

В связи с этим, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитывают при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров. Напомним, что для целей НК РФ под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст.

364 НК РФ). При этом пунктом 1 статьи 366 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ, являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора и кассы букмекерской конторы.

Что нужно знать бухгалтеру на УСН, ответственному за учет автотранспорта (Федорова А.А.)

Во-вторых, необходимо организовать учет расходов на содержание транспорта. И здесь, как правило, возникают вопросы по ГСМ: нужно ли нормировать затраты на топливо для целей налогового учета или можно принять их без каких-либо ограничений в полном объеме? Также все автовладельцы платят за автостраховку, учет которой тоже может вызвать сложности.

В-третьих, бухгалтеру, отвечающему за учет автомашин, может быть поручено рассчитывать транспортный налог. В таком случае нужно знать все тонкости расчета этого платежа.В данной статье мы представили ряд неочевидных правил, которые помогут вам разобраться во всех этих налоговых проблемах.Правило N 1.

Чтобы принять к учету транспортное средство, не нужно дожидаться его госрегистрацииАвтомобиль — это, как правило, дорогостоящая покупка, и принимается она к учету в качестве основного средства.

Расходы по страхованию при УСН

3 Закона № 4015-1 от 27.11.92 г. страхование бывает добровольным или обязательным. В последнем случае обязанность оформлять страховку возлагается на страхователя Законодательством РФ, а размеры рисков и минимальных страховых сумм устанавливаются официально (п.

4 ст. 3). Упрощенец вправе признать указанные расходы при условии их соответствия критериям, поименованным в п.

1 ст. 252 НК – то есть при документальной подтвержденности и экономической обоснованности.

Порядок учета расходов по страхованию имущества при УСН «доходы минус расходы» прописан в ст. 263 и соответствует порядку признания подобных затрат при расчете налога с прибыли.

Согласно п. 2 ст. 263 обязательное страхование имущества в расходы при УСН «доходы минус расходы» включается только в пределах утвержденных на законодательном уровне страховых тарифов.

Виды страхования машины

Если у организации или ИП, которые применяют УСН, есть в наличии автомобиль, то его, разумеется, нужно страховать по программе ОСАГО. Более того, плательщик УСН может приобрести себе полис КАСКО или ДСАГО. Но как быть при расчете единого налога? Можно ли отнести страховые сборы в пользу страховой компании на расходы?

ОСАГО — это обязательное страхование автогражданской ответственности. Без полиса ОСАГО Вам не зарегистрируют автомобиль, не пустят на техосмотр, оштрафует сотрудник ДПС на дороге. ОАСГО – это обязательный вид страхования машин.

ДСАГО — дополнительное страхование гражданской ответственности на добровольной основе. В случае страхования по ДСАГО суммы выплат по ОСАГО (для возмещения ущерба имущества, жизни и здоровья третьих лиц) увеличиваются.

КАСКО — это добровольный договор страхования, который предусматривает возмещение ущерба от повреждений автомобиля, угона или утраты машины (на усмотрение страхователя).

Как учитывать страховые взносы на авто при УСН

Давайте посмотрим, как оплата страховки на авто влияет на уменьшение УСН при разных объектах налогообложения.

Если организация или ИП платит единый «упрощенный» налог с доходов, то расходы на страхование автомобиля никак не влияют на расчет налога по УСН. Ведь почти никакие расходы при таком варианте в зачет не идут и налог по УСН не уменьшают. Следовательно, страховка на ОСАГО, ДСАГО и КАСКО не уменьшают УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).