Семейное налогообложение как инструмент усиления социализации налоговой политики на современном этапе Текст научной статьи по специальности - Экономика и экономические науки

Дата размещения статьи: 13.10.2015

В тексте Налогового кодекса Российской Федерации законодатель нередко использует понятие "член семьи". В отсутствие специальной дефиниции в тексте Кодекса при необходимости определения значения указанного понятия подлежит применению п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому "институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".

Необходимость использования легальной дефиниции рассматриваемого понятия возникает, к примеру, при применении п. 5 ст. 208 НК РФ, устанавливающего изъятие из объекта налогообложения доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками. В целях гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" "доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений".

Рассматриваемое законоположение, согласно Определению Конституционного Суда РФ от 16.02.2012 N 393-О-О, по своему содержанию направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщиков - физических лиц применительно к указанным правоотношениям. При этом то обстоятельство, что освобождение от налогообложения не распространяется на доходы, полученные названными физическими лицами в результате заключения договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права.

Однако, несмотря на наличие в тексте п. 5 ст. 208 НК РФ прямой отсылки к тексту конкретного нормативного акта, следование данному предписанию на практике является весьма проблематичным.

На основании действующего текста Семейного кодекса Российской Федерации определить состав лиц, подпадающих под понятие "член семьи" не так легко, как это могло бы показаться на первый взгляд. Неоднозначность толкования ст. 2 Семейного кодекса РФ, в которой, к примеру, "супруги признаются членами семьи и каждый из них может быть признан членом семьи по отношению к его родителям", по мнению представителей некоторых судебных инстанций, означает необходимость разрешения возникших на этом основании налоговых споров с применением п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)" (см. Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2004 N КА-А40/2500-04, Постановление ФАС Уральского округа от 28.03.2005 N Ф09-996/05-АК по делу N А50-45785/04).

Такой алгоритм решения спорных ситуаций нельзя признать универсальным по той причине, что сам по себе Семейный кодекс РФ не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах. По этой причине недостаточно корректным (не основанным на буквальном изложении нормы закона) видится вывод о том, что "поскольку толкование терминов семейного законодательства производится в целях применения налоговых норм права, все неустранимые неясности и сомнения законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика на основании п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации" (см. Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2004, 26.03.2004 N КА-А40/1873-04 по делу N А40-34367/03-116-441, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2008 N 09АП-2826/2008-АК по делу N А40-59215/07-129-352).

Применяя п. 7 ст. 3 НК РФ, суд не устраняет имеющиеся в тексте ст. 2 СК РФ неясности формулировки, а фактически исключает саму необходимость обращения к СК РФ в случаях, когда это прямо предписано законодательством о налогах и сборах.

Однако и применение любого иного альтернативного определения понятий "семья" и "член семьи" для целей налогообложения представляется недопустимым в связи с наличием в тексте НК РФ прямой отсылки к определению данного понятия, зафиксированного именно в тексте Семейного кодекса РФ. По этой причине представляется необоснованной ссылка на определения понятия семьи, зафиксированные в правоприменительной и разъяснительной практике некоторых ведомств.

К примеру, в Письмах Минфина России от 29.05.2013 N 03-04-05/19591, от 07.05.2013 N 03-04-05/15978, а также в Постановлении Президиума Ленинградского областного суда от 01.10.2013 N 44г-33/2013 под семьей предлагалось понимать лиц, связанных родством и (или) свойством, совместно проживающих и ведущих совместное хозяйство. При этом системное толкование положений Семейного кодекса Российской Федерации позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Признание конкретного гражданина членом семьи возможно судом в порядке особого производства.

В Письме Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318 под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т.п.

Учитывая изложенное, при разрешении спора о налогообложении единовременных выплат работодателем в связи со смертью работника членом семьи признавались в том числе брат или сестра, проживающие совместно с родителями и погибшим в одной семье.

Следует также заметить, что позиция данного ведомства в рассматриваемом вопросе не является неизменной. Так, в Письме Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/6-1053 его представители заняли принципиально иную позицию и посчитали, что ст. 2 Семейного кодекса РФ содержит закрытый перечень лиц, признаваемых членами семьи, в который включаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

Соответственно, возможность принятия иных оснований признания физического лица членом семьи, к примеру, для целей п. 18.1 ст. 217 НК РФ не предусмотрена. Применение положений Жилищного кодекса Российской Федерации в целях применения п. 18.1 ст. 217 НК РФ также недопустимо.

Соответственно, доход в виде недвижимого имущества, полученный физическим лицом в порядке дарения от физического лица, не признаваемого членом семьи и близким родственником (в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации) по отношению к одариваемому физическому лицу, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом не имеют значения для целей налогообложения указанного дохода факты:

- совместного проживания дарителя и одаряемого (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/853),

- нахождения одаряемого на иждивении дарителя (Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/6-1053).

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Савина О.Н.

Одним из приоритетных направлений при разработке налоговой политики в Российской Федерации является ее социализация, предполагающая направленность на общечеловеческие ценности. Введение семейного налогообложения можно расценить как направленное на защиту прав семьи . В статье обоснована целесообразность введения налогообложения доходов и имущества семьи , как консолидированного налогоплательщика . Наряду с декларированием личных доходов предлагается ввести практику предоставления налогоплательщиками «семейной» декларации.

Понятие "близкие родственники" в разных отраслях права

Достаточно часто в гражданском, семейном и налоговом праве употребляется понятие "близкие родственники". Кто же такие близкие родственники?

В российском законодательстве единого понятия нет. Так согласно:

Статье 14 Семейного кодекса РФ близкие родственники - это родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, т.е. кровные родственники в одном поколении, соседних поколениях и через поколение.

Статье 25.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (примечание к статье) под близкими родственниками понимаются родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки,

Пункту 4 статьи 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ близкие родственники - супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки.

  • Пункту 18 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ близкими родственниками являются лица, указанные в статье 14 Семейного кодекса РФ.
  • Как мы видим, единого понятия и перечня близких родственников в действующем законодательстве нет. Поскольку пункт 18 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ прямо отсылает нас к статье 14 Семейного кодекса РФ, будем исходить из этого понятия и мы.

    Имея в виду родственные связи Налоговый кодекс РФ апеллирует тремя понятиями:

    Текст научной работы на тему «Семейное налогообложение как инструмент усиления социализации налоговой политики на современном этапе»

    семейное налогообложение как инструмент усиления

    социализации налоговой политики на современном этапе

    кандидат экономических наук,

    доцент кафедры налогов и налогообложения

    Е-mail: [email protected] га

    Финансовый университет при Правительстве РФ

    Одним из приоритетных направлений при разработке налоговой политики в Российской Федерации является ее социализация, предполагающая направленность на общечеловеческие ценности. Введение семейного налогообложения можно расценить как направленное на защиту прав семьи. В статье обоснована целесообразность введения налогообложения доходов и имущества семьи как консолидированного налогоплательщика. Наряду с декларированием личных доходов предлагается ввести практику предоставления налогоплательщиками «семейной» декларации.

    Ключевые слова: семья, семейное налогообложение, семейная налоговая декларация, консолидированный налогоплательщик, доходы и имущество семьи.

    Одним из приоритетных направлений при разработке налоговой политики в Российской Федерации является ее постепенная социализация, предполагающая направленность не только на потребности рынка, но и на общечеловеческие ценности. В этом смысле большая роль отводится семье, ведь именно семья оказывает активное воздействие на развитие духовной культуры, социальную направленность личности, мотивы поведения людей. Семья и дети стали ключевой темой послания Президента России Федеральному Собранию Российской Федерации от 12.12.2012. Среди основных инициатив в послании выделены: налоговые преференции для многодетных семей, бесплатное выделение земли

    для строительства дома или дачи семьям, в которых родился третий и последующий ребенок, предоставление семейного капитала при рождении второго ребенка, осуществление выплат дополнительных пособий при рождении третьего и последующих детей в тех регионах страны, где демографическая ситуация хуже, чем в среднем по стране . Одним из способов поддержки развития института семьи выступает налоговое регулирование доходов и имущества семьи, основанное по принципу обеспечения преимуществ членов семьи, как добровольного объединения налогоплательщиков, перед отдельными плательщиками налогов и сборов. В этой связи внедрение нового субъекта - семьи как консолидированного налогоплательщика - является необходимым и своевременным.

    В России действующий Налоговый кодекс РФ регулирует семейные отношения посредством предоставления льгот, вычетов, скидок, изъятий, пониженных ставок и прочих инструментов налогового регулирования. Кроме Налогового кодекса РФ, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований вводятся льготы и преференции на местах. Так, в Воронежской, Калужской и Орловской областях по транспортному налогу для многодетных семей предоставляется снижение ставки на 50 % в отношении одной единицы транспортного средства, в 11 субъектах РФ для многодетных семей предусмотрено полное освобождение от налога на имущество физических лиц на

    неограниченный срок и др. Однако зачастую такие льготы имеют точечный и бессистемный характер.

    Практика семейного налогообложения в развитых зарубежных странах широко распространена, насчитывает многолетний опыт, имеет стабильный характер, обладает системным подходом и содержит широкий спектр различных инструментов налогового регулирования . Это лишь подтверждает, что «семейное» налогообложение способствует повышению уровня экономического и социального благосостояния общества.

    Напротив, налоговая система России (как подоходное, так и поимущественное налогообложение) является сравнительно молодой, постоянно адаптируется к новым экономическим реалиям и потребностям государства, подвергается частым изменениям и корректировкам.

    В Конституции Российской Федерации прописаны принципы социального государства и государственной защиты семьи, материнства и детства, в ст. 3 Налогового кодекса РФ провозглашается принцип равенства и фактической способности к уплате налога. Однако вопросы порядка налогообложения доходов и имущества семьи не проработаны в достаточной степени. Так, определение семьи, как субъекта-налогоплательщика, в Налоговом кодексе РФ отсутствует вовсе, а члены семьи выступают как отдельные налогоплательщики. При этом источником уплаты налогов и сборов зачастую выступает совместный (семейный) бюджет.

    В то же время в зарубежных странах существуют два основных подхода к решению данного вопроса: совместное декларирование доходов супругами (США, Германия) и непосредственно налогообложение доходов семьи (Франция). Оба подхода способствуют перераспределению налогового бремени в обществе, реализуя, таким образом, принципы справедливости и платежеспособности субъектов обложения.

    Значение семьи как социального института очень велико. В настоящее время как в законодательстве России, так и в международных законодательных актах установлен приоритет интересов гражданина и его семьи над общественными интересами, признающих, что члены семьи вправе самостоятельно решать, каким образом им формировать доходы семьи, распределять функции по обеспечению семьи. Налогообложение доходов и имущества семьи должно учитывать эти особенности ведения семейного хозяйства [4, 5].

    В России основными налогами с физических лиц выступают налог на доходы физических лиц, земельный и налог на имущество физических лиц. Эти налоги связаны с потреблением и могут либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главным в налогообложении доходов и имущества является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью. Другими словами, необходим такой механизм исчисления этих налогов, который обеспечивал бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересов налогоплательщиков. Таким механизмом, по мнению автора, вполне обоснованно может стать «семейное» налогообложение доходов и имущества физических лиц. Причем под семьей в данном контексте следует понимать единую экономическую общность - консолидацию членов семьи, которая ведет единый бюджет, общее хозяйство и общее потребление. Такая трактовка семьи обусловлена традициями русской культуры, основой русского менталитета.

    Об особенностях «семьи» как субъекта-налогоплательщика. Согласно Федеральному закону от 24.10.1997 № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» к семье относятся лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство [6, ст. 1].

    В соответствии с Семейным кодексом РФ личные имущественные и неимущественные права и обязанности возникают между следующими членами семьи: супругами, родителями и детьми, дедушкой (бабушкой) и внуками, родными сестрами и братьями, отчимом (мачехой) и пасынками (падчерицами), а также между лицами, принявшими на воспитание детей (усыновителями, опекунами, попечителями, приемными родителями, фактическими воспитателями) и принятыми в их семьи детьми.

    Согласно идее «семейного» налогообложения доходов и имущества, любые из указанных лиц могут совместно и по желанию входить в состав семьи, причем нетрудоспособные родители по объективным причинам должны причисляться к семье своих детей или тех родственников, которые их содержат. В отношении детей необходимо сделать такое же исключение. В случае если дети несовершеннолетние, очевидно, что они входят в состав «семьи». По достижении же ими совершеннолетнего возраста в

    составе «семьи» они могут оставаться в том случае, если не имеют источника дохода, превышающего прожиточный минимум, даже если проживают отдельно от семьи (например студенты, уехавшие на время учебы).

    Для целей налогообложения важно, находятся ли имущество и доходы в совместном пользовании членов семьи. Поэтому семью следует рассматривать как консолидированную группу лиц (объединение налогоплательщиков), связанных родством или свойством, совместно проживающих, ведущих общее хозяйство и пользующихся имуществом и получаемыми доходами сообща. То есть априори все доходы и имущество членов семьи для целей налогообложения должно считаться совместным.

    Свидетельством того, что данные лица могут образовывать новый субъект налогообложения -семью, должна выступать регистрация по месту их проживания, которая и определяет место постановки налогоплательщика на налоговый учет, а заверяющим документом - совместная налоговая декларация, которую может подать один из членов семьи.

    Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о необходимости дополнения ст. 11 гл. 1, а также гл. 3 Налогового кодекса РФ положениями, определяющими понятие «семьи в целях налогообложения» и рассмотрения ее в составе группы консолидированных налогоплательщиков.

    Об особенностях налогообложения доходов семьи. Актуальным вопросом налогообложения доходов семьи выступает освобождение от налогообложения минимального дохода в размере, необходимом для поддержания жизнедеятельности человека, не ниже установленной в государстве величины прожиточного минимума. По мнению автора, действующая методика расчета минимального прожиточного минимума является несовершенной, ведь она осуществляется в условиях поляризации уровня социально-экономического развития регионов России, когда возможность поддержания минимального уровня жизни в одном регионе зачастую не является таковой в другом. В этой связи при расчете прожиточного минимума одного члена семьи целесообразно использовать «региональные» корректировочные коэффициенты.

    При этом расчет необлагаемого минимума (назовем его условно необлагаемый «семейный минимум») будет выглядеть так:

    Пр1 + Пр2 + . + Прг = Прс,

    где Пр. - прожиточный минимум 7-го члена семьи, Прс - совокупный прожиточный минимум всей семьи.

    В последние годы наблюдается значительное сокращение сектора бюджетных услуг - здравоохранения, образования и пр., что в свою очередь ведет к увеличению личных расходов населения, причем базовые расходы семей на эти цели являются разными. Например, наличие в семье тяжелобольного человека существенно увеличивает общие расходы семьи на лечение. В целях поддержки государство предоставляет таким семьям льготы в виде налоговых вычетов, причем не только в отношении самого налогоплательщика - физического лица, но и в том случае, если он осуществляет расходы по лечению членов своей семьи. При этом размер вычетов из налоговой базы является одинаковым для всех, независимо от фактической способности осуществлять такие расходы, а значит и от возможности пользоваться этими вычетами.

    По результатам исследования приходим к выводу, что основной проблемой действующей системы налоговых вычетов из налоговой базы по НДФЛ является их недостаточный размер, отсутствие корректировки на инфляцию и дифференцированного подхода, учитывающего возможность налогоплательщиков осуществлять данные расходы. Для решения данной проблемы необходимо увеличить сумму вычетов в абсолютном выражении с учетом специфики региональной дифференциации, фактической платежеспособности и семейного положения. Назовем условно эти вычеты «семейными».

    За основу расчета налогооблагаемого дохода можно обратиться к опыту США, где используется следующая формула:

    У - (С + М) = L - V- А = N где У - валовой доход,

    С - расходы, связанные с извлечением дохода,

    М - иные расходы, L - совокупный доход,

    V - налоговый вычет (например, расходы на лечение),

    А - скидки («личная» скидка и расходы на иждивенцев),

    N - налогооблагаемый доход семьи. Данную формулу предлагаем подкорректировать на показатель совокупного семейного прожиточного минимума и так называемых «семейных вычетов» (рис. 1, 2).

    Рис. 1. Действующий расчет налогооблагаемого дохода в США

    Рис. 2. Расчет налогооблагаемого дохода в России

    Таким образом, формула будет иметь следующий вид:

    У - (С + М + ПрМ) = L - V - А - ИВ = Ы, где ПрМ - совокупный семейный прожиточный

    ИВ - семейные вычеты.

    Для всех лиц (отдельных налогоплательщиков и тех, кто имеет семью) считаем необходимым законодательно закрепить возможность переноса

    оставшейся неиспользованной суммы налогового вычета на следующий налоговый период, чтобы уровнять в стоимостном выражении используемой суммой вычета более обеспеченных и малообеспеченных граждан и их семей, не имеющих возможности воспользоваться данными вычетами из-за низких доходов. Необходимо также поддерживать сумму льгот адекватной существующему состоянию экономики и производить корректировку уполномоченными органами в начале налогового периода.

    Обратимся к опыту Франции, где для целей выявления фактической способности отдельного лица к уплате налога, с учетом его семейного положения и количества детей на иждивении, используется система «семейных коэффициентов» (табл. 1). Суть ее в том, что совокупный налогооблагаемый доход семьи делится на установленный законом семейный коэффициент в зависимости от состава семьи для определения количества налогооблагаемых долей. Затем к доле применяется соответствующая прогрессивная ставка и умножается на этот же коэффициент. Полученный результат и является величиной налогового обязательства семьи.

    Адаптируя этот опыт применительно к России, введем определенные ограничения, установим лимит, который является наибольшей суммой налоговой экономии для субъекта-налогоплательщика, имеющего одну долю (при К = 1). Для примера воспользуемся ставками, приведенными в табл. 2. Пусть «Д» - налогооблагаемый доход, «К» - семейный коэффициент.

    Рассчитаем налоговую экономию: общий налогооблагаемый доход семьи делится на установленный законом семейный коэффициент для определения количества налогооблагаемых долей.

    Семейные коэффициенты, действующие во Франции

    Статус человека коэффициент (количество долей)

    Одинокие лица, разведенные и овдовев- 1

    шие супруги без зависимых лиц

    Одинокие лица, разведенные и овдовев- 1,5

    шие супруги с 1 ребенком старше 18 лет

    или инвалидом или участником войны

    Супруги без детей, одинокие или разве- 2

    денные родители с 1 ребенком

    Супруги с 1 ребенком, одинокие или 2,5

    разведенные родители с 2 детьми

    Супруги и овдовевшие супруги с 2 3

    Одинокие или разведенные родители с 3 3,5

    Супруги и овдовевшие супруги с 3 4

    Одинокие или разведенные родители, 4,5

    имеющие 4 детей

    Супруги и овдовевшие супруги, имею- 5

    Одинокие или разведенные родители, 5,5

    имеющие 5 детей

    Супруги и овдовевшие супруги, имею- 6

    Одинокие или разведенные родители, 6,5

    имеющие 6 детей

    Каждый дополнительный ребенок, не 1

    состоящий в браке, до 18 лет и старше

    18 лет, если он относится к категориям,

    Условные ставки налога на доходы физических лиц

    Величина доли (Д/К), ед. Налоговая ставка, %

    20 000-30 000 15

    30 000-55 000 17

    55 000-90 000 20

    90 000-155 000 24

    Свыше 155 000 30

    Прогрессивные ставки подоходного налога применяются к доле для исчисления НДФЛ, приходящегося на одну долю. Затем исчисленная с одной доли сумма налога умножается на этот же коэффициент для определения общей величины налогового обязательства отдельной семьи. Например, объединенный налогооблагаемый доход семьи

    составляет 150 000 ед. Коэффициент, который семья имеет право использовать, составляет 3 ед. Объединенный налогооблагаемый доход семьи делим на коэффициент для определения доли: 150 000 : 3 = = 50 000 ед. В соответствии со шкалой подоходного налога (см. табл. 2) определяем сумму налога, приходящуюся на одну долю. По указанным расчетным ставкам эта сумма составит 8 500 ед. (50 000 х 0,17). Умножая полученный результат на коэффициент 3, получим величину налогового обязательства отдельной семьи, равную 25 500 ед. (8 500 х 3).

    Сравним полученный результат в условиях «семейного» налогообложения и без него. Так, при доходе в 150 000 ед. семья должна будет уплатить 36 000 ед. (150 000 х 0,24). Таким образом, налоговая экономия составит 10 500 ед. (36 000 - 25 500).

    Введение системы «семейного» налогообложения доходов физических лиц на основе дифференциации налогоплательщиков по семейному положению и их фактической платежеспособности посредством введения системы региональных семейных коэффициентов и установления прогрессивных ставок по НДФЛпозволяет наиболее полно реализовать принцип справедливости налогообложения и усовершенствовать механизм распределения доходов населения. При этом субъекты РФ должны быть наделены полномочиями по корректировке системы коэффициентов в зависимости от социально-экономических потребностей своих территорий.

    Об особенностях налогообложения имущества семьи. Налогообложение имущества физических лиц регулируется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» . Адаптировав налогообложение имущества семьи к положениям указанного закона, уточним ряд элементов налогообложения.

    Так, субъектом налога на имущество физических лиц выступает семья как консолидированный налогоплательщик. Объектом налогообложения выступают имущественные права, которыми обладают члены «семьи». Причем для целей налогообложения не важно, в собственности кого находится имущество. Налоговая база определяется как суммарная инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, скорректированная на размер «индивидуального налогового вычета» и показатель «регионального семейного коэффициента». Следует иметь в виду, что в условиях введения

    налога на недвижимость налоговая база может определяться как рыночная (оценочная) стоимость имущества, скорректированная на соответствующие показатели.

    Перерасчет налога, учитывающий особенности семьи, как самостоятельного совместного налогоплательщика, может производиться по окончании налогового периода при подаче «семейной.» декларации, в которой указывается состав семьи, место работы, размер доходов каждого из ее членов и прочие необходимые данные. Автоматизация данного процесса позволит ускорить «общение» налогоплательщиков с налоговыми органами.

    О налоговой ответственности. Не менее важным вопросом является ответственность семьи за налоговые правонарушения. Большинство видов правонарушений в Налоговом кодексе РФ носят индивидуальный характер, при котором субъект правонарушения совпадает с субъектом ответственности. Предлагается ввести солидарную ответственность, которая распространяется на всех членов семьи в равной степени, при этом имущественное взыскание может быть обращено на любого из членов семьи (исключение должны составлять только несовершеннолетние дети и нетрудоспособные лица).

    Введение семейного налогообложения можно оценить как направленное на защиту прав семьи. Переход к совместному налогообложению семьи может повысить благосостояние граждан. К тому же могут наблюдаться увеличение сбережений населения, использование освобожденных от налогообложения средств на инвестиционные цели, повышение потребления, что в конечном итоге может содействовать росту российской экономики.

    Предложенные меры на начальном этапе их введения повлекут сокращение бюджетных доходов от имущественных налогов и налога на доходы

    физических лиц, усложнят администрирование и контроль для налоговых органов. Наряду с этим сохранение семьи должно выступать приоритетным направлением развития и процветания российского государства. Именно семья закладывает основы менталитета: традиции, патриотизм, национальную гордость, нравственность, культуру, в том числе и налоговую. Так было во все времена. Правители всех государств заботятся о сохранении и поддержании семьи как социального института, поскольку от этого зависит качество жизни людей, а значит, и государства в целом. Так, очевидно, должно быть и в нашей стране.

    1. Институт экономического анализа. URL: http://www. iea. ru.

    2. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993.

    3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

    4. Официальный сайт Белого дома США. URL: www. whitehouse. gov.

    5. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). URL: www. oecd. org.

    6. О прожиточном минимуме в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.10.1997 № 134-Ф3.

    7. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1.

    8. Послание Президента России Федеральному Собранию Российской Федерации от 12.12.2012. URL: http://президент. рф/transcripts/17118.

    9. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ.

    10. Федеральная служба государственной статистики. URL: www. gks. ru.

    11. European Tax Handbook 1997. Amsterdam: IBFD Publications BV, 1997.

    Облагается ли налогом дарение недвижимости

    Применительно к недвижимости дарение представляет собой один из видов сделок – договор, когда даритель безвозмездно (без платы) передает одаряемому лицу определенное имущество, либо обязуется передать его в будущем.

    Получение в дар жилого или любого другого помещения признается доходом, то есть экономической выгодой того человека, который это имущество получил (в натуральной, не денежной форме). Доходом в этом случае законодатель признает выгоду, полученную одаряемым лицом, за счет экономии средств, которые он должен бы был затратить на приобретение соответствующего имущества.

    После того, как подаренная квартира зарегистрирована в ЕГРН на нового владельца, по ст. 217 Налогового кодекса (п.18.1) необходимости платить налог с дохода не возникает только в двух случаях:

    1. если дарение произошло между лицами, признаваемыми членами семьи и (или) близкими родственниками.
    2. также не облагается налогом дарение консульским работникам и членам их семей (это установлено Венской конвенцией о консульских и дипломатических отношений).

    Все остальные счастливчики, получившие в дар квартиру или дом, обязаны заплатить налог.

    Дарение между родственниками

    Для того, чтобы выяснить, необходимо ли платить НДФЛ с подаренного жилья, необходимо установить, являются ли даритель и одаряемый членами семьи (ст. 3 СК РФ):

    • супругами,
    • родителями и детьми (как родными, так и усыновленными),
    • дедушками, бабушками и внуками,
    • братьями и сестрами (в том числе только по одному родителю, то есть неполнородными).

    Все эти лица не платят налоги на подаренную недвижимость!

    Хотя Семейный кодекс не относится к законодательству о налогах и сборах, однако прямая ссылка ст. 208 Налогового кодекса не позволяет причислить в целях освобождения от налогообложения к составу семьи других родственников, кроме поименованных выше, и при этом не берется во внимание даже факт совместного проживания и ведения хозяйства, или нахождения одаряемого на иждивении дарителя, и наоборот.

    Таким образом, при заключении договора дарения внутри семьи, у получившего в дар жилье, обязанности по уплате налога и подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, не возникает. В дальнейшем, собственнику необходимо уплачивать только имущественный налог (ст. 400, 401 НК РФ).

    Дарение доли в квартире

    Собственник части квартиры, находящейся в долевом владении вправе так же, как и единоличный, распорядиться принадлежащей ему недвижимостью, в том числе и подарить (как родственнику, так и нет).

    Нельзя одаривать согласно ГК РФ (ст. 572, ст. 575) только учителей (со стороны их учеников, лиц, занимающих госдолжности, в связи с их обязанностями).

    Уведомлять о предстоящей сделке дарения других собственников квартиры нет необходимости, так как сделка является безвозмездной (ст. 246 ГК РФ).

    Для дарения доли необходимо:

    • составить договор с точным указанием доли, описанием объекта (квартиры/дома и т. д.),
    • получить согласие супруга (нотариально заверенное), либо, если дарителем выступает несовершеннолетний от 14 до 18 лет – органов опеки и законного представителя,
    • подписать договор и зарегистрировать в Росреестре переход права собственности.

    НДФЛ оплачивает новый владелец жилья, если он не является одним из лиц, перечисленных в ст. 14 Семейного кодекса РФ.

    Дарение не родственникам

    Собственник недвижимости вправе подарить ее любому лицу.

    Получение же дохода в виде подаренной недвижимости подлежит налогообложению в виде обязанности выплатить налог на доходы физлиц, если сделка дарения совершена между гражданами, не состоящими в родственных отношениях. Никаких льгот по уплате такого налога в зависимости от степени родства, законодательством не предусмотрено.

    Учитывая, что круг семьи и близких родственников по закону достаточно узок, а семейные и родственные отношения связывают более широкий круг людей, в целях обойти необходимость уплаты достаточно крупной суммы в качестве НДФЛ, частенько прибегают к оформлению не дарения, а купли-продажи (без уплаты денег). Такой подход позволяет сэкономить на налоге, получить налоговый вычет с «покупки».

    Следует, однако помнить, в случае разбирательства такая притворная сделка, фактически прикрывающая дарение, может быть признана ничтожной.

    Вид и ставка

    В случае совершения сделки дарения между физическими лицами (не организациями, не индивидуальными предпринимателями), если они не являются родственниками, у одаряемого возникает обязанность уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) согласно пп.7 п.1, п.2 ст. 228 НК РФ.

    При этом рассчитать и уплатить НДФЛ гражданин обязан самостоятельно.

    Размер такого налога в процентном отношении к полученному доходу (ставка налога) установлена НК РФ:

    • в размере 13% для плательщиков налога-резидентов РФ. (то есть лиц, свыше 183 дней в году проживающих в РФ),
    • в размере 30% для нерезидентов РФ.

    От какой суммы исчисляется налог по договору дарения

    При расчете суммы НДФЛ, который необходимо заплатить в бюджет, следует помнить, что:

    • от этого вида налога не освобождаются категории лиц, являющихся льготниками по другим видам налогов (то есть пенсионеры, инвалиды, несовершеннолетние одаряемые оплачивают налог в полном размере),
    • налоговая база определяется налоговиками в размере рыночной стоимости недвижимости (по отчету независимых оценщиков),
    • при уплате НДФЛ с подаренной недвижимости налоговых вычетов нет.

    Следует знать, что глава 23 Налогового кодекса, прямо не устанавливает, на основании каких документов следует определять размер налога при получении подарка в виде недвижимости от физического лица. Пункт 3 ст. 54 НК РФ гласит, что физлица исчисляют налог на основе получаемых от организаций и граждан сведений об объекте обложения налогом. К таким документам могут быть отнесены не только отчет об оценке, но и данные инвентаризационной стоимости, полученные в БТИ, сведения о кадастровой стоимости.

    Правда, в указанных случаях возможны споры с налоговиками (возможно, в суде).

    Однако, во избежание разбирательств и начисления недоимки, легче оплатить налог с суммы, указанной в оценочном отчете.

    Степень родства и вид недвижимости: есть ли разница в налогах

    Законодательство о налогах не делает разницы между дарением родственным, и между лицами, не связанными никаким родством.

    Так, с подаренной дядей племяннику квартиры стоимостью 3 миллиона рублей (по данным оценки) будет необходимо уплатить 3 000 000 * 0,13 = 390 000 руб.

    В этом же примере, если дядя — резидент РФ, а племянник постоянно живет, к примеру, в Финляндии, размер НДФЛ составит:3 000 000 * 0,3 = 900 000 рублей.

    Аналогично рассчитывается величина НДФЛ и в других случаях и степень родства при этом не имеет значения, как и вид подаренного имущества.

    Порядок уплаты и ответственность в 2018 году

    Изменений в налогообложении подаренного имущества в 2018 году не вводилось, и пока исчисление и порядок оплаты НДФЛ остались прежними.

    Для того, чтобы исполнить обязанность по платежу данного налога в бюджет необходимо:

    • рассчитать сумму НДФЛ, исходя из величины стоимости недвижимости,
    • заполнить и сдать в ИФНС налоговую декларацию (в срок до 1 апреля следующего за годом получения подарка года),
    • заплатить в бюджет сумму налога (до 15 июля следующего года после получения подарка (п.4 ст. 228 НК РФ).

    За неисполнение или несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика, установлена ответственность:

    1. если не подана декларация 3-НДФЛ, либо подана с опозданием, согласно ст.119 НК РФ физлицо может быть оштрафовано на 5% от суммы налога, причитающегося к уплате (за каждый месяц, но не более 30% всего),
    2. если не подана ни декларация, не уплачен налог, согласно ст. 122 НК РФ гражданину грозит санкция в 20% от суммы необходимого платежа,
    3. к суммам штрафов прибавляется необходимость уплаты пени за просрочку платежа,
    4. если декларация подана вовремя, но с оплатой НДФЛ произошла задержка, штраф не уплачивается, а взимаются пени (1/300 от ставки рефинансирования Центробанка РФ ежедневно).

    Получение недвижимости в дар, даже с учетом необходимости заплатить НДФЛ— в большинстве случаев выгодная сделка для одаряемого. В то же время не запрещено законом отказаться от подарка, не доводя до регистрации перехода прав на имущество. Если же одаряемый готов принять недвижимость в собственность, ему следует со всей ответственностью подойти к исполнению обязанности по уплате подоходного налога, во избежание негативных последствий в виде штрафов и пеней.

    Кто является близким родственники в налоговом праве

    Для налоговых правоотношений важно, является ли лицо близким родственником или нет, т.к. от этого (при условии, что одаряемый является налоговым резидентом РФ) будет зависеть ответ на вопрос: "Надо ли платить НДФЛ с полученного от сделки дохода или нет?".

    Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 229 НК налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 НК. Данный абзац в силу ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования. Таким образом, с 01.01.2010 налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам, полученным в порядке дарения.

    Пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ прямо отсылает нас к статье 14 Семейного кодекса РФ (СК). Согласно статье 14 СК близкими являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, т.е. кровные родственники в одном поколении, соседних поколениях и через поколение.

    Таким образом, доходы как в денежной, так и в натуральной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от других физических лиц – близких родственников, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. При этом место нахождения дарителя (на территории РФ или за ее пределами) никакого значения не имеет.

    Если доход получен физическим лицом в порядке дарения от физического лица, не признаваемого членом семьи и близким родственником в соответствии с СК по отношению к одариваемому физическому лицу, то такой доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. К примеру, НДФЛ придется заплатить тогда, когда недвижимость подарена:

    т.к. и мужа (жены) по отношению к невестке (зятю) не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками. Уплатить налог придется и тогда, когда недвижимость получена в дар, к примеру, от дяди или тети, гражданского или бывшего супруга, отчима, мачехи и других некровных родственников.

    В письме от 10.06.2010 № 03-04-05/10-323 Минфин России пояснил, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 НК, является исчерпывающим. При этом доходы в виде денежных сумм или средств на содержание в иной форме, предоставляемых получателю ренты по договору пожизненного содержания с иждивением, в данном перечне не поименованы.

    Таким образом, денежные суммы или средства на содержание в иной форме, предоставляемые получателю ренты по договору пожизненного содержания с иждивением, являются его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

    Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, главой 23 НК не предусмотрено. В связи с этим документы, удостоверяющие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.

    Достаточно часто налогоплательщики получают из ФНС налоговые уведомления, требования или письма с просьбой уплатить налог с полученного дохода. Такая ситуация объясняется тем, что (как правило) в ФНС нет документального подтверждения о том, что даритель и одаряемый являются близкими родственниками, поэтому для получения освобождения от уплаты налога близкое родство необходимо подтверждать документально, т.е. – направить в ФНС копии документов подтверждающие близкое родство. К примеру, в письме УФНС РФ по г. Москве от 04.06.2010 N 20-14/4/[email protected] налоговый орган указал, что только при документальном подтверждении факта усыновления (удочерения) доход в виде дарения земельного участка освобождается от обложения НДФЛ.

    Представляется, что если налогоплательщик сам составляет и подает декларацию, то ему не стоит ждать такого запроса. Лучше сразу приложить к декларации копии подтверждающих родство документов.

    Положительными моментами признания лиц как близкими родственниками, так и взаимозависимыми лицами являются следующие обстоятельства:

    по сделкам дарения одаряемому не надо платить НДФЛ с полученного дохода – это прямо предусмотрено пунктом 18 1 статьи 217 НК,

    по сделкам купли-продажи продавец вправе использовать имущественный налоговый вычет,

    даритель не должен заполнять налоговую декларацию, т.к. денег (а значит – дохода) по этой сделке он не получает.

    Отрицательными моментами признания лиц как близкими родственниками, так и взаимозависимыми лицами являются следующие обстоятельства:

    покупателю по сделкам купли-продажи жилья нельзя получить имущественный налоговый вычет (пункт 5 статьи 220 НК),

    продавец обязан подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи имущества (при этом имущественным налоговым вычетом продавец воспользоваться может).

    Взаимозависимые лица

    Понятие взаимозависимых лиц дано в статьях 20 и 105 1 НК. Поскольку статья 220 НК ссылается на статью 105 1 НК, будем исходить из понятия, данного в этой статье.

    Согласно статье 105 1 НК если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, к которым подпункт 11 пункта 2 статьи 105 1 НК относит супругу (супруга), родителя (в том числе усыновителя), детей (в том числе усыновленных), полнородных и неполнородных братьев и сестер, опекунов (попечителей) и подопечных.

    Как видно, всех лиц, которые могут быть взаимозависимыми между собой, Налоговый кодекс РФ делит на:

    В этой статье рассмотрим только взаимозависимсть физических лиц.

    Таким образом, для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если их отношения могут оказать влияние (п. 1 ст. 105 1 НК) на:

    условия и (или) результаты совершаемых ими сделок,

    экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

    При соблюдении этих условий взаимозависимыми лицами являются (п. 2 ст. 105 1 НК):

    Физические лица при подчинении одного из них другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105 1 НК),

    Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105 1 НК).

    Иные родственники (по общему правилу) взаимозависимыми не признаются. Так, не признаются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику следующие родственники его супруга: родители, бабушки, дедушки, братья, сестры (Письма Минфина России от 29.06.2012 № 03-04-05/5-801, от 03.04.2012 № 03-04-05/7-428, от 02.04.2012 № 03-04-05/9-408, ФНС России от 17.01.2013 № ЕД-3-3/[email protected]), т.е.

    свекр и (или) свекровь купила квартиру (дом, землю для ИЖС) у невестки.

    Практическое значение определение взаимозависимости физических лиц имеет для получения имущественного налогового вычета при покупке жилья (пункт 5 статьи 220 НК).

    В пункте 5 статьи 220 Налогового кодекса сказано: "Имущественные налоговые вычеты . не предоставляются в случаях, если . сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105 1 настоящего Кодекса". Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 105 1 НК взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

    Письмом от 30.03.2010 № 03-04-05/7-145 Минфин разъяснил, что к лицам, состоящим в родственных отношениях и совершающим между собой сделку купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, имущественный налоговый вычет не применялся и не применяется.

    Письмом от 31.01.2012 г. № 03-04-08/9-12 Минфин России определил четкий перечень лиц, которые относятся к взаимозависимым. Исходя из ст. 1142 – 1145 ГК РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу (по мнению Минфина) являются:

    дети, супруг, родители, внуки,

    полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери, дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы),

    полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), двоюродные братья и сестры,

    прадедушки и прабабушки,

    дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки),

    дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети),

    пасынки, падчерицы, отчим, мачеха.

    Кроме того, лица, признающиеся состоящими в отношениях родства или свойства, перечислены в разделе 11 "Родство, свойство" "Общероссийского классификатора информации о населении. ОК 018-95", утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 31.07.1995 N 412.

    В пункте 5 статьи 220 НК говорится только о договоре купли-продажи, значит если жилье приобретается посредством совершения иных сделок, то, по мнению Минфина России и ФНС России, вычет получить можно, даже если стороны сделок взаимозависимы. Такие разъяснения чиновниками даны в отношении уступки прав и обязанностей по сделкам (перемены лиц в обязательстве), которые являются основанием для приобретения жилья. В частности, аналогичные разъяснения предоставлены в отношении договора о привлечении денежных средств в строительство и предварительного договора купли-продажи жилья (Письма Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-05/4-194, от 12.12.2012 N 03-04-05/4-1390, ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-3-3/[email protected]).

    Супруг (супруга) - близкий родственник или член семьи?

    Из изложенного выше видно, что Гражданский кодекс (статья 37), Семейный кодекс (статья 14), КоАП (статья 25.6) и Налоговый кодекс РФ (статья 217) разделяет понятие "близкий родственник" и "супруг (супруга)".

    Поскольку наиболее полное понятие "близкие родственники" дано в статье 14 Семейного кодекса РФ и многие другие отрасли права берут за основу именно это понятие, то будем исходить из него и мы. Из статьи 14 СК следует, что в основу понятия "близкие родственники" положено кровное родство, которым супруги не обладают. Согласно статье 2 Семейного кодекса супруги признаются лишь членами семьи, наравне с родителями и детьми. Следовательно, супруг в семейных отношениях не признается близким родственником, а только лишь членом семьи.

    Основой семьи считают супружескую пару - мужчину и женщину, и все статистические классификации составов семей строятся в зависимости от добавления к этой основе детей, родственников, ей супругов и других родственников и близких (свойственников). Поэтому понятие "член семьи", можно определить следующим образом: член семьи - это лицо, состоящее в отношениях супружества, родства, усыновления, свойства либо фактического совместного проживания и ведения общего хозяйства с другим лицом.

    Современному обществу известны следующие способы создания семьи (членства в семье): усыновление (удочерение) одиноким усыновителем несовершеннолетнего ребенка, принятие на воспитание в приемную семью одиноким воспитателем ребенка (детей), рождение ребенка в результате фактического сожительства его родителей, рождение ребенка одинокой матерью, фактическое сожительство мужчины и женщины, совместное проживание родственников различной степени родства, союз однополых лиц.

    Не все названные формы семьи признаются российским законодателем.

    Является ли бывший супруг близким родственником или членом семьи?

    Родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица. Следовательно, если муж подарил жене автомобиль в 2012 году, а в 2014 году (на дату подачи декларации) они уже развелись, то это не обязывает бывшую супругу заплатить налог с дорогого подарка. Ей нужно будет лишь подать декларацию в налоговый орган и приложить к ней документы, подтверждающие наличие законного брака с дарителем на дату получения автомобиля в собственность.

    В письме от 07.10.2010 № 03-04-05/10-606 Минфин России указал, что бывший супруг не является членом семьи и близким родственником, доходы, полученные по договору дарения квартиры бывшими супругами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

    Являются ли лица, состоящие в гражданском браке близкими родственниками или членами семьи?

    Фактические брачные отношения (т.н. "гражданский брак") в настоящее время в России не влекут возникновения семейных прав и обязанностей, следовательно, на такие отношения не распространяются и льготы, предусмотренные пунктом 18.1 статьи 217 НК, поскольку такие отношения не узаконены, между тем только при дарении между законными супругами не взимается налог на доходы физического лица (абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 НК).

    Статья написана и размещена 6 ноября 2012 года. Дополнена - 07.08.2013, 14.01.2014, 27.10.2014, 17.02.2016

    Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.