Виды налоговых вычетов в России

Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е. относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:

а) общие налоговые вычеты:

стандартные - применяются в отношении всех физических лиц,

профессиональные - применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,

б) специальные налоговые вычеты:

имущественные - предоставляются при совершении установленных операций с имуществом,

социальные - можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

Налоговые вычеты предоставляются в следующем порядке:

Таблица 3. Порядок налоговых вычетов

Кем предоставляется вычет

Документы, необходимые для предоставления вычета

Одним из налоговых агентов - работодателей

Заявление и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты

Налоговым органом по окончании налогового периода (вычет представляется в виде перерасчета налоговой базы)

Заявление, налоговая декларация и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты

Налоговым органом по окончании налогового периода (при отсутствии налогового агента)

Заявление, налоговая декларация

Налоговым органом по окончанию периода (за исключением имущественного вычета по ценным бумагам)

Налоговым органом по окончании налогового периода

Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты

Предусмотренные налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты можно разделить на две категории:

1. вычеты, связанные с самим налогоплательщиком,

2. вычеты, предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей.

Вычеты, относящиеся к первой из указанных категорий, предоставляются различным категориям физических лиц в следующих размерах:

Таблица 4. Стандартные налоговые вычеты

Размер налогового вычета

Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычеты

Ограничения в применении вычета

3 000 руб. за каждый месяц налогового периода

Лица, подвергшиеся воздействию радиации, - по установленному перечню случаев, инвалиды ВОВ и инвалиды из числа военнослужащих - в установленных случаях

500 руб. за каждый месяц налогового периода

Герои Советского Союза и РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники ВОВ, узники концлагерей и т.п. - в установленных случаях

Инвалиды детства, I и II группы

Ряд других категорий налогоплательщика, указанных в НК РФ

400 руб. за каждый месяц налогового периода

Все категории, кроме перечисленных выше

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

1000 руб. за каждый месяц налогового периода

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет в размере 1000 рублей производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вычет распространяется на каждого ребёнка и предоставляется следующим физическим лицам, на обеспечении которых находится ребёнок:

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет представляется в двойном размере.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не представлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончанию налогового периода на основание заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится пересчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размеров.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, представленных в таблице 5:

Таблица 5. Социальные налоговые вычеты

Что такое вычет

Налоговый вычет – разновидность льготы, снижающая налоговую базу: сумму, с которой взимается подоходный налог (НДФЛ). Его получат налогоплательщики, с доходом от деятельности внутри страны, выплачивающие 13% налога. Это могут быть как граждане России, так и легально работающие приезжие, живущие у нас ежегодно не меньше 183 дней.

Особенности оформления вычета на финансирование будущей пенсии

Чтобы сократить налоговую базу и получить льготу, граждане, отчисляющие деньги на обеспечения себя в старости, обращаются в местное отделение налоговой службы с набором документов.

  • Заявление.
  • Декларация о доходах.
  • Справка из бухгалтерии формы 2-НДФЛ.
  • Справка с места работы, доказывающая существование взносов (если платили из зарплаты).
  • Оригиналы и копии платежек, если платили самостоятельно (квитанции, ордера, чеки).

Профессиональные

Положены частным предпринимателям, работающим по гражданско-правовым договорам, юристам (частная практика), творческим профессиям, получающим гонорары и отчисления за авторские права. Размер вычета зависит от суммы дохода или фиксирован в процентном отношении, когда у предпринимателя нет доказательств расходов, потребовавшихся для получения прибыли.

Пример расчета вычета

При кажущейся сложности, рассчитать сумму вычета вполне реально, рассмотрим пару примеров.

Стандартный вычет на ребенка.

При зарплате в 20000 рублей и одном ребенке, годовой налог будет: 20000 ? 13% ? 12 = 312000 рублей. Вычет на ребенка равен 1400 рублей в месяц, получаем: 1400 ? 12 = 16800 рублей в год экономии, а на фоне бездетных сослуживцев вы выгадаете 31200 – 16800 = 14400 рублей. При доходе за год в 280000 рублей и больше, льгота не положена.

Имущественный вычет на приобретение жилплощади.

При покупке жилья, ценой в 2 млн. рублей, вычет получится 260000 рублей, что составляет 13% от затраченных средств. Это предельная сумма вычета.

О том, как вернуть часть уплаченного налога в этом видео:


Стандартные налоговые вычеты

Стандартным налоговым вычетам посвящена ст. 218 НК РФ. Они могут быть предоставлены налогоплательщику за каждый месяц налогового периода в размере 3000, 500 или 400 руб. Вычет в сумме 3000 руб. предоставляется налогоплательщикам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, а в сумме 500 руб. - налогоплательщикам, перечисленным в пп. 2 названного пункта. Вычет в размере 400 руб. распространяется на налогоплательщиков, не указанных в этих подпунктах.

Если работник имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет в сумме 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика предоставляется независимо от применения рассмотренных выше вычетов.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником его дохода, по выбору налогоплательщика на основании его заявления и представленных им документов.

Стандартный вычет в размере 400 рублей.

. предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, при этом Налоговый кодекс не требует его ежегодной подачи. Так, в Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105 указано, что до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно "бессрочное" заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет.

Вычет предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка НДФЛ в размере 13%, превысит 20 000 руб. Так как период, в течение которого работнику предоставляется вычет, зависит от размера его дохода, то важно правильно рассчитывать данный доход.

Если работник в течение года сменил место работы, то для целей применения вычета по новому месту работы совокупный доход исчисляется с учетом дохода, полученного с начала налогового периода, то есть учитывается доход, полученный у предыдущих работодателей. Финансисты в Письме от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179 указали, что при налогообложении заработной платы работников реорганизованных учреждений стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются с учетом сумм заработной платы, полученной ими с начала налогового периода. Для подтверждения суммы дохода, полученного по предыдущему месту работы, налогоплательщик должен представить Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ , выданную предыдущим работодателем.

Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected]

Суммирование вычетов. В некоторые месяцы у физического лица могут отсутствовать доходы. В связи с этим возникает вопрос: можно ли суммировать стандартные налоговые вычеты? Налоговый кодекс не дает однозначного ответа. Как считает Минфин (Письмо от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41), стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода. При выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.

Эту позицию поддерживают суды (см., например, Постановления ФАС ВСО от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07, ФАС ВВО от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19).

Вычеты на детей

Независимо от предоставления указанных вычетов налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который предоставляется на каждого ребенка налогоплательщиков:

  • на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей,
  • являющихся опекунами, попечителями, приемными родителями.

Срок предоставления вычета ограничен: с месяца, в котором налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб., данный вычет не предоставляется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Одинокий родитель. Одинокие родители имеют право на вычет в двойном размере. Под одинокими родителями согласно ст. 218 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, то есть родитель, не вступавший в брак, или разведенный родитель, не состоящий в зарегистрированном браке.

Из Письма УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 следует, что в перечень документов, подтверждающих право одинокого родителя на получение у налогового агента вычета на ребенка в двойном размере, входит:

  • свидетельство о рождении ребенка,
  • свидетельство о расторжении брака,
  • ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка загса о регистрации брака,
  • копия решения суда,
  • справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

Рассматривая особенности применения налогового вычета в двойном размере для одиноких родителей, финансисты в Письме от 06.08.2007 N 03-04-06/1/282 исходят из того, что общий размер вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, ограничен и составляет 1200 руб. Поэтому если родители одинокие, то на двойной вычет в сумме 1200 руб. может рассчитывать только один из них. Соответственно, другой родитель не имеет права на стандартный налоговый вычет на ребенка. Аналогичная позиция представлена в Письмах Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117. Ранее она была противоположной (Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213).

В противовес финансистам налоговики поддерживают налогоплательщика (Письмо УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997): разведенному родителю, с которым согласно решению суда остается ребенок, стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере, второму родителю при условии уплаты им алиментов по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным соглашением об уплате алиментов вычет предоставляется в однократном размере.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Особенности предоставления социальных вычетов рассмотрены в ст. 219 НК РФ, которая с 01.01.2008 благодаря Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменится в части перечня вычетов, а также ограничения их предельных размеров.

Действующая редакция выделяет три группы социальных вычетов: вычеты в сумме доходов, использованных на благотворительные цели, в сумме оплаты обучения и лечения. Со следующего года будет добавлен вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде на пенсионное обеспечение (страхование), а именно:

  • пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным им с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)),
  • страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу вышеуказанных лиц.

Новшество, связанное с ограничением размера вычетов. Если действующая редакция ст. 219 НК РФ предусматривает для каждого случая предоставления социальных вычетов отдельное ограничение, то ее новая редакция для наиболее распространенных случаев предоставления социальных вычетов устанавливает общее ограничение: общая сумма вычетов на обучение (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика), лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и пенсионное обеспечение (страхование) составит 100 000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на обучение

Подпункт 2 п. 1 ст. 219 НК РФ рассматривает порядок предоставления социальных вычетов на обучение налогоплательщика и его детей. Вычет на обучение детей предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Предельная величина данного вычета в 2008 г. не изменится.

Вычет на обучение предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной им за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов. Действующая редакция ст. 219 НК РФ ограничивает этот размер 50 000 руб. за налоговый период.

Обратите внимание: с 01.01.2008 предельный размер социальных налоговых вычетов будет изменен.

Законодатель говорит о том, что дети налогоплательщика должны обучаться по дневной форме в образовательном учреждении. Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)). О возможности предоставления социального вычета в случае оплаты обучения в частном учебном заведении сказано в Письме ФНС России от 23.06.2006 N 04-2-02/[email protected]

К образовательным относятся учреждения, например, следующих типов:

  • общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования),
  • начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования,
  • дополнительного образования взрослых,
  • другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Для получения социального вычета на обучение своих детей либо на обучение подопечных необходимо представить вместе с декларацией:

  • заявление,
  • документы, подтверждающие понесенные расходы, например банковские выписки, квитанции,
  • договоры, заключенные между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг,
  • копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов). Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/[email protected]: когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов,
  • свидетельство о рождении ребенка - при получении вычета на обучение своего ребенка, документы, подтверждающие родство, опекунство или попечительство - при получении вычета на обучение подопечного,
  • справку из учебного заведения, подтверждающую обучение ребенка по очной форме,
  • справки о доходах по форме 2-НДФЛ о сумме полученного дохода налогоплательщика и удержанного с него налога, которые выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика.

О необходимости представления данных документов для получения вычета говорится в Информационном сообщении ФНС России от 12.01.2006, Письме УФНС по г. Москве от 23.11.2006 N 28-10/103196.

Плату за обучение вносит не налогоплательщик

Так как налоговый вычет на обучение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком, то налоговые органы уделяют пристальное внимание тому моменту, кто осуществил оплату, понес ли налогоплательщик реальные расходы.

Оплата работодателем. Иногда расходы на обучение несет организация, которой работник впоследствии возмещает расходы. В таких случаях налоговики разрешают применить социальные налоговые вычеты. В Письме ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003 рассмотрена ситуация, когда договор с учебным заведением на обучение ребенка налогоплательщика был заключен организацией-работодателем. Денежные средства в оплату за обучение ребенка налогоплательщика были перечислены работодателем на возмездной основе на основании ссудного договора, заключенного с работником. Налоговики указали, что налогоплательщик-ссудополучатель вправе заявить в налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ ) социальный налоговый вычет на обучение своего ребенка. При этом перечень документов, подтверждающих право на получение вычета, нужно дополнить копией ссудного договора с работодателем, а также подтвердить факт возмещения расходов организации работником. Аналогичную позицию изложила ФНС в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/[email protected] В частности, факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается справкой, выданной работодателем.

Приказ Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Плату за обучение внес ребенок налогоплательщика. Согласно Письму ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/[email protected], если родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные им денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем, то в налоговые органы нужно представить в том числе квитанции, оформленные на обучаемого ребенка. В заявлении налогоплательщик указывает, что родитель поручил ребенку самостоятельно внести выданные им денежные средства в оплату обучения по договору, заключенному с учебным заведением родителем.

Договор на обучение ребенка заключен одним родителем, а денежные средства внесены другим родителем. ФАС ДВО рассмотрел ситуацию, когда договор с учебным заведением заключен супругой Лазурько Т.И. и ею произведена оплата по квитанции к приходным кассовым ордерам обучения ее сына. Суд указал, что это не лишает ее мужа права на получение социального налогового вычета. Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с доверенностью Лазурько Т.И. действовала в интересах мужа, поручившего своей супруге заключить договор на обучение их сына и внести плату за обучение в кассу образовательного учреждения. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате (Постановление от 28.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4419).

Standard and social tax deductions according to the personal income tax: review of jurisprudence and explanation of the legislation

This work represents a review of the issues law enforcement tax deductions under the tax to incomes of physical persons in the Russian Federation. The authors analyzed the legislation of personal income tax in Russia as well as an overview of court practice and clarification of legislation related to financial and tax authorities.

Текст научной работы на тему «Стандартные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ: обзор судебной практики и разъяснение законодательства»

СТАНДАРТНЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ: ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ И РАЗЪЯСНЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

НОДАРИ ДАРЧОЕВИЧ ЭРИАШВИЛИ,

профессор Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, кандидат исторических наук, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,

лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники,

АЛЕКСАНДР ИВАНОВИЧ ГРИГОРЬЕВ, доцент кафедры публично-правовых дисциплин факультета права и управления ВЮИ ФСИНРоссии,

кандидат юридических наук Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйстивом

СНайоп-индекс в электронной библиотеке НИИОН

Аннотация. Рассмотрены проблемы правоприменения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации. Проанализировано законодательство НДФЛ в России, а также обзор судебной практики и разъяснения законодательства финансовыми и налоговыми органами.

Ключевые слова: НДФЛ, стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты.

Annotation. This work represents a review of the issues law enforcement tax deductions under the tax to incomes of physical persons in the Russian Federation.

The authors analyzed the legislation of personal income tax in Russia as well as an overview of court practice and clarification of legislation related to financial and tax authorities.

Keywords: personal income tax, standard, social and property tax deductions.

Налоговым законодательством предусмотрено семь видов налоговых вычетов, на которые налогоплательщик может уменьшить налоговую базу:

• стандартные налоговые вычеты,

• социальные налоговые вычеты,

• инвестиционные налоговые вычеты,

• имущественные налоговые вычеты,

• профессиональные налоговые вычеты,

• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок,

• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

Обращаем внимание, что налоговые вычеты представляются только лицам, уплачивающим налог по ставке 13%.

Остановимся на некоторых налоговых вычетах. При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ):

1) налоговый вычет в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,

• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации послед-

ствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности,

лиц, принимавших в 1986—1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных),

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ и приравненных к ним лицам,

инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения,

контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих,

2) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на

следующие категории налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней,

• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии,

• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан,

• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания,

• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны,

• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп,

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах

гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику,

• младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений,

• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак,

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации,

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 руб. — на первого ребенка,

• 1 400 руб. — на второго ребенка,

• 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка,

• 3 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Обращаем внимание, что Президиумом ВС от 21 октября 2015 г. утвержден «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Обзор) в целях единообразных подходов к разрешению споров определены следующие правовые позиции. Так, ВС РФ пришел к мнению, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8—11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Гражданин обратился в районный суд с заявлением, в котором просил обязать налогового агента возвратить излишне удержанный при выплате заработной платы налог в связи с неполным предоставлением стандартного налогового вычета на детей. При этом налогоплательщик сослался на то, что положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление гражданам стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя) в размере 1 400 руб., а на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида — 3 000 руб. за каждый месяц.

По мнению гражданина, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, родившийся первым, подлежащий предоставлению ему вычет должен складываться из обеих упомянутых в данной норме сумм и, таким образом, составлять 4 400 руб. за каждый месяц.

Налоговый агент-работодатель предъявленные требования не признал, пояснив, что предоставил налоговый вычет по заявлению налогоплательщика на ребенка-инвалида в размере наибольшей из указанных в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сумм, что соста-

вило 3 000 руб. за каждый месяц. Как установлено п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

По буквальному содержанию подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, общий размер стандартного налогового вычета (на первого и второго ребенка — 1 400 руб., на третьего и каждого последующего ребенка — 3 000 руб., на каждого ребенка инвалида — 3 000 руб.) определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом.

Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм.

Следовательно, общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4 400 руб. в месяц, исходя из суммы вычетов 1 400 руб. и 3 000 руб. (п. 14 Обзора).

С 1 января 2016 г. в соответствии с Федеральным законом от 23 ноября 2015 г. № 317-Ф3 (далее 3акон-317 ФЗ) стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 12 000 руб. (увеличился в 4 раза — с 3 000 руб.) будет предоставляться родителям, супругу (супруге) родителям в отношении:

• ребенка — инвалида до 18 лет,

• учащегося очной формы обучения, аспиранта,

ординатора, интерна, студента в возрасте до

24 лет, если он является инвалидом I и II группы.

Опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам, на обеспечении которых находятся такие дети, налоговый вычет будет предоставляться в размере 6 000 руб. (увеличился в 2 раза — с 3 000 руб.).

Как следует из приведенных положений, стандартный налоговый вычет может быть предоставлен не любому родителю (любым родителям), а только тому (тем), на обеспечении которого (которых) находится ребенок, и налогоплательщику, желающему получить налоговый вычет, необходимо представить документы, подтверждающие право на него. В своем Письме Минфин России от 2 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-402 отметил, что одним из

условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. Имеют место случаи, когда налоговые агенты требуют с работника для получения налогового вычета документ, подтверждающий состояние в браке. На наш взгляд, учитывая разъяснения финансовых органов, работник может представить любой документ, свидетельствующий о совместном проживании ребенка с ним.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя.

Это может быть в случаях:

1) смерти второго родителя либо объявления его умершим,

2) если отцовство ребенка юридически не установлено, в том числе, если в графе «отец» стоит прочерк,

3) признания родителя безвестно отсутствующим (Письма Минфина от 12 августа 2010 г. № 0304-05/5-449, от 1 сентября 2010 г. № 03-04-05/5-449).

В соответствии с Письмом ФНС России от 12 ноября 2015 г. № БС-4-11/[email protected] стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю до месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Во всех остальных случаях, в том числе, если второй родитель лишен родительских прав, а также родитель, с которым проживает ребенок, единственным не считается.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Минфин России разъяснил, что в случае отказа одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета в пользу другого, налоговый вычет может предоставляться в двойном размере по их выбору на основании заявления. Право на получение данного налогового вычета ограничено непревышением дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. При отсутствии доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, отказаться от налогового вычета нельзя, так как право на него отсутствует (Письмо Минфина России).

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. С 1 января 2016 г. в соответствии с Законом № 317-ФЗ максимальный размер налогового вычета увеличивается и будет составлять 350 000 руб.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Гражданин является ликвидатором Чернобыльской АЭС, вследствие чего получил инвалидность. В то же время, он исполнял интернациональный долг в Республике Афганистан. Имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Максимальный налоговый вычет, которым он может воспользоваться, будет составлять в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода, без учета налогового вычета на детей.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.

Остановимся на социальных налоговых вычетах (ст. 219 НК РФ).

• При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

• социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятель-

ности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях,

• некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных,

• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности,

• некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

В НК РФ отсутствует перечень документов, которые должен приложить налогоплательщик к налоговой декларации для подтверждения права на получение социального налогового вычета. Считаем целесообразным следующий порядок: налогоплательщик должен представить документы, свидетельствующие о том, что перечисленные суммы являются пожертвованиями, которые направлены на осуществление уставной деятельности организации. Целесообразно представить документы, подтверждающие статус организации, которой оказана помощь, бюджетную смету, справки из органов казначейства о получении бюджетных средств, лицензии на право осуществления той или иной деятельности1.

Суды отклоняют мнение налогового органа о том, что социальный налоговой вычет можно получить, если благотворительная помощь оказана в денежной форме, и признают пожертвованием передачу религиозной организацией продуктов питания,

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

В письме ФНС России от 18 ноября 2015 г. № БС-4-11/[email protected] рассмотрен вопрос о порядке предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение у ИП, осуществляющего образовательную деятельность.

Согласно разъяснениям ФНС России налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за свое обучение у индивидуального предпринимателя: • при привлечении им педагогических работников, имеющих лицензию на осуществление образовательной деятельности,

• самостоятельно осуществляющего образовательную деятельность вне зависимости о факта наличия у него соответствующей лицензии. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

В своем Письме Минфин России от 30 декабря 2011 г. № 03-04-05/9-1132 разъяснил, что суммы, уплаченные банку в виде процентов за перечисление платы за обучение, в социальный налоговый вычет не включаются. Если учреждение оказывает иные услуги, то расходы не учитываются в составе социального налогового вычета, за исключением, если эта сумма выделена в договоре отдельно (Письмо ФНС России от 9 февраля 2009 г. № 3-503/[email protected]).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. В своем Письме УФНС России по г. Москве от 6 августа 2010 г. № 20-14/4/[email protected] подтвердила, что налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по расходам на его обучение или обучение его детей за рубежом, при наличии лицензии с нотариально заверенным переводом на русский язык. Предоставление социального налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком — дедом (бабкой) не предусмотрено. Однако, эту проблему можно решить следующим образом. Пример 1:

Внук обучается в учебном заведении по очной форме. Его обучение оплачивает бабушка, имеющая доходы, с которых удерживается подоходный налог по ставке 13%. Мать ребенка, является гражданкой иностранного государства (налоговый нерезидент). Для получения социального налогового вычета бабушке нужно дополнительно представить нотариально заверенную доверенность от своей дочери (матери ребенка) на оплату от ее имени за обучение внука.

В Письме Минфин России от 15 июля 2009 г. № 03-04-05-01/553 указал, что отчим, если не является усыновителем ребенка своей жены, не имеет права на получение социального налогового вычета,

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с «перечнем» лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Социальный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на лечение предоставляется налогоплательщику при подаче им декларации за тот налоговый период, в котором такие расходы были понесены, вне зависимости от того, что фактическое оказание услуг может производиться в следующем налоговом периоде (Письмо Минфина России от 1 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/843).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства Российской Фе-

дерации от 19 марта 2001 г. И если тот или иной медицинский препарат не указан в перечне, то, в соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-14/4/057658 @, работник не имеет права на получение социального вычета.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (до-

говорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Обращаем внимание, что если налогоплательщиком использовался социальный налоговый вычет в размере уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору страхования жизни, то при расторжении такого договора (за исключением расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон) сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом самому налогоплательщику ничего платить не нужно. В данном случае страховая организация будет признаваться налоговым агентом. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ, которую они исчисляют с сумм взносов, которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального налогового вычета.

Если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, которая подтверждает неполучение им социального налогового вычета либо подтверждает факт получения им суммы вычета, указанного в п.п. 4 п.1 ст. 219 НК РФ, то страховая организация, соответственно, не удерживает суммы налога либо исчисляет эту сумму, подлежащую удержанию2.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни,

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть

трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть также предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю — налоговый агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию, добровольному страхованию жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подп. 2—5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на

дорогостоящее лечение, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Гражданин оплатил стоимость медицинских услуг (протезирование зубов) в размере 60 000 руб. В 2015 г. гражданин заключил договор добровольного личного страхования на оплату медицинских услуг. Страховая премия составила 20 000 руб. В этом же году ему была проведена хирургическая операция на сердце стоимостью 800 000 руб. Кроме того, расходы на обучение работника составили 70 000 руб., поскольку совокупная величина расходов, по которым вычет ограничен, превышает 120 000 руб. (60 000 руб.+20 000 руб.+70 000 руб.), постольку гражданин по своему выбору должен определить, в каком размере он заявит к вычету понесенные расходы. Например, расходы на свое лечение может заявить в полной сумме (60 000 руб.+20 000 руб.), а на обучение — 40 000 руб. В отношении дорогостоящей медицинской услуги вычет он может заявить в размере произведенных расходов.

1 Смирнова Е.: Налог на доходы физических лиц. Актуальные проблемы применения социальных налоговых вычетов. // Финансовая газета № 31. 2012 г. 2 августа.

2 Семенихин В.: Добровольное страхование жизни. Спорные вопросы налогообложения доходов физических лиц. // Финансовая газета № 17. 2015. 14 мая.

Определение

Налоговый вычет — это сумма, снижающая размер дохода, облагаемого налогом. Также под налоговым вычетом подразумевается возврат доли с налога на доходы физлица в связи с приобретением квартиры, расходами на обучение или лечение. При этом возврату подлежит не вся сумма потраченных налогоплательщиком средств в рамках заявленного вычета, а соответствующий ему размер ранее уплаченного налога.

Претендовать на налоговые вычеты вправе каждый гражданин РФ, который получает доходы, облагаемые налогом в 13%.

Законом утверждено 5 основных видов вычетов, объединённых в зависимости от категорий налогоплательщиков и сферы применения:

  • стандартные (применяются в отношении детей и отдельных групп граждан),
  • имущественные (купля-продажа недвижимости),
  • социальные (расходы на образование и лечение),
  • профессиональные (могут использоваться в рамках определённых специальностей),
  • инвестиционные (при расчёте налога на доход от ценных бумаг).

Налоговые вычеты затрагивают все базовые источники получения доходов гражданами. Подробнее рассмотрим каждую их разновидность.

Стандартные вычеты

Данный вид вычетов применяется везде и в отношении каждого гражданина. В рамках этого вычета работник, получающий заработную плату, облагаемую налогом в 13%, вправе уменьшить базовую налоговую ставку на строго обозначенные суммы.

Детские налоговые вычеты:

  • стандартный налоговый вычет на ребенка: по 1400 р.,
  • На третьего и всех последующих несовершеннолетних детей – по 3000 р. Вычет увеличивается вдвое, если человек является одиноким родителем или опекуном ребёнка. Однако при заключении брака льгота автоматически отменяется, но может быть снова возвращена при разводе супругов, если дети не считаются усыновлёнными,
  • вычет на ребенка-инвалида.

Какие налоговые вычеты, льготы и пособия положены при присвоении статуса многодетного отца.

Помимо этого, правительство предоставляет некоторым категориям граждан льготы лично на себя, а именно:

  • инвалидам ВОВ (3000 р.),
  • ликвидаторам последствий ЧАС (3000 р.),
  • участникам ВОВ (500 р.),
  • инвалидам (500 рублей).

Социальные вычеты

Такие льготы в виде вычетов затрагивают следующие сферы жизни:

Гражданин, получающий облагаемые НДФЛ выплаты по стандартной ставке 13 %, вправе получить вычет от государства в следующих случаях:

  1. Налоговый вычет за обучение (до 24 лет для биологических родителей и до 18 лет для опекунов) в размере 50000 р. в год. Только при очной форме обучения.
  2. На образование в течение налогового периода — до 120000 р.
  3. На лечение и медикаменты родителей, супруга, несовершеннолетних детей в размере понесённых и задокументированных расходов (до 120000 р.). Рассмотрим на примере налогового вычета на лечение зубов.
  4. При осуществлении добровольных пенсионных взносов (до 120000 р.).
  5. Налоговый вычет предоставляется и благотворительным организациям на сумму осуществлённых пожертвований.

Какие документы нужны для получения налогового вычета на лечение описано по этой ссылке.

Социальный вычет на обучение полагается, если гражданин внёс деньги за обучение в одном из нижеуказанных заведений:

  • ВУЗе (государственном или коммерческом),
  • детском саду,
  • школе,
  • колледже,
  • училище,
  • автошколе,
  • музыкальной/художественной школе,
  • любом образовательном учреждении, имеющем лицензию.

Сумма социальной льготы на обучение рассчитывается исходя из размера расходов на образовательные услуги, но не может превышать:

  • 120 000 р. (за собственное обучение и обучение братьев, сестёр),
  • 50 000 р. (на обучение своих или приёмных детей).

Сумма максимального вычета указана для одного ребёнка, если детей двое, то она, соответственно, удваивается.

Пенсионный вычет вправе применить налогоплательщик, который за свой счёт уплатил дополнительные взносы на накопительную пенсию. Если эти взносы за налогоплательщика уплачивал его работодатель, социальный вычет ему не предоставляется.

В ст. 219 (п. 1) НК РФ чётко обозначены организации, при оказании благотворительной помощи которым можно получить налоговый вычет. К таковым относятся:

  • благотворительные организации,
  • религиозные организации (исключительно при пожертвовании на уставную деятельность),
  • социально ориентированные некоммерческие организации (вычет предоставляется только при пожертвовании на создание или пополнение целевого капитала).

Имущественные вычеты

Имущественные вычеты предоставляются государством не только в виде льгот при расчёте налога на доходы, но также дают возможность вернуть часть истраченных на приобретение имущества средств.

Этот вид вычетов делится на 2 категории:

Обе группы ограничены строго определённой суммой.

При продаже недвижимости (автомобиля, дома, квартиры, земельного участка) владелец имущества получает прибыль, которая облагается стандартным налогом в 13 %. Однако продавец также выплачивает НДФЛ с зарплаты. В этом случае государство предоставляет вычет с налоговой базы.

В отношении недвижимости льгота составляет 1 000000 р. Размер максимального вычета при продаже любых транспортных средств составляет 250000 р. При покупке строящегося жилья применим вычет в отношении процентов по кредитам и ипотеке. Максимальная сумма — 2 000000 р. при сделке купли-продажи и 3 000000 р. при оформлении займа.

Налоговый вычет также распространяется и на продажу автомобиля, который описан тут.

Заявить своё право на применение вычета гражданин обязан не позднее чем через 3 года после оформления сделки купли-продажи или выплаты процентов по кредиту.

Особенность использования имущественного вычета состоит в том, что такая льгота предоставляется при каждой сделке купли-продажи в одном размере, а при покупке – право на льготу даётся лишь единожды в жизни, но при этом сумма может быть поделена на несколько частей. Как оформить налоговый вычет при покупке земельного участка.

Профессиональный вычет

Профессиональный вычет применяется исключительно в отношении определённых категорий налогоплательщиков, таких как:

  • индивидуальные предприниматели,
  • частные адвокаты и нотариусы,
  • авторы изобретений и произведений,
  • частные лица, работающие по договорам.

Сумма вычета определяется размером фактически произведённых выплат, расходов, прибыли, гонораров, получаемых от деятельности налогоплательщика. При этом гражданин имеет право применять наиболее выгодный для него вид вычета в той или иной ситуации.

Часть из этих льгот предоставляются только при документальном подтверждении затрат.

Инвестиционный вычет

Это относительно новый вид вычета в России. Инвестиционные льготы предоставляются на операции с ценными бумагами, совершённые в истекших годах. Такая льгота имеет несколько разновидностей:

  • вычет на прибыль от операций с бумагами, которыми человек владел более 3 лет,
  • льгота на суммы внесений на ИИС,
  • вычет на доходы от операций на ИИС.

Сумма вычета рассчитывается по формулам и в порядке, утверждённом действующим законодательством.

Негосударственное пенсионное обеспечение — что это такое и какие виды программ предлагает читайте в данном материале.

Как получить

Процедура получения налогового вычета состоит из нескольких этапов: заполнения форм по НДФЛ и подачи документов.

  • заявление на возврат налога для физлиц,
  • налоговая декларация (форма 3-НДФЛ),
  • справка по стандартной форме 2-НДФЛ (берётся на работе).

Все остальные документы зависят от конкретного случая.

Для оформления налогового вычета следует обратиться в налоговую инспекцию, находящуюся по месту жительства. Согласно закону, документы заявителя могут рассматриваться 3 месяца, и ещё месяц даётся на перечисление денег на его счёт.

Оформление налогового вычета можно предоставить специализированным центрам. Там за определённую сумму не только заполнят все документы, но и отвезут в налоговую инспекцию.

Как и за что можно вернуть деньги с уплаченных налогов:

Государство предоставляет своим налогоплательщикам немало возможностей компенсировать расходы на лечение, обучение, покупку недвижимости и инвестиции за счёт ранее уплаченных в бюджет налогов, как и получать всевозможные выплаты социального характера в зависимости от финансового положения человека. Для пользования такими возможностями нужно всего лишь своевременно заявить о своих правах на льготы и предоставить указанные документы в налоговые органы. Все необходимые законы и постановления прописаны в Налоговом Кодексе, включая налоговые вычеты.

Основные моменты по социальным вычетам на обучение и лечение

Они доступны всем налогоплательщикам, которые понесли в отчетном периоде расходы на лечение или обучение – свое или члена семьи. При определении налогового вычета есть несколько базовых моментов:

  • общая сумма для вычета не может быть больше 120 тыс. рублей. Поэтому если, например, вы заплатили за обучение ребенка 100 тыс. рублей, а на лечение супруги – еще 100 тыс. рублей, то вычет будет рассчитан исходя из полной стоимости обучения и частично – из стоимости лечения. Какие из разрешенных расходов подать для налогового вычета – решать вам,
  • максимальная сумма, на которую уменьшаются налоги – 15 600 рублей (13% от 120 тыс. рублей),
  • остаток суммы не переносится. Если вы не использовали вычет на обучение, оплаченное в 2012 году, в 2013 году – то воспользоваться вычетом в 2014 году уже не получится,
  • значение имеет не дата поступления на учебу, а дата оплаты за обучение. Поэтому если вы оплачивали обучение за несколько лет подряд, то можете подать на налоговый вычет только один раз.

Также следует учитывать, что при оплате обучения из средств материнского капитала вы не имеете право на налоговый вычет: подобные расходы не относятся к фактически понесенным.

Какие расходы на обучение и лечение дают возможность на применение налогового вычета?

Ограничения по типу учебного заведения, форме обучения и другим параметрам нет, главное условие – расходы должен понести именно налогоплательщик. Поэтому идеальный вариант – оформление договора и внесение самой оплаты непосредственно налогоплательщиком (часто договор обучения оформляется на самого ребенка). Если фактически оплачивал обучение ребенок, его данные указаны в квитанции об оплате, то выходом из положения будет оформление доверенности на оплату, которая будет подтверждать, что ребенок внес деньги налогоплательщика за свое обучение по его распоряжению.

Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет из суммы, потраченной на обучение себя и своих детей (это могут быть как родные дети, так и усыновленные, находящиеся под опекой).

Следует учитывать, что предельная сумма на обучение каждого ребенка для обоих родителей – 50 тыс. рублей, поэтому если обучение обходится дороже, сумма выше лимита при определении налогового вычета не учитывается. Максимальная сумма для вычета, потраченная на свое обучение равна общему лимиту — 120 тыс. рублей.

Особенность расходов на дорогостоящее лечение – оно полностью может быть учтено для налогового вычета. Максимальная сумма не ограничена, список также можно найти в Постановлении №201 (это многие хирургические операции, протезирование, сложное лечение).

Документы, необходимые для предоставления налогового вычета

При подаче декларации необходимо предоставить документы, доказывающие причину и факт понесенных расходов: это квитанция об оплате, договор на оказание медицинских услуг или на обучение, при необходимости – доверенность и другие дополнительные документы. Налоговая декларация подается не позже 30 апреля года, следующего за годом, когда были понесены расходы.

Если налогоплательщик работает по трудовому договору – необходимо предоставить информацию по вычетам в бухгалтерию, так как налоговым агентов в данном случае будет выступать работодатель.

Стандартный налоговый вычет на детей

На стандартный налоговый вычет имеют право все налогоплательщики, имеющие детей и доход не больше 280 тыс. рублей в год. Размер вычета зависит от того, каким по счету является ребенок, а не от понесенных расходов:

  • 1 400 рублей – на первого и второго ребенка,
  • 3 000 рублей – на третьего и всех последующих детей.

На повышенный налоговый вычет имеют право некоторые категории родителей (например, лица, пострадавшие в результате Чернобыльской катастрофы). Для применения вычета ребенок должен быть не старше 18 лет или 25 лет – если он учится в ВУЗе.

Вычет на лечение

Стандартному налоговому вычету на лечение посвящен пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, он предоставляется:

  1. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в данных медицинских учреждениях (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 201 ). В данный Перечень включены услуги:
  • по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи,
  • по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы,
  • по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы,
  • по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях,
  • по санитарному просвещению населения.
Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".
  1. В размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 201), назначенных вышеуказанным лицам лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
  2. В сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Действующая редакция пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ ограничивает общий размер социального вычета на лечение 50 000 руб.

Обратите внимание: с 01.01.2008 предельный размер социальных налоговых вычетов будет изменен.

При этом сохранится исключение, согласно которому вычет по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ предоставляется в размере фактически произведенных расходов без ограничения. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ N 201.

К документам, которые налогоплательщик должен представить для получения данного вычета, относятся, например:

  • платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.),
  • копии договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ, и (или) договоров добровольного личного страхования, заключенных со страховыми компаниями (если такие договоры заключались),
  • документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.),
  • копия лицензии медицинского учреждения, если в договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий. В Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/[email protected] разъяснено, что, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре на лечение, заключенном налогоплательщиком с медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, либо в выданной налогоплательщику ими справке об оказанных услугах по лечению, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий соответствующих лицензий,
  • Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734). Согласно Инструкции по ее учету, хранению и заполнению она заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика,
  • Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (Письма УФНС по г. Москве от 07.04.2006 N 28-10/[email protected], от 19.05.2006 N 28-10/043414).
Приказ Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Лечение оплачено организацией

По мнению налоговиков, социальный вычет предоставляется, если оплату лечения за работника осуществляет организация, которой он затем возмещает расходы. Как указано в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/[email protected], денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем вознаграждений. Социальный налоговый вычет может быть предоставлен за налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения расходов подтверждается справкой работодателя.

Специфика применения вычетов стандартного типа

Понятие, порядок расчета инструментов стандартного типа определены ст. 218 Налогового кодекса. По нормам действующего законодательства, право на возможность использования таковых предоставлено разным категориям плательщиков налогов. Это инвалиды детства, чернобыльцы, члены семей погибших военнослужащих.

Налогоплательщики могут претендовать на несколько вычетов стандартной группы. Оптимальной считается максимально возможная сумма возврата. Исключение составляет вычет на ребенка. От других, положенных налогоплательщику, он не зависит. То есть такой инструмент может использоваться совместно с каким-либо еще.

Группа стандартных вычетов включает:

  • возврат сумм на детей,
  • возврат сумм на самого налогоплательщика.

Размеры, порядок применения инструментов регламентированы действующим законодательством.

Следует отметить особенности процесса отмены вычетов на детей. Отмена находится в прямой зависимости от размера нарастающего дохода плательщика налогов за текущий календарный год.

Особенности получения вычетов социального типа

Инструменты данной группы, аналогично стандартным, предоставляются определенным категориям плательщиков обязательных взносов. Действующими нормативными актами определены виды таких инструментов уменьшения налогооблагаемой базы.

Вычет социального типа можно получить, неся расходы на:

  • личное пенсионное обеспечение (накопление пенсии),
  • добровольное страхование жизни,
  • приобретение медикаментов, медицинских услуг,
  • обучение,
  • благотворительность.

Большинство вычетов физлица могут получить после подачи в соответствующем порядке в контролирующие органы декларации НДФЛ. Обязательным является подтверждение права получения суммы уменьшения налога. Юридическая процедура может носить ежегодный характер.

Вычеты актуальным страховым расходам и накоплениям на пенсию обычно получают по месту трудоустройства. Документы подаются в установленном порядке. Окончания года ждать при этом не нужно. Получить возврат суммы возможно по заявлению.

Как гарантированно получить причисляющиеся средства?

Для того чтобы воспользоваться налоговым инструментом, нужно немного: правильно оформить необходимые документы, подать их в соответствующую инстанцию с соблюдением определенных действующим законодательством сроков.

Консультацию по расчету суммы вычетов, особенностям применения инструментов уменьшения налогооблагаемой базы, специфике получения возврата части суммы налога, уплаченного ранее, вы можете получить в нашей компании. Опытные специалисты выполнят необходимые расчеты, помогут с оформлением документов.