Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)

18 декабря 2014

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» уменьшают полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе учесть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5. 6. 7. 9-21. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254. 255. 263. 264. 265 и 269 НК РФ. На основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно разъяснениям контролирующих органов, признавая те или иные расходы на оплату услуг, оказываемых банками, налогоплательщику следует учитывать положения ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон N 395-1), содержащей перечень операций, относящихся к банковским. Так, в письме Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-06/2/67 отмечено, что исчерпывающий перечень банковских операций установлен ст. 5 Закона N 395-1. В том случае, если услуги банка поименованы в указанной статье, расходы налогоплательщика на их оплату учитываются при определении налоговой базы. Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124, УФНС по г. Москве от 12.01.2006 N 18-03/3/994. от 10.01.2006 N 18-03/3/248.
На основании ст. 5 Закона N 395-1 к банковским операциям относятся:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок),
2) размещение указанных в п. 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет,
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц,
4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам,
5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц,
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах,
7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов,
8) выдача банковских гарантий,
9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
Рассмотрим более подробно возможность включения в расходы при применении УСН отдельных видов затрат, поименованных в вопросе.

Расчетно-кассовое обслуживание, в том числе комиссия банка за ведение расчетного счета

Предметом договора на расчетно-кассовое обслуживание является, как правило, открытие банком расчетного счета клиенту и предоставление клиенту комплекса услуг по расчетно-кассовому обслуживанию. Расчетно-кассовое обслуживание заключается в ведении счета клиента и осуществлении банком по поручению клиента всех расчетных и кассовых операций, предусмотренных законодательством, включая использование расчетно-кассовых документов в электронной форме, в том числе: выполнение поручений клиента о перечислении денежных сумм с одного принадлежащего ему счета на другой и счета третьих лиц, выполнение поручений клиента о получении причитающихся ему денежных сумм от других лиц и о зачислении их на счет клиента (инкассо), прием и выдача клиенту наличных денег в случаях, предусмотренных законодательством.
Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам, как уже отмечалось выше, относятся к банковским операциям.
Исходя из этого считаем, что затраты на оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию при условии их обоснованности и документального подтверждения могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 07.12.2004 N 03-03-02-04/1/72.
Представители Минфина России и налоговых органов не возражают против учета в составе расходов налогоплательщиком, применяющего УСН, например, следующих расходов по услугам банка:
— уплата комиссионных сборов за ведение счета в банке (письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139),
— прием наличных денежных средств (выручки от реализации) на счет организации, размен денежных знаков для сдачи покупателям (письмо Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6),
— расходы на оплату услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк (письмо Управления ФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 18-08/3/14694),
— расходы по оплате комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников (письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124),
— расходы по оплате услуг банка (комиссии) по перечислению на расчетный счет организации-продавца товаров денежных средств со счетов физических лиц — покупателей данных товаров (письмо Минфина России от 22.06.2006 N 03-11-04/2/126).
Организации, применяющей УСН, необходимо помнить о требовании документального подтверждения расходов, предусмотренном ст. 252 НК РФ. Подтверждающими документами в отношении расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, могут служить:
— договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание, в котором поименованы оказываемые банком услуги,
— мемориальные ордера, другие документы, выдаваемые банком.

Такая услуга, как «информирование клиента о состоянии банковского счета путем направления SMS», не входит в перечень операций, относящихся к банковским, согласно ст. 5 Закона N 395-1. Как уже было указано нами выше, представители финансового ведомства и налоговых органов считают возможным учесть в расходах при применении УСН только те услуги банка, которые поименованы в ст. 5 Закона N 395-1.
Вместе с тем специалисты Минфина России высказывали и иное мнение (смотрите материал: Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Может ли «упрощенец» учесть в расходах стоимость SMS, которые приходят на сотовый телефон директора организации при поступлении или снятии денег с расчетного счета? Формулировка в банковских документах следующая: «Комиссия за информирование клиентов о состоянии счета. Без НДС» («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, май 2013 г.)).
С точки зрения Ю.В. Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, если информирование клиента о состоянии банковского счета путем направления SMS на сотовый телефон директора организации при поступлении или снятии денег с расчетного счета предусмотрено договором банковского счета, организация может учесть сумму вознаграждения банку за оказание этой услуги в расходах на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом чиновник обосновывает свою позицию, ссылаясь на нормы ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами (п. 1 ст. 846 ГК РФ).
Таким образом, учитывая неоднозначные мнения контролирующих органов, если организация, находящаяся на УСН, примет решение учитывать в расходах стоимость услуги банка по СМС-информированию о состоянии ее расчетного счета в этом банке, существует вероятность возникновения налогового спора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

5 декабря 2014 г.

Как правильно отражать в бухгалтерии поступление средств по интернет эквайрингу

Добрый вечер! Вопрос на тему: расходы УСН и комиссия банка. Я использую для приема оплаты от клиентов моего интернет-магазина агрегатора Робокасса. После поступления оплаты от клиента деньги за товар переводятся на мой р/с за вычетом комиссии агрегатора. По закону я обязан уплатить налоги с суммы уплаченной клиентом без вычета комиссии агрегатора. Как мне следует поступить: добавлять в онлайн-бухгалтерию выписку от агрегатора о безденежном приеме средств от покупателя и соответственно расход на оплату комиссии банка или можно просто увеличить сумму учитываемую в налогах по каждому поступлению средств от агрегатора на р/с?

20 Февраля 2014, 21:04 Александр, г. Ярославль

Учет банковских комиссий и процентов при УСН

Затраты, допустимые для снижения базы упрощенного налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ознакомиться со списком таких затрат и с регламентом их принятия можно в статье«Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:

  • проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты,
  • комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.

Подробнее о том, как включаются проценты в расходы, читайте в публикации «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2018».

При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны. Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Банковские операции, относимые на расходы

В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:

Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход:

Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.

Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки

По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.

При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.

Компенсация за «Клиент-банк»

С развитием информационных систем применение «Клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст. 265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.

Инкассация и РКО

Затраты, вытекающие из сопровождения проводимых расчетов, а также связанные с инкассацией и пересчетом принимаемых денег, их доставкой в отделение банка являются затратами, уменьшающими базу для УСН. Для признания данного вида расхода стоимость услуг инкассации и РКО фиксируется в договоре, заключенном с банковским учреждением.

Оплата покупателя по эквайрингу зачисляется в доход упрощенца в полной сумме с учетом банковской комиссии в момент зачисления средств на расчетный счет продавца. А можно ли зачесть в расход для УСН эту комиссию? Да, можно. Основание — подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как комиссионные, агентские вознаграждения).

Список издержек, снижающих базу по упрощенному налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.

Услуги банкиров, которые снижают базу по упрощенному налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 №395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.

Вопрос-ответ по теме

Для подписания Договора на проведение ремонтных работ с Фондом содействия реформированию ЖКХ потребовалась банковская гарантия. Мы заключили договор с банком о выдачи банковской гарантии. Согласно подписанному Соглашению за оказание услуг по оформлению банковской гарантии наша организация заплатила банку 522472 руб. Учитываются в налоговом учете (УСН) расходы по оплате банковской гарантии? Если да, то как правильно оформить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете. Как правильно оформить Книгу доходов и расходов.

Налоговый учет при УСН

В налоговом учете при УСН вы вправе списать расходы на банковскую гарантию. Признайте затраты на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как расходы на оплату услуг банка. Поскольку банковская гарантия -- это банковская услуга (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1). Значит, суммы, перечисленные за ее оформление, вы вправе учесть в расходах.

Особых условий для учета затрат на банковское обслуживание в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не установлено, поэтому отразите их в налоговой базе сразу после осуществления и оплаты. Главное, подтвердите затраты. Для этого у вашей компании должны быть платежки и договор банковской гарантии.

В Книге учета отразите банковскую гарантию на дату оплаты. И сделайте следующую запись:

Похожие публикации

Работа каждой компании или почти любого ИП предполагает взаимодействие с банками. Конечно же, сложно представить современный бизнес, который бы не пользовался возможностью, или же не сталкивался с необходимостью вести расчеты с контрагентами и бюджетом в безналичном виде. Так что само по себе наличие расчетного счета – неотъемлемая часть ведения деятельности. Разумеется, это связано и с дополнительными расходами - ведь бесплатно кредитные учреждения не работают. Соответственно для представителей малого бизнеса, традиционно работающих на спецрежимах, возникает вполне резонный вопрос: можно ли учесть комплекс затрат на услуги банка при УСН «доходы минус расходы».

Виды банковских расходов

Для начала поговорим о том, с какими именно банковскими расходами могут столкнуться в своей деятельности компания или индивидуальный предприниматель.

Перечень операций, осуществляемых банковскими организациями, приведен в статье 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1. Для компаний и предпринимателей в первую очередь будут интересны такие из них, как открытие и ведение банковских счетов, осуществление всевозможных расчетов по этим счетам, инкассация денежных средств, а также купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

Обычно каждый банк устанавливает свои конкретные ставки для каждой операции. Иногда стоимость банковских услуг предлагается определенным пакетом согласно тарифному плану, выбранному клиентом. Обычно, чем крупнее банк, тем выше у него ставки. Что ж, это плата за надежность. Небольшие банки, либо же новички в данном бизнесе часто предлагают сниженные тарифы обслуживания или же и вовсе отменяют комиссии за те или иные операции.

Тем не менее есть некий «повседневный» набор банковских комиссий, с которыми приходится сталкиваться регулярно. В большинстве случаев, но не всегда определенная плата взимается просто по факту заключения соглашения об открытии расчетного счета – это плата за открытие. Далее устанавливается некая сумма за ежемесячное обслуживание. Возможность работать со счетом удаленно через онлайн-доступ также может потребовать определенной оплаты. И, наконец, перевод денежных средств контрагентам или же сотрудникам также будет облагаться определенной комиссией.

Комиссия банка в расходах при УСН

Любые расходы на УСН по аналогии с расходами по налогу на прибыль должны быть прежде всего экономически оправданными. И в данном случае это требование вполне выполняется: банковские расходы при УСН «доходы минус расходы» необходимы для поддержания деятельности, и поэтому их целесообразность не может вызывать вопросов у проверяющих.

Далее нужно помнить о том, что на УСН к учету можно принимать только строго определенный и закрытый перечень расходов. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы на банковское обслуживание при УСН приведены в этом перечне в подпункте 9, как возможные для отражения в налоговой базе затраты на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями.

В самом Налоговом кодексе не дается четкого перечня, какие банковские услуги при УСН «доходы минус расходы» подразумеваются в вышеуказанном подпункте. Однако на выше упомянутый Закон № 395-1 от 2 декабря 1990 года ссылаются и налоговики, и специалисты финансового ведомства.

Например, в письме Минфина России № 03-11-06/2/18229 от 21 апреля 2014 года, в котором рассматривается вопрос отнесения в расходы при УСН обслуживание «банка-клиента» – системы электронных платежей, позволяющей работать со счетом удаленно. О том, что всевозможные комиссии банка учитываются в расходах при УСН, если они соответствуют перечню установленных законом банковских услуг, говорится и в других разъяснениях ведомства. Касается это, в частности, таких банковских расходов, как плата за выполнение функций агента валютного контроля, перевод зарплаты на карты работников и даже комиссия за открытие или обслуживание кредитной линии или аккредитива. Словом, любая услуга, кредитного учреждения, если она прописана в Законе № 395-1, может являться обоснованным расходом в УСН.

Расходы на услуги банка при УСН: момент отражения

Как известно, на УСН используется кассовый метод отражения доходов и расходов, который ориентируется на дату поступления или списания денежных средств. Однако при отражении затрат важно также фактическое получение товаров или услуг, которое подтверждается соответствующими накладными или актами.

Банки в большинстве своем отдельных документов по оказанным ими услугам не выставляют. Взаимодействие чаще всего происходит в удаленном режиме, и все возможные документы – платежные поручения, ордера или требования - владелец счета может распечатать в личном кабинете. Таким образом учитываются расходы на обслуживание банка в УСН на момент фактического списания тех или иных сумм комиссий с расчетного счета организации или ИП. Подтверждающим такие затраты документом является, наряду с мемориальными ордерами, сам договор обслуживания банковского счета, в котором, как правило, приводятся утвержденные банком тарифы за обслуживание.