Условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Порядок применения упрощенной системы налогообложения: каким критериям должен соответствовать налогоплательщик для перехода на УСН, как и какие документы необходимо оформить для перехода, а также что делать, если право применения упрощенки утрачено. На эти вопросы ответим в данной статье.

Условия для применения УСН

Применять упрощенку могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек) и условие неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Одинаковы для них условия утраты права на применение этой системы: величина дохода, полученного при работе на УСН за налоговый период (год) не должна превысить 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Условия перехода на УСН с 2018 года следующие:

  • величина дохода за 9 месяцев года, предшествующего началу применения УСН, не превышает 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ),
  • остаточная стоимость ОС не превышает 150 млн руб.,
  • у юрлица отсутствуют филиалы,
  • доля иных организаций в уставном капитале юридического лица не превышает 25% (исключением являются НКО и общества инвалидов),

К индивидуальным предпринимателям эти ограничения не относятся. В том числе для них не установлены условия соблюдения предельного дохода за год, предшествующий переходу на УСН (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114).

ВАЖНО! Ранее были противоречивые разъяснения госорганов относительно распространения ограничения по предельной сумме остаточной стоимости, и на ИП в том числе. Наконец, Минфин в письме от 15.06.2017 № 03-11-11/37040 пояснил, что данная норма касается только организаций и к ИП не относится.

Льготы для юридических лиц и особые ограничения для ИП-льготников

При переходе на упрощенку некоторые юрлица и ИП вправе рассчитывать на дополнительные льготы. Этот момент следует учитывать при принятии решения о переходе и проведении сравнительного анализа налоговой нагрузки.

Почитайте материал, который поможет определиться с выбором системы налогообложения «Чем отличается УСН от ОСНО? Что выгоднее?».

Согласно порядку применения упрощенной системы налогообложения для предприятий Республики Крым и г. Севастополя местное законодательство может установить льготные ставки по единому налогу до 2021 года (п. 3 ст. 346.20).

Впервые прошедшие государственную регистрацию индивидуальные предприниматели, которые будут заниматься научной, социальной или производственной деятельностью, могут быть признаны льготниками на основании законодательства субъектов РФ. Под льготами подразумевается установление нулевой налоговой ставки на срок до 2 лет (п. 4 ст. 346.20).

Правда, к этой категории ИП-льготников предъявляются особые требования в виде обеспечения минимальной 70%-ной доли доходов от реализации, полученных в отчетном периоде от облагаемых по нулевой ставке видов деятельности, в общей сумме всех полученных ИП доходов. Кроме того, субъект Российской Федерации может установить для таких ИП предельный размер полученных за год доходов, но не менее 15 млн руб.

Кроме того, и для предприятий, и для ИП на УСН при ведении некоторых видов деятельности установлены пониженные тарифы страховых взносов. Для получения такой льготы вид деятельности налогоплательщика должен соответствовать одному из приведенных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Порядок применения УСН: сроки подачи уведомления о начале и об окончании применения УСН

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков установлен 30-дневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет, в течение которого они должны подать уведомление о переходе на УСН в ИФНС. В этом случае они признаются «упрощенцами» с даты постановки на налоговый учет.

Согласно порядку применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщику, который уже работает на УСН, никаких действий предпринимать не надо. Если он не нарушил условий, дающих право на применение УСН, он может использовать выбранную систему налогообложения до тех пор, пока не подаст в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСНО по форме 26.2-3.

В случае если было допущено нарушение хотя бы одного из обязательных условий для применения УСНО, налогоплательщик теряет право на использование данной системы налогообложения с начала того квартала, в котором произошло нарушение. С этого момента он переходит на общую систему налогообложения и обязан сообщить об этом в ИФНС путем предоставления сообщения по форме 26.2-2 до 15-го числа первого месяца следующего за событием квартала (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Вернуться на УСН налогоплательщик сможет не раньше чем через год после перехода с УСН на другую систему налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на УСН в 2017 году: срок подачи заявления

Налогоплательщик, который решил перейти на УСНО, должен уведомить о своем решении налоговую службу. Для этого в ИФНС по месту регистрации юридического лица (адресу прописки физического лица — предпринимателя) подается уведомление по форме 26.2-1. В данном уведомлении юридические лица указывают сумму полученного за 9 месяцев дохода и стоимость (остаточную) своих основных средств.

Скачать уведомление по форме 26.2-1 (бланк для перехода на УСН в 2017 году) можно на нашем сайте.

Переход осуществляется только с начала нового налогового периода. При этом уведомление не может быть подано ранее 1 октября и позднее 31 декабря предшествующего года. Чтобы начать применять упрощенку с 2018 года, необходимо осуществить переход на УСН в 2017 году - срок подачи заявления должен быть не ранее 01.10.2017 и не позднее 31.12.2017. Если налогоплательщик опаздывает с подачей уведомления, он не сможет перейти на УСН.

При подаче уведомления в соответствующей графе необходимо указать выбранный объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Перейти с одного объекта налогообложения на другой в рамках применения УСНО налогоплательщик может только с начала следующего года. В этом случае в ИФНС должно быть подано уведомление по форме 26.2-6 в срок до 31 декабря.

Как перейти с УСН на другие налоговые режимы

Требования к переходу с УСН на какой-либо другой режим налогообложения зависят от причины такого перехода и от того, какой именно режим налогообложения планируется взамен упрощенки.

НК РФ предусмотрен запрет на замену УСН другим налоговым режимом в течение календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Однако есть исключения:

  • «Упрощенец» вынужденно утрачивает право на применение УСН из-за несоответствия требованиям, установленным ст. 346.12 НК РФ. При этом до конца года ему придется работать на ОСНО.
  • Переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности «упрощенца» с любой даты (речь идет о совмещении, когда налогоплательщик, применяющий УСН, переводит некоторые из своих видов деятельности на ЕНВД). Правомерность такого подхода подтверждают налоговики. (письмо ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/[email protected]). В этом же письме говорится о праве ИП перейти на патентную систему с любой календарной даты. Если отдельный вид деятельности переводится на ЕНВД, то переход осуществляется в момент постановки на учет плательщика вмененного налога.

Подробнее опорядке перехода с упрощенки на вмененку читайте в этой статье.

Если «упрощенец» планирует перейти с начала года на другой налоговый режим, необходимо подать уведомление в ИФНС по форме 26.2-3. Сделать это следует до 15 января того налогового периода, в котором был запланирован такой переход.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, осуществляемой на УСН, в обязанности налогоплательщика входит подача в ИФНС уведомления по форме 26.2-8.

Порядок подачи уведомления

Уведомления (сообщения) налогоплательщика и налоговой службы оформляются по установленным образцам. Формы документов для взаимодействия с налоговыми органами по вопросу применения УСН утверждены приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]

Налогоплательщик может подать уведомление тремя способами:

  • при личном визите руководителя юридического лица / индивидуального предпринимателя или их представителя на основании доверенности,
  • путем отправки ценного письма с описью вложения,
  • в электронной форме.

Описания электронных форматов передаваемых по ТКС форм 26.2-1, 26.2-2, 26.2-3, 26.2-6, 26.2-8 содержатся в соответствующих приложениях к приказу ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/[email protected]

Подтверждение статуса упрощенца налоговым органом

Законодательство России не предусматривает обязанности налоговой службы подтверждать право применения/перехода на УСНО в ответ на подачу налогоплательщиком уведомления. Чаще всего для подтверждения права применения упрощенки достаточно штампа о приеме налоговым органом уведомления о переходе на втором экземпляре бланка, почтовой описи или квитанции об отправке уведомления в электронном виде. Ответ от налоговой можно получить только в следующих ситуациях:

  • показатели, указанные в уведомлении по форме 26.2-1, не соответствуют тем, которые дают налогоплательщику право применять УСНО, или налоговый орган обладает сведениями о налогоплательщике, которые противоречат условиям применения УСН (тогда ИФНС присылает сообщение по форме 26.2-4),

  • налогоплательщик подал уведомление о переходе на УСН с опозданием (тогда из налоговой приходит сообщение по форме 26.2-5).

Некоторые контрагенты при заключении договоров просят документальное подтверждение о праве налогоплательщика применять УСН в виде какого-либо ответа из налоговой. В этом случае допустимо обратиться в инспекцию с письменным запросом о подтверждении факта применения им упрощенки. Запрос подается в свободной форме. В течение 30 дней налоговики представят информационное письмо по форме 26.2-7, в котором будет отражен факт уведомления налогоплательщика о применении УСН, а также факт представления или непредставления отчетности по упрощенке. Такая практика описана в письмах Минфина от 16.02.2016 № 03-11-11/8396 и ФНС от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261.

Планируя переход на УСН, следует заранее изучить все ограничения, которые предусмотрены гл. 26.2 НК РФ, а также сравнить прочие допустимые для налогоплательщика системы налогообложения – возможно, найдется более выгодная. Начало применения упрощенки и переход с нее на иной режим строго регламентированы законодательством. Поэтому следует убедиться, что УСН действительно оптимальна.

3.4.1. Техника перехода - доходы

Включение в доходы УСН авансов, если исполнение договоров приходится на период применения УСН

В таких случаях, сумму денежных средств, полученных организацией до перехода на УСН в оплату еще не исполненных договоров, надлежит включить в налогооблагаемые доходы на дату перехода. Основанием служит п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Ели из-за авансов, полученных до перехода на УСН, доходы организации в 2008 г. превысят установленный лимит, такая организация утратит право на применение упрощенного режима (см. Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/23).

Примечание. Авансы, полученные до перехода на УСН, увеличивают доходы в первом отчетном периоде будущего года. В то же время расходов, уменьшающих налоговую базу, у налогоплательщика может и не быть, если договор не будет исполнен в I квартале 2008 г. В этом случае может произойти скачек налоговой нагрузки при УСН, который надо принять во внимание.

3.4.2. Техника перехода – расходы

Учет основных средств, приобретенных до момента перехода на УСН

3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию,

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет,

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения,

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости,

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств (Статья 346.16. Порядок определения расходов).

Организациям, на балансе которых числятся основные средства, нужно рассчитать их остаточную стоимость для целей исчисления налога, взимаемого при УСН. Остаточная стоимость имущества для целей исчисления единого налога при УСН, определяется в соответствии с налоговым законодательством -п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ:

«При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.»

3.4.3. Техника перехода – восстановление НДС

Помимо описанных выше процедур важно не забыть об НДС

«При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режим.» (Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)).

Выполнять требование пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении НДС приходится практически каждому налогоплательщику, у которого на балансе числятся основные средства и ТМЦ, если НДС по ним был принят к вычету.

НДС восстанавливается в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. При переходе на УСН с 2008 года в декабре 2007.

По товарам и материалам налог восстанавливается с полной стоимости, по основным средствам и нематериальным активам - с остаточной.

Для определения суммы НДС, подлежащую восстановлению, остаточную стоимость актива умножают на ставку НДС, по которой налог принимался к вычету при покупке имущества (18% или 20%).

Порядок отражения восстановленных к уплате в бюджет сумм налога в книге продаж приведен в абз. 6 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению.

3.4.4. Техника перехода – учет авансов, полученных в период применения общего режима налогообложения, если исполнение договорных обязательств приходится на период применения УСН

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик должен исчислить с этих сумм НДС и заплатить в бюджет. Второй раз НДС исчисляется в момент отгрузки. При этом налог, ранее исчисленный с частичной оплаты, может быть предъявлен к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если частичная оплата получена при общем режиме, а договор исполнен после перехода на то возникают проблемы:

- с учетом НДС, исчисленных ранее авансов,

- по взаимоотношениям с покупателями.

Одни из вариантов решения этих проблем предложен Минфином России в Письме от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41:

«организация, переходящая на упрощенную систему налогообложения, может осуществить перерасчет с покупателем услуг на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, оказание которых будет осуществляться в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом такой перерасчет, по нашему мнению, должен производиться на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, если на дату перехода на упрощенную систему налогообложения организацией осуществлен указанный перерасчет, то в налоговую базу по единому налогу, по нашему мнению, следует включать суммы авансовых платежей без учета возвращенных покупателям сумм налога на добавленную стоимость. при этом по итогам перерасчетов с покупателем суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты вышеуказанных услуг, по нашему мнению, подлежат возврату.

В случае если перерасчет с покупателями услуг не осуществляется, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансам, возврату не подлежат, и, соответственно, авансовые платежи, полученные в счет оплаты этих услуг, подлежат включению в налоговую базу по единому налогу в полном объем».

Таким образом, проблема будет разрешена, если до момента перехода на УСН стороны согласуют новую договорную цену, уменьшенную на НДС, и продавец возвратит покупателю сумму налога, исчисленную с полученного аванса.

В доходы на дату перехода будет включена только частичная оплата без НДС. Сумма НДС подлежит принятию к вычету по правилам, предусмотренным для случаев возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В заключение приводим новую редакцию ст. 346.25, с добавленным Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ пунктом 5:

«Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения»

Кто имеет право применять УСН

Все вопросы, касающиеся упрощённой системы налогообложения, регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощённая система налогообложения предполагает освобождение налогоплательщика от ряда налоговых выплат:

  • лица, контролирующие иностранные компании (п.1.6 ст.284 НК РФ),
  • доходы в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ),
  • операции с некоторыми видами долговых обязательств (п.4 ст.284 НК РФ)

  • импорт товаров,
  • осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ)

  • доходы в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ),
  • стоимость выигрышей, призов в части, превышающей 4000 рублей,
  • проценты от доходов по вкладам в банках на территории РФ,
  • экономия на процентах при получении заёмных средств в части, превышающей сумму процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (в рублях) и 9% над суммой процентов (в валюте),
  • доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
  • доходы от использования денежных средств в потребительских кооперативах.

Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости

осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ)

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) – «доходы»

Данная система может применяться организациями с численностью не более 100 человек, годовой выручкой в 2007 году не более 24.82 млн. рублей (эта величина ежегодно индексируется), остаточной стоимостью основных средств не более 100 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы или представительства,
• банки и страховщики,
• негосударственные пенсионные фонды,
• инвестиционные фонды,
• профессиональные участники рынка ценных бумаг,
• ломбарды,
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых,
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований,
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции,
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов бюджетные учреждения.

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок (5 рабочих дней) с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (свидетельство о присвоении ИНН). В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет.

На практике заявление о переходе на УСН подается одновременно с документами на регистрацию в регистрационный орган (по г. Москве – МИФНС № 46), так как регистрационный орган регистрирует фирму обычно на следующий день после подачи документов, а выдает документы только на седьмой день.

Налоги.

1. Единый упрощенный налог (6%). Налогом облагаются все деньги, поступившие на расчетный счет или в кассу. Вся сумма поступивших денег умножается на 6% — это и будет налог к уплате. Сумму полученного налога можно уменьшить на сумму уплаченных в ПФР взносов, но не более чем на 50%.

2. Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.

3. НДФЛ (13%). Считается с общей суммы ФОТ. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов. Этот налог удерживается из зарплаты работника.

4. ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.

5. Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (земельный и пр.)

Учет.

Очень простой учет. Обязательно ведется книга доходов и расходов по установленной форме и только в части доходов. Ежеквартально сдается налоговая декларация, которая очень просто заполняется и отчет в ФСС (если у вас нет выплат зарплаты, то отчет пустой). Бухгалтерский учет обязателен только для основных средств, нематериальных активов и при выплате дивидендов. В случае если организация небольшая, такой учет вполне можно вести самому или поручить кому-нибудь из сотрудников.

• Простая система учета, понятная и доступная.
• Крайне низкие ставки налогов.
• Подходит для низкозатратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).

• Не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.
• Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), налог все равно придется заплатить.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – доходы, уменьшенные на величину расходов

Применяется в тех же случаях, что и УСН «доходы».

Налоги.

1. Единый упрощенный налог (15%). Платится с разницы между доходом и расходом. Перечень расходов жестко ограничен. Расходы были обоснованы экономически, документально подтверждены и перечислены в статье 346.16 НК РФ.

2. Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.

3. НДФЛ (13%). Считается с общей суммы ФОТ. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов. Этот налог удерживается из зарплаты работника.

4. ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.

5. Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (земельный и пр.)

Учет.

Несмотря на то, что система налогообложения называется упрощенной, ведение учета на 15% УСН не так уж и просто. Есть закрытый перечень расходов, принимаемый для налогообложения. К нему относятся не все виды расходов. Кроме того, возникает необходимость определять как сумму расхода, так и момент его возникновения, а также требовать с поставщиков четко и правильно оформленные первичные документы. Все это делает почти невозможным вести учет самостоятельно, и такая система налогообложения требует квалифицированного бухгалтерского обслуживания или главного бухгалтера.

• Подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей.
• Налоговое бремя ниже, чем на традиционке.

• Затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на традиционке.
• Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог – 1% с доходов.

Виды деятельности

Теперь Вы знаете основные отличия систем налогообложения друг от друга, но вопрос «что выбрать» все равно мучает? Форумы в Интернете пестреют аналогичными вопросами. Иногда, зная будущий вид деятельности и рынок сбыта товаров (работ, услуг), можно дать некоторые общие рекомендации.

• Розничная торговля любыми товарами – во многих регионах России переведена на ЕНВД. В Москве – выгоднее применять УСН 15%.

• Оптовая торговля продуктами питания и товарами народного потребления — если реализация осуществляется розничным магазинам, переведенным на ЕНВД или УСН, то есть смысл выбрать УСН 15%.

• Оптовая торговля оборудованием, офисной мебелью, прочими товарами для офисного потребления или перепродажи – ОСНО.

• Бытовые услуги — во многих регионах России переведены на ЕНВД. В Москве – не переведено. Здесь надо подсчитать затраты и определиться, какая из «упрощенок» выгоднее. Либо УСН 15%, либо УСН 6%.

• Юридические, бухгалтерские и иные консультационные услуги — УСН 6% .

• Ремонтные работы – из материала заказчика – УСН 6%. Из собственного материала – УСН 6% или 15%, надо считать, что выгоднее по затратам.

• Размещение наружной рекламы – В Москве применяется ЕНВД.

Маленькая хитрость

При постановке учета на больших предприятиях и в холдингах часто используются схемы с несколькими юридическими лицами на разных системах налогообложения. Но эти схемы возможны не только для больших предприятий, но и для небольших. Они могут реально помочь упростить учет и снизить затраты на штат бухгалтеров.

Так, рекомендуется выделять в отдельное юр. лицо розницу и бытовые услуги на ЕНВД. Рекомендуется выделять отдельную фирму для владения недвижимым или дорогостоящим имуществом (например, автомобилями). Рекомендуется выделять отдельную фирму для видов деятельности, не облагаемых НДС (либо, если позволяют обороты, освобождать фирму от НДС по ст. 145 НК РФ).

Если после прочтения всего вышеизложенного Вы все еще не можете точно сказать, какую систему Вы заявите при регистрации своей новой фирмы, значит, Вам необходимо более точно просчитать сумму налогов и выгоды той или иной схемы. В этом Вам помогут специалисты – налоговые консультанты. Лучше обратиться за помощью и получить грамотную консультацию, чем впоследствии заплатить намного больше в виде налогов. Удачи Вам в Вашем бизнесе!

Кто может перейти на УСН?

Перейти на УСН могут организации и индивидуальные предприниматели (ИП), если за последние 9 месяцев доходы не превысили 45 млн. рублей (без изменений до 30 сентября 2012 года включительно). Помимо требований к величине доходов существуют и иные требования. Переход на УСН возможен, если численность работников организации не превышает 100 человек, если доля участия других организаций не превышает 25 % и сама организация не имеет представительств и филиалов. Также остаточная сумма основных средств и нематериальных активов организации не должна превышать 100 миллионов рублей.

Налогоплательщик по системе УСН сам выбирает объект, на который будет начисляться налог.

Для индивидуальных предпринимателей переход на УСН проще, чем для организаций. Также существует ограничение по численности персонала, не более 100 человек, но требования к предельной стоимости основных активов нет. Но по видам деятельности есть ограничения: подакцизные товары, игорный бизнес, а также добыча полезных ископаемых, на эту деятельность начисляется специальный налог. Для ИП не существует ограничения по предельному доходу.

Существует третья схема на основе патента, она применима только для ИП, у которых численность работников не превышает 5 человек. Также есть ограничения по видам деятельности: ИП может заниматься розничным производством и предоставлением услуг, полный перечень представлен в статье 346.25.1 НК. Право на патентное налогообложение подтверждается документом, который выдает предпринимателю налоговый орган, действующий от месяца до года.

Налоговая ставка по патентной схеме равна 6% от дохода, определенного по каждому виду деятельности ИП. В этом данная схема УСН похожа на систему ЕНВД (единый налог на вмененный доход), при котором сумма налога не зависит от фактической прибыли предпринимателя, а определяется установленными физическими показателями. Если деятельность предпринимателя подразумевает право применять систему ЕНВД, величина вмененного дохода не должна быть больше базовой доходности для системы ЕНВД более чем в 30 раз.

Уплата налога по патентной схеме заключается в оплате патента, которая производится следующим образом: 1/3 суммы оплачивается не позднее 25 дней с момента начала работы по патенту, а оставшуюся часть - не позднее 25 дней после окончания действия патента. Если ИП теряет право применять патентный налог, он переходит на общую систему налогообложения. При нарушении условий УСН на основе патента, а также при просрочке оплаты патента при переходе ИП на основную систему обложения налогом не возвращается.

Переход на УСН выгоден для ИП. Во-первых, налоговый учет вести проще по системе УСН: ИП освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Предприниматель на «упрощенке», также освобождается от уплаты НДС (налог на добавленную стоимость), кроме ввоза товаров через границу.

Также переход на УСН удобен и для организаций: освобождает организацию от уплаты налога на прибыль и имущество юридических лиц, а также НДС, исключая импорт. Другие сборы также оплачиваются в установленном порядке: организации и ИП продолжают оплачивать страховые взносы и иные отчисления, если они предусмотрены законодательством.

Учитывая величину налогов и периодичность перехода с одной системы налогообложения на другую, рекомендуем, еще до момента регистрации компании определить, какая система налогообложения будет наиболее подходящей для Вашей организации. Взвешенный подход в выборе системы налогообложения в начале работы компании позволит избежать в будущем споров с налоговой инспекцией.

Автор: Никитина Ирина Александровна

Кто имеет право перейти на УСН

В уведомлении указывается:

  • выбранный объект налогообложения,
  • остаточная стоимость основных средств,
  • размер доходов на 01 октября текущего года.

Необходимо заметить, что предприниматель подаёт не заявление, а уведомление в налоговый орган, т.е. он самостоятельно берёт на себя всю ответственность за принятое решение.

Подавать уведомление можно, начиная с 01 октября и вплоть до 31 декабря, но применять УСН можно начинать лишь с 01 января следующего года. Вновь созданные организации, желающие применять УСН, обязаны уведомить налоговые органы в 30-дневный срок с даты регистрации.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Доходный Д.Д. получил свидетельство о постановке на учёт в качестве налогоплательщика 10.03.2017 г. Уведомить налоговые органы о переходе на УСН ему придётся не позднее 07.04.2017 г. Налоговые органы, в свою очередь, никаких уведомлений о применении организацией или предпринимателем УСН не предоставляет.

В случае необходимости подтверждения принятого решения о переходе на «упрощёнку» лучше запросить информационной письмо, которое в обязательном порядке будет предоставлено ФНС. Перейти с упрощённой системы налогообложения на другую возможно лишь по окончании налогового периода. Таким образом, предпринимателю прежде, чем уведомлять налоговые органы о переходе на УСН, необходимо принять взвешенное решение.

Кто не имеет права применять УСН

Упрощённую систему налогообложения не имеют права применять следующие организации (индивидуальные предприниматели) (ст.346.12 НК РФ):

  • организации с филиалами,
  • банки,
  • страховщики,
  • негосударственные пенсионные фонды,
  • инвестиционные фонды,
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг,
  • ломбарды,
  • организации, ведущие деятельность по добыче и реализации полезных ископаемых,
  • организации, ведущие деятельность по производству подакцизных товаров,
  • организации, ведущие деятельность по проведению азартных игр,
  • нотариусы и адвокаты, ведущие частную деятельность,
  • организации, перешедшие на сельскохозяйственный налог,
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%,
  • организации с количеством работников более 100 человек,
  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей,
  • казённые и бюджетные учреждения,
  • организации, не уведомившие налоговые органы о переходе УСН в срок до 31 декабря или не позднее 30 календарных дней после постановки на налоговый учёт для вновь созданных организаций,
  • микрофинансовые организации,
  • частные агентства занятости населения.

Общие сведения ↑

Как уже было сказано, упрощенная система налогообложения освобождает от уплаты ряда дополнительных налогов.

К ним относится:

  1. Налог на прибыль.
  2. НДС.
  3. НДФЛ.
  4. Налог с продаж.
  5. Налог на имущество.
  6. ЕСН.

Уплата налога на добавленную стоимость производится только в отношении импортной продукции, которая ввозится на территорию России.

Освобождение от уплаты НДФЛ распространяет на индивидуальных предпринимателей, если полученные ими доходы связаны с коммерческой деятельностью.

При этом уплата страховых взносов на пенсионное страхование производится всеми налогоплательщиками, согласно с правилами установленными ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Таким образом, организации, избравшие УСН, не освобождаются от уплаты:

  • страховых взносов,
  • водного и земельного налога,
  • налога за рекламу.

Кроме того, налогоплательщики должны исполнять обязанности налоговых агентов. Расчет единого налога осуществляется по итогам календарного года, т. е. налогового периода.

Отчетным периодом может быть 3, 6 и 9 месяцев (ст.346.19 НК РФ). Законодательство выделяет два способа исчисления налога, которые определяют окончательный размер налоговой ставки (ст.346.20 НК РФ).

Сюда входит:

  • 6% — если объектом налогообложения выступает совокупный доход предприятия.

Если сумма начисленного налога меньше, чем размер малого сбора, то налогоплательщики, применяющие УСН должны уплачивать минимальный налог в размере 1% (письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37–3/6701).

  • 15% — если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов.

Субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные ставки налога. Однако налоговый порог не может быть ниже 5% и выше 15%.

Что касается территории Республики Крым и г. Севастополь, то здесь разрешено на период 2018-2016 годов применять нулевую налоговую ставку.

На последующие 4 года законодатель предусматривает возможность уменьшения ставки налога до 4%, если объектом налогообложения будут доходы организации.

Если в качестве объекта налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину издержек предприятия, тогда допускается уменьшение ставки до 10%, но в любом случае ставки не могут быть меньше 3%.

Порядок расчета единого налога закреплен положениями ст.346.21 НК РФ. Уплата аванса производится до 25 числа месяца.

Подача налоговой декларации происходит в следующие сроки:

Если организация утратила право на использование упрощенной системы налогообложения, то в этом случае отчетность подается до 25 числа месяца, что идет за истекшим налоговым периодом.

Чтобы перейти на УСН налогоплательщик необходимо подать уведомление в налоговую службу по месту своей регистрации. Крайним сроком для подачи извещения считается 31 декабря.

Однако если заявление подает вновь созданное предприятие, тогда ему предоставляется 30 дней с момента регистрации. Форма уведомления №26.2–1 утверждена распоряжением ФНС.

К обязательным реквизитам документа относится:

  • наименование налогоплательщика,
  • ОГРН (ОГРНИП),
  • ИНН.

Дополнительно в уведомлении указываются данные, обосновывающие право на использование УСН и объект налогообложения. Документ должен быть подписан руководителем организации и скреплен печатью.

Если у налоговой службы не возникнет замечаний, то налогоплательщик считается перешедшим на УСН.

Но, налоговая служба не обязана уведомлять заявителя о возможности или невозможности применения упрощенной системы налогообложения (письмо ФСН от 04.12.2009 N ШС-22–3/915).

Исключением может быть отдельный запрос налогоплательщика о предоставлении информации.

Определения

Применение УСН освобождает налогоплательщиков от ведения бухучета и подачи отчетной документации, которыми обременены предприятия, работающие на ОСНО.

Однако организации должны соблюдать общий порядок ведения кассовых операций и обеспечивать налоговый учет доходов и расходов в книге учета.

Отдельной обязанностью является формирование отчетности по фонду оплаты труда. Таким образом, введение УСН направлено на стимулирование развития предпринимательской деятельности.

Виды ограничений

Основные ограничения, которые связаны с применением УСН:

Однако не стоит забывать о ежегодной индексации, которой подлежат доходы налогоплательщика. Для этого установлен специальный коэффициент дефлятор 1,147 (приказ Минэкономразвития).

Перерасчет полученной прибыли осуществляется до 31 декабря. Исходя из этого, максимальные доходы налогоплательщика не должны превышать отметку в 51615 тыс. руб.

Если прибыль предприятия превысит 60 млн. руб., то оно автоматически теряет право на использование УСН. Исчисление сроков начинается с квартала, в котором произошло превышение установленного лимита.

Как быть с НДС по агентскому договору при УСН, читайте здесь.

При этом максимальная величина также индексируется. В 2018 году ее размер составляет 68820 тыс. руб. Но, эти показатели распространяются исключительно в отношении тех видов деятельности, что подпадают под УСН.

Чтобы рассчитать совокупный доход предприятия необходимо руководствоваться положениями ст.249 НК РФ.

Сюда также входят внереализационные доходы, предусмотренные ст.250 НК РФ. К ним относятся:

  • прибыль от долевого участия в составе других организаций,
  • доходы в виде положительной курсовой разницы иностранной валюты,
  • прибыль от присужденных должнику штрафов,
  • доходы от сдачи недвижимости в аренду по договору,
  • прибыль в виде полученных процентов по кредитным договорам,
  • доходы от безвозмездно полученных имущественных прав,
  • прибыль в виде доходов от участия в простом товариществе,
  • доходы от сумм, на которые уменьшился размер уставного фонда.

Исключением при определении налоговой базы являются доходы, отображенные в ст.251 НК РФ. К ним относятся:

  1. Расходы на приобретение основных средств.
  2. Издержки на покупку нематериальных активов.
  3. Расходы на приобретение прав на изобретения.
  4. Издержки, связанные с научными исследованиями.
  5. Уплата аренды.
  6. Расходы по оплате труда.
  7. Уплаченный НДС.
  8. Проценты по уплате займов.

Для исчисления издержек налогоплательщику нужно учитывать разъяснения ст.346.16 НК РФ. При определении балансовой стоимости ОС учитывается имущество, подлежащее амортизации (гл.25 НК РФ).

Алгоритм расчета средней численности рабочего персонала утвержден п.77 приказа Госкомстата от 28.10.2013 №428.

При исчислении необходимо учитывать:

В то же время юридические лица, внесенные в государственный реестр на основании ст.19 ФЗ от 30.11.1994 N 52-ФЗ, под ограничения по размеру прибыли не подпадают.

Если в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия фискальный орган выявит основания, которые исключают возможность применения УСН, то он должен оформить сообщение формы №26.2–4, и направить его налогоплательщику.

Если организация сама выявит указанные основания, то ей необходимо сообщить в ФНС о переходе на ОСН. Для этого нужно на протяжении 15 дней подать уведомление формы №26.2–2.

При наличии задолженности перед бюджетом, налогоплательщику необходимо ее полностью погасить. Затем нужно сдать налоговую декларацию.

После перехода на ОСН организация должна производить расчеты по тем налогам, от уплаты которых была освобождена (см. подзаголовок «Общие сведения»).

Нормативная база

Порядок применения упрощенной системы налогообложения утвержден гл.26.2 НК РФ. Начисление единого налога происходит в рамках ст.346.21 НК РФ. Форма уведомления о переходе на УСН закреплена приказом Федеральной налоговой службы.

Книга учета доходов и расходов утверждена распоряжением Минфина. Бланк налоговой декларации закреплен распоряжением ФНС.

Какие организации и ИП могут применять УСН ↑

По общим правилам Налогового кодекса перейти на УСН могут организации, включая ООО и ИП (ст.346.12 НК РФ).

Ограничения, связанные с переходом на упрощенную систему налогообложения обсуждались выше (см. подзаголовок «Виды ограничений»).

Налогоплательщики могут использовать одновременно УСН и ЕНВД, при условии, что организация была переведена на ЕНВД по одному виду деятельности, а упрощенная система применяется в отношении остальных.

Не имеют права на применение

Не допускается применение УСН следующими налогоплательщиками:

  • организациями, имеющими представительства,
  • кредитными, страховыми и микрофинансовыми организациями,
  • пенсионными фондами, негосударственного типа,
  • участниками рынка ценных бумаг,
  • производителями подакцизной продукции,
  • индивидуальными предпринимателями, которые перешли на ЕСН,
  • казенными, бюджетными и иностранными организациями,
  • предприятиями, в составе которых организации с долей более 25%,
  • организациями, занимающимися добычей полезных ископаемых,
  • нотариусами, адвокатами,
  • ломбардами.

Обозначенные ограничения по представительствам не распространяются на другие обособленные подразделения юридического лица (письмо Минфина от 15.02.2006 № 03-11-04/2/39).

Ограничения, связанные со структурой уставного капитала не распространяются на предприятия (учреждения):

  1. Где уставный фонд включает взносы общественных организаций инвалидов, если их общее количество среди рабочего персонала более 50%.
  2. Что осуществляют хозяйственную деятельность на основании Закона от 19.06.1992 N 3085-I.
  3. Использующие результаты интеллектуальной деятельности, при условии, что они обладают исключительными правами на эти изобретения.

Что касается добычи полезных ископаемых, то указанные ограничения не действуют в отношении общераспространенных ископаемых, список которых утверждается профильным министерством.

Как оформляется платежное поручение при УСН Доходы в 2018 году, читайте здесь.

Как рассчитать УСН 6%, смотрите здесь.

Более детальный перечень видов деятельности, что не подпадают под УСН, утвержден ст.346.12 НК РФ.

Может ли ОАО применять УСН?

Открытое акционерное общество может воспользоваться упрощенной системой налогообложения на общих основаниях (см. подзаголовок «Виды ограничений»).

В то же время эта категория налогоплательщиков не освобождается от ведения бухгалтерского учета (ФЗ «Об акционерных обществах»). В каких случаях нужны данные бухучета, детальнее описано в прикрепленном файле.

Есть ли возможность применения УСН у ЗАО

Порядок применения УСН закрытым акционерным обществом аналогичный тому, что установлен для ОАО.

И даже если большая часть акций принадлежит РФ в лице уполномоченного органа, ЗАО имеет право перейти на УСН (письмо Минфина от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43).

Основным критерием, влияющим на применение упрощенной системы, является:

  • размер доходов за 9 месяцев,
  • итоговая стоимость основных средств,
  • количество рабочих в налоговом периоде.

Завершая рассмотрение вопроса о возможном применении УСН необходимо выделить ключевые моменты.

Упрощенная система налогообложения направлена на освобождение налогоплательщиков от дополнительного налогового бремени.

Применение УСН освобождает плательщиков единого налога от ведения бухучета и подачи отчетной документации, которые являются обязательными для организаций, избравших ОСНО, за исключением учета доходов и расходов в книге учета.

Когда можно утратить право на применение УСН

Право применения УСН могут утратить предприниматели в случаях, если:

  • по истечение налогового периода доходы превысили 150 млн.рублей,
  • средняя численность сотрудников превысила 100 человек,
  • остаточная стоимость основных средств составила более 150 млн.рублей.

Об утрате права применения УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы в течение 15 дней после завершения отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев), т.е. сообщить необходимо в срок:

  • до 15 апреля,
  • до 15 июля,
  • до 15 октября.

Декларацию в данном случае необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом, т.е.:

  • до 25 апреля,
  • до 25 июля,
  • до 25 октября.

Пример 2. ООО «АБВ», ведущее деятельность, подлежащую УСН, прекратило своё существование 18 марта 2017 г. Сдать декларацию в налоговый орган и произвести уплату налога необходимо в срок до 25 апреля 2017 года.

Кто и на каких условиях может применять УСН

Налогоплательщик имеет право применять УСН при условии, что соблюдаются следующие требования:

  • не нарушаются правила применения УСН, указанные в ст.346.12 в отношении видов деятельности организации (перечень указан в разделе «Кто не имеет права применять УСН?» данной статьи),
  • доля участия сторонних организаций не превышает 25%
  • средняя численность сотрудников не более 100 человек в год,
  • остаточная стоимость основных средств на 01.01.2017 г. не превышает 150 млн.рублей,
  • сумма доходов не превышает 150 млн.рублей за 9 месяцев от начала налогового периода.

Пример 3. ООО «АБВ» в отчётном периоде за первый квартал 2017 года указывает доход, равный 152 млн.рублей. Таким образом, ООО «АБВ» обязано со 2 квартала начать вести свою деятельность в соответствии с общей системой налогообложения. Если ООО «АБВ» добровольно не изъявит желание сменить систему налогообложения – его в принудительном порядке обяжут работать в соответствии с общей системой налогообложения.