Единый налог

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого дохода на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населения,

оказание ветеринарных услуг,

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

оказание услуг по хранению транспортных средств на платных стоянках,

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предприятиями, имеющими на праве собственности или ином праве пользования, владения и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг,

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли,

розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети,

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей указанной главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется,

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей,

распространение и (или) размещение наружной рекламы,

распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и припцепах-роспусках, речных судах,

оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте представления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м,

оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района субъекта РФ, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, приведенные выше.

Индивидуальный предприниматель-налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по форме № 9-ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя — налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход».

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах в тех муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, в которых они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные выше, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:

а) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, приведенного выше,

б) значения коэффициента К2, указанного в ст. 346 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 26 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, введется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В ст. 346 НК РФ установлена сущность важнейших категорий и объектов налогообложения единым налогом. Так, под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Для определения величины вмененного дохода используется месячная базовая доходность, представляющая собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с НК РФ для расчета величины базовой доходности применяются следующие корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, а именно:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ,

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, иные особенности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, приведенные в табл. 14.1:

Отличия ЕНВД от других налогов

Единый налог на вмененный доход, предусмотренный российским законодательством, относится к категории федеральных, но регулируется также и при участии муниципальных структур. Основная его особенность — в необходимости перечислять в бюджет взносы фиксированной величины, вне какой-либо корреляции с фактической выручкой организации. Данная особенность ЕНВД позволяет многим бизнесам существенно снижать платежную нагрузку.

Работать по ЕНВД могут только те компании, которые ведут деятельность в тех сферах, что определены законодательством как совместимые с соответствующим налогом. В числе таковых сегментов:

- услуги по ремонту, обслуживанию, мойке транспортных средств,

- передача в аренду земельных участков, а также мест для торговли.

Однако ограничения по виду предпринимательских активностей — не единственный критерий, определяющий возможность работы по ЕНВД. Рассмотрим предусмотренные законодательством РФ иные требования к бизнесу, претендующему на ведение деятельности в рамках ЕНВД.

Условия работы по ЕНВД

Переход на единый налог на вмененный доход для предпринимателя возможен, если:

- в фирме работает не более 100 человек,

- доля других организаций в уставном капитале компании не превышает 25 %,

- предприниматель не зарегистрирован как ИП по патентной системе налогообложения (как субъект того же сегмента деятельности, что попадает под ЕНВД),

- бизнесмен не является владельцем сервиса общепита, работающего с образовательными, медицинскими либо социальными учреждениями,

- предприниматель не ведет работу по передаче во временное владение АЗС.

Рассмотрим теперь то, как фирма может перейти на ЕНВД.

Процедура перехода на ЕНВД

Единый налог на вмененный доход предприниматель может начать уплачивать сразу по факту занятия деятельностью, попадающую под соответствующую схему налогообложения. До 2013 года фирмы должны были работать по ЕНВД в любом случае, если вид их коммерческих активностей подходил под этот налог, но теперь бизнесы могут применять соответствующую схему расчета с государством добровольно.

Правда, если вид деятельности, попадающий под ЕНВД, становится для фирмы постоянным, рекомендуется уведомить ФНС об этом. Как только предприниматель прекращает бизнес, предполагающий соответствующий тип коммерческих активностей, можно не платить ЕНВД. Рекомендуется также направить в ФНС уведомление о том, то деятельность, попадающая под единый налог на вмененный доход, более не ведется компанией.

Критерии перехода на ЕНВД

Как мы отметили выше, перевод бизнеса на ЕНВД возможен, только если предполагаются активности, совместимые с данной системой налогообложения. При этом соответствующие виды деятельности должны быть приняты на уровне муниципальных источников права. Может возникнуть ситуация, при которой для начала бизнеса под ЕНВД достаточно привести в соответствие с необходимыми критериями только некоторые участки инфраструктуры производства.

Например, если предприниматель занимается гостиничным бизнесом, то может оказаться достаточно уменьшить жилую площадь спальных помещений в одном объекте до показателей менее 500 кв. м. Как только гостиница соответствует данному критерию, можно работать по ЕНВД, уведомив ФНС о начале активностей при условии применения рассматриваемой системы налогообложения. Но как только в гостинице проводится реконструкция и ее площадь превышает 500 кв. м, предприниматель теряет право работать по единому налогу на вмененный доход.

Отчетность по ЕНВД

ЕНВД, как и другая система налогообложения, предполагает отчетность предприятия перед ФНС, а также, разумеется, своевременные расчеты с государством. Специфика ЕНВД в том, что платить его нужно в привязке к фактическому месту осуществления коммерческих активностей. Декларация также подается в ФНС в корреляции с географией деятельности. Если предприниматель не зарегистрирован в ФНС как плательщик единого налога на вмененный доход, данную процедуру необходимо осуществить в течение 5 дней с момента начала коммерческих активностей. То же самое рекомендуется сделать, если фирма функционирует по месту регистрации, как мы отметили выше. В течение 5 рабочих дней ФНС должна осуществить необходимые процедуры по постановке фирмы на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Теперь стоит немного рассмотреть, что же такое вмененка?

Как уже заметил выше ЕНВД это единый налог на вмененный доход. Собственно это название состоит из двух составляющих и их стоит рассмотреть отдельно, чтобы просто понять саму суть данной системы налогообложения.

Первая часть это собственно единый налог.

Сама формулировка достаточно ясно подсказывает что при использовании ЕНВД индивидуальный предприниматель и ООО (данная форма налогообложения может быть использована обеими формами) уплачивает один налог который заменяют уплату нескольких.

Какие же налоги заменяет единый налог для ИП?

При работе на ЕНВД ИП не уплачивает:

  • — налог на доходы физических лиц (но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
  • — налога на имущество физических лиц (но только в отношении имущества, используемого для веления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
  • — НДС (кроме уплаты НДС при импорте товаров)

При работе на ЕНВД ООО не уплачивает:

  • — налога на прибыль организаций (но только к прибыли от бизнеса, который облагается единым налогом),
  • — налога на имущество организаций (опять-таки только от той части, которая облагаемой единым налогом),
  • — НДС (кроме уплаты НДС при импорте товаров).

Стоит помнить, что уплата всех остальных налогов и сборов осуществляется в общем порядке, так, что, к примеру, тот же транспортный налог нужно платить в любом случаи.

Вторая часть специальной системы налогообложения ЕНВД это вмененный доход .

Сам всемогущий Налоговый кодекс Российской Федерации (дальше буду использовать сокращение — НК РФ) нам гласит

вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке, (статья Статья 346.27 НК РФ)

Собственно речь идет об обычной западной практике борьбы с коррупцией, которая гласит « если не можешь проконтролировать процесс, то убери ограничения ». В данном случаи государство, с моей точки зрения, поступило очень мудро, не особо заморачиваясь на проверки и контроле доходов малого бизнеса с небольшими оборотами, оно установила расчетную величину доходов, с которых предприниматель обязан уплатить налог. То есть, по сути, еще до начала работы Вы будете знать точно сколько налогов нужно заплатить, при этом государство не волнует факт если Вы заработали больше, но с другой стороны его не волнует если заработали меньше.

Де-факто рассматривая базовую доходность (полный перечень можно посмотреть здесь), к примеру, бытовых услуг с базовой доходностью ЕНВД 7500 рублей мы говорим, что государство считает, что чистый доход от оказания таких услуг составит те самый 7500 рублей.

Стоит помнить, что те самые показатели базовой доходности принимались в составе НК РФ (статья Статья 346.29), а это подразумевает, что внесения в них изменений достаточно проблематично. Весь законодательный процесс дело сложное и длительное, именно поэтому в самом законодательстве предусмотрели корректирующие коэффициенты K_1 и К_2.

И так разобрав суть мы уже понимаем, что ЕНВД как для ИП, так и ООО относиться к специальным системам налогообложения, используемых государством для получения налогов с тех бизнесменов, проконтролировать прибыль которых проблематично с точки зрения самого контрольного механизма.

Кстати в западном мире таких форм налогообложения практически нет, там налоги платят все по общим правилам, может возникнуть вопрос почему? Все достаточно просто, дело в том, что, к примеру, в том же США налогообложение происходит по принципу декларирования расходов, а у нас по принципу доходов. В чем принципиальная разница, все так же просто, в Америке налоговый инспектор смотрит, сколько Вы потратили денег (как пример, купили автомобиль за 30 тысяч долларов), а потом смотри, а сколько заплатили налогов. При российской системе смотрят, а сколько Вы заработали, а потом, сколько заплатили налогов. Разницу, думаю, понимаете сами, в США указав доход в 1000 долларов и купив машину за 30 тысяч, придется объяснять и доплачивать. А у нас показа 1000 рублей доходов и купив авто за те же 30 тысяч долларов проблем не возникнет.

Какие виды деятельности попадают по ЕНВД (единый налог)

Исходя из общего принципа формирования, можно сделать вывод, что и использовать такой механизм уплаты налогов могут далеко не все. Действительно ЕНВД распространяется на самые «тяжелые» с точки зрения фискального контроля сегменты малого бизнеса, это,

  • Бытовые услуги, суда попадают все виды таких услуг предоставляемых населению, то есть физическим лицам. Полный перечень можно посмотреть в «Общероссийском классификаторе услуг населению»
  • Ветеринарные услуги.
  • Услуги СТО (станций технического обслуживания автомобилей), сюда же попадают и автомойки, также под ЕНВД попадают услуги по временно хранению автомобилей, то есть автостоянки и парковки
  • Пассажирские и грузоперевозки как собственным так и арендованным транспортом. По этому пункту одно ограничение – на одного ИП или ООО не должно быть больше 20 единиц техники.
  • Вся розничная торговля начиная с стационарной заканчивая розничной. Ограничения это торговая площадь одного магазина не может превышать 150 квадратных метра (площади разных магазинов не суммируются)
  • Общественное питание причем абсолютно вся от ресторанов до выносных лотков, ограничение, как и в случаи с розницей, не более 150 квадратов зал на одну точку.
  • Аренда помещений и гостиничный бизнес ту основным критерием служит размер одного объекта сдачи, он не может превышать 500 квадратов общей площади. Если в питании и рознице 150 только рабочей площади, то тут конкретно каждая точка с общей площадью. Кстати ЕНВД не работает для тех, кто хочет сдавать в аренду заправки.
  • И последний пункт все, что связано с размещением и распространением рекламной продукции.

Правда есть одно общее ограничение для всех видов деятельности это среднее количество работников таких ИП или ООО не может превышать 100 человек.

Стоит отметить, что в 2014 году порядок определения этого самого среднего количества работников изменился. При подсчете ЕНВД в 2014 году для предпринимателя или ООО количество работников определяется как среднее, то есть в него включаются и наемный персонал по трудовым договорам и совместители.

Расчет ЕНВД

Формула расчета единого налога для ИП и ООО

В Налоговом кодексе РФ четко определенна ставка единого налога, которая составляет 15% от вмененного дохода, а вот доход рассчитывается за следующей формулой:

ВД (вмененный доход)= БД*ФП*К_1*К_2 где

БД — базовая доходность (подробней о ней здесь). Она определенна НК ФК статьей 346.29 для каждого вида деятельности и остается неизменной.

ФП — физический показатель базовой доходности. То есть показатель, на что насчитывается базовая доходность, к примеру, в торговли это квадратный метр торговой площади, а в бытовых услугах работники. Как сами понимаем зависит от размеров и форм конкретного бизнеса.

К_1 — корректирующий коэффициент. Как уже говорил базовая доходность закреплена законодательство, но постоянная инфляция, рост цен и экономики в целом требует постоянного пересмотра ставок и для того чтобы не менять закон используют повышающий коэффициент К_1 для того чтобы обеспечить экономическую эффективность единого налога. В целом этот показатель повышающий и не может быть меньше 1. В 2014 году К_1 принят на федеральном уровне в размере 1.672, на 2016 год его не увеличили подробности тут. Подробней об коэффициента К_1 и К_2 здесь.

К_2 — корректирующий коэффициент. Как сами понимаем условия ведения бизнеса в крупном городе и небольшом провинциальном существенно отличаются и именно для обеспечения регионального фактора существует при расчете единого налога К_2. Данный коэффициент устанавливается местными властями и является понижающим, он может быть в диапазоне от 0,005до 1. Де-факто он может значительно уменьшить ЕНВД.

После определений вмененного дохода можем посчитать, сколько же единого налога нужно уплатить:

Можно добавить, что сумму вмененки можно уменьшить на сумму уплаченных сумму обязательного пенсионного страхования, пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, взносов по договорам добровольного личного страхования. Но об этом подробней в статье об особенностях расчетов ЕНВД в 2014 году для ИП и ООО здесь.

Для предприятий малого бизнеса предусмотрены налоговые системы:

-: общая система налогообложения,

-: налог на вмененный доход,

-: упрощенная система налогообложения,

-: общая система налогообложения, налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения,

+: общая система налогообложения, налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог,

Сумма ЕНВД уменьшается:

-: на сумму взносов пенсионного страхования,

-: на сумму пособий по временной трудоспособности,

+: на сумму взносов пенсионного страхования, на сумму пособий по временной трудоспособности не более чем на 50% от величины налога,

-: на сумму взносов пенсионного страхования, на сумму пособий по временной трудоспособности более 50%,

Полномочия представительных органов при введении ЕНВД

Впервые ЕНВД был введен Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ. Однако с 1 января 2003 года данный закон утратил свою силу. Вместо него Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ вводится в действие новая глава Налогового кодекса 26.3, которая регулирует порядок и особенности применение специального налогового режима в виде ЕНВД и по сегодняшний день.

В частности, соответствующей главой определены виды деятельности, которые могут переводится на ЕНВД, алгоритм расчета налога и сроки его уплаты в бюджет. Данные правила едины на всей территории РФ. Но ввод в действие этой системы относится к полномочиям органов местной власти ( п.1 ст.346.26 НК РФ ):

  • представительных органов муниципальных районов,
  • представительных органов городских округов,
  • законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Поэтому может получиться так, что в пределах одного региона система налогообложения в виде ЕНВД действует только на территориях отдельных муниципальных районов и/или городских округов. Относительно применения данного спецрежима в Ярославской области действует ряд местных актов.

Таблица 1 – Перечень нормативных правовых актов, регламентирующих порядок применения ЕНВД на территориях муниципальных образований Ярославской области

Помимо права устанавливать ЕНВД на подведомственной территории представительные органы наделены и другими полномочиями. В нормативном правовом акте они также могут ( п.3 ст.346.26 НК РФ ):

1) определять виды предпринимательской деятельности, которые будут переводится на специальный налоговый режим (пп.2 п.3 ст.346.26 НК РФ). Но делать это необходимо в рамках того перечня, который указан в п.2 ст.346.26 НК РФ .

То есть местным законодательством ЕНВД может быть предусмотрен как для всех видов «вмененной» деятельности, так и для некоторых из них. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг власти вправе утвердить перечень отдельных групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, которые подлежат переводу на ЕНВД (абз.2 пп.2 п.3 ст.346.26 НК РФ).

Пример 1.

На территории N-го городского округа введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении вида деятельности по предоставлению бытовых услуг следующих подгрупп:

- ремонт, окраска и пошив обуви (код по ОКУН 011000),
- химическая чистка и крашение, услуги прачечных (код по ОКУН 015000).

Следовательно, другие бытовые услуги, оказываемые на территории данного городского округа, должны облагаться в соответствии с иными налоговыми режимами (но не ЕНВД).

Запомните!
Разовая операция в рамках «вмененной» деятельности не подпадает под определение предпринимательской деятельности. Поэтому налогоплательщик не вправе использовать специальный налоговый режим ЕНВД в отношении доходов от таких сделок. Об этом сообщил Минфин России в письме от 21.04.2011 г. № 03-11-06/3/48.

В соответствии с абз.3 п.1 ст.2 ГК РФ , предпринимательской называется деятельность, которая осуществляется самостоятельно, на свой страх и риск, и направлена на систематическое получение прибыли от:

  • продажи товаров,
  • выполнения работ,
  • оказания услуг,
  • пользования имуществом.

Поскольку однократное оказание услуги не имеет систематического характера, считать это предпринимательской деятельностью нельзя.

2) устанавливать значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанного в ст.346.27 НК РФ , или значения этого коэффициента, учитывающие определенные особенности ведения той или иной предпринимательской деятельности.

Какие виды деятельности могут облагаться ЕНВД

Согласно норме п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться индивидуальными предпринимателями и организациями при осуществлении:

  • бытовых услуг,
  • ветеринарных услуг,
  • услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,
  • услуг платных автостоянок,
  • услуг по перевозке пассажиров и грузов автотранспортными средствами,
  • розничной торговли через объекты торговой сети,
  • развозной (разносной) торговли,
  • услуг общественного питания (кроме услуг, оказываемых образовательными, медицинскими и социальными учреждениями),
  • распространении наружной рекламы на рекламных конструкциях,
  • размещении рекламы на транспортных средствах (автобусах, троллейбусах, трамваях, легковых и грузовых автомобилях и т.п.),
  • гостиничных услуг,
  • услуг по передаче в аренду торговых мест, объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания,
  • услуг по передаче в аренду земельных участков.

При этом нормой ст.346.27 НК РФ уточняются те виды деятельности, по которым переход на ЕНВД не возможен:

  • услуги ломбардов,
  • услуги по изготовлению мебели,
  • строительство индивидуальных домов,
  • розничная торговля подакцизными товарами, продукцией собственного производства и др.,

Применение ЕНВД в г. Москве и г. Санкт-Петербурге

С 1 января 2014 г. специальный налоговый режим в виде ЕНВД не применяется на территории г. Москвы, в том числе и на присоединенных территориях ( ч.2 ст.21 Закона г. Москвы от 26.09.2012 г. № 45).

В г. Санкт-Петербурге на «вмененку» могут быть переведены виды деятельности, перечисленные в ст.1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 г. № 299-35.

Переход на ЕНВД: обязательный или добровольный?

До конца 2012 года ЕНВД являлся обязательным налоговым режимом. То есть налогоплательщик не вправе был отказаться от обязанности перейти на уплату ЕНВД, если при этом соблюдались все необходимые условия.

С 1 января 2013 года переход на «вмененку» осуществляется в добровольном порядке ( абз.2 п.1 ст.346.28 НК РФ ).

Условия для перехода ЕНВД

Организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД при условии, что ( абз.1 п.1 ст.346.28 НК РФ ):

  • на территории ведения предпринимательской деятельности действует этот налоговый режим,
  • осуществляемый вид деятельности упоминается в местном нормативном акте о ЕНВД.

При этом налогоплательщик должен соответствовать ряду критериев, которые перечислены в п.2.1 и п.2.2 ст.346.26 НК РФ . Раскроем их.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Средняя (не среднесписочная!) численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек ( пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ ).

Порядок расчета данного показатель изложен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 г. № 428 (далее – Указания № 428). Он складывается из значений:

- среднесписочной численности работников (п.78 – п.81.11 Указаний № 428).
(Примечание: организации и ИП обязаны ежегодно направлять в свою налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за прошедший календарный год),
- средней численности внешних совместителей (п.82 Указаний № 428),
- средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (п.83 Указаний № 428).

При определении средней численности учитываются все сотрудники организации, в том числе работающие в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах), во всех видах деятельности независимо от применяемых налоговых режимов (письма Минфина России: от 15.10.2012 г. № 03-11-06/3/71, от 22.10.2009 г. № 03-11-06/3/250, письмо ФНС России от 25.06.2009 г. № ШС-22-3/[email protected]).

В соответствии с абз.2 пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ лимит по численности не распространяется на:

  • организации потребительской кооперации,
  • организации, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы.

Положения данной нормы действуют до 31 декабря 2017 года включительно (Федеральный закон от 02.10.2012 г. № 161-ФЗ).

Пример 2.

ООО «ПродТорг» занимается розничной торговлей через магазины и павильоны. С 1 января 2016 года организация решила перейти на ЕНВД по данному виду деятельности. Согласно расчетам средняя численность всех работников компании за 2015 год составила 78 человек.

В муниципальном образовании, где зарегистрировано Общество, согласно акту местных властей розничная торговля может быть переведена на уплату ЕНВД.

Поскольку показатель численности не превышает законодательно установленного ограничения – 100 чел., ООО «ПродТорг» вправе начать применение спецрежима по «вмененному» виду деятельности с 2016 года.

Налогоплательщик не оказывает услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности, указанной в пп.13 и пп.14 п.2 ст.346.26 НК РФ ( пп.5 п.2.2 ст.346.26 НК РФ ).

Деятельность, подпадающая под действие ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом ( абз.2 п.2.1 ст.346.26 НК РФ ).

Пример 3.

ООО «Пэрэдайз» занимается гостиничным бизнесом. Две гостиницы организация передала в качестве вклада в простое товарищество. В данном случае на ЕНВД можно перевести гостиничную деятельность, которую ведет само Общество. Деятельность по оказанию услуг гостиниц в рамках договора простого товарищества должна облагаться в соответствии с иными налоговыми режимами (письма Минфина России: от 07.02.2011 г. № 03-11-06/3/16, от 08.12.2009 г. № 03-11-06/3/286).

Пример 4.

ООО «КапиталИнвест» (учредитель управления) передало в доверительное управление ООО «Доверие» (доверительному управляющему) автостоянку. В соответствии с условиями договора между сторонами на территории переданного объекта ООО «Доверие» организовало деятельность, связанную с хранением автотранспортных средств на платных стоянках. Доверительный управляющий получает вознаграждение за свои услуги в виде процента от выручки.

Поскольку деятельность ведется в рамках договора доверительного управления имуществом, обе организации не должны применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Налоги рассчитываются и уплачиваются в соответствии с общей системой налогообложения (ОСНО) или упрощенной системой налогообложения (УСН) с объектом доходы минус расходы ( п.3 ст.346.14 НК РФ ).

Организация (ИП) – плательщик ЕСХН не реализует сельхозпродукцию собственного производства через торговые объекты и объекты общепита в рамках деятельности по розничной торговле и услугам общественного питания п.6 – п.9 п.2 ст.346.26 НК РФ ( абз.5 п.2.1 ст.346.26 НК РФ ).

В соответствии с п.3 ст.346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относится:

  • продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,
  • продукция животноводства,
  • уловы водных биологических ресурсов и т.д.

Конкретные виды продукции (в т. ч. продукции первичной переработки) перечислены в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 г. № 458. При этом, кулинарная продукция, изготовленная из сельскохозяйственного сырья собственного производства в перечне не содержится. Как отметил Минфин России в письме от 19.07.2007 г. № 03-11-02/225 вид деятельности по реализации сельхозпроизводителем такой кулинарной продукции через собственную столовую с залом обслуживания посетителей менее 150 кв. м. подпадает под ЕНВД.

Пример 5.

Индивидуальный предприниматель Картошкин Иван Илларионович (плательщик ЕСХН) торгует на крытом рынке выращенными овощами, ягодами, фруктами. На территории городского округа, где осуществляет продажу предприниматель, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится к видам деятельности, которые попадают под ЕНВД.

Однако ИП не вправе применять специальный налоговый режим, поскольку является плательщиком ЕСХН и реализует собственную сельхозпродукцию.

Обратите внимание!
Не вправе использовать налоговую систему ЕНВД при розничной торговле не только сельхозпроизводители, но и любые другие производителя, реализующие собственную продукцию в розницу ( абз.12 ст.346.27 НК РФ ).

Организация или индивидуальный предприниматель не осуществляет «вмененную» торговую деятельность, в отношении которой на территории муниципального образования (города федерального значения) введен торговый сбор ( абз.4 п.2.1 ст.346.26 НК РФ ).

Полный перечень всех видов деятельности, для которых может быть установлен торговый сбор, содержится в ст.413 НК РФ . Торговый сбор может быть введен на территории г. Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, а также иных муниципальных образований, не входящих в состав городов федерального значения, в порядке, предусмотренном ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ, п.4 ст.12 и ст.410 НК РФ .

Только для юридических лиц

Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков в соответствии со ст.83 НК РФ .

Для того, чтобы организация считалась причисленной к данной категории, она должна получить от налоговой инспекции Уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная Приказом ФНС России от 26.04.2005 г. № САЭ-3-09/[email protected]).

Если Уведомления в адрес организации не поступало, то она вправе применять ЕНВД на общих основаниях, даже если при этом соответствует всем критериям отнесения юридического лица к крупнейшим налогоплательщикам согласно Приказу ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/[email protected] Разъяснения о том, что статус крупнейшего налогоплательщика организация приобретает только после получения Уведомления, неоднократно давал Минфин России (письма: от 22.11.2010 г. № 03-11-06/3/161, от 25.10.2010 г. № 03-02-07/1-493, от 13.02.2008 г. № 03-11-02/19, от 17.12.2007 г. № 03-11-04/3/496, от 14.11.2007 г. № 03-11-04/3/434), а также фискальные органы (письмо ФНС России от 22.10.2007 г. № 02-7-11/[email protected]).

Если же плательщиком ЕНВД соответствующее Уведомление получено, то он обязан перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, следующего за кварталом получения документа (письма Минфина России: от 29.10.2009 г. № 03-11-06/3/258, от 05.08.2009 г. № 03-11-06/3/204, от 14.04.2008 г. № 03-11-04/3/192, от 08.04.2008 г. № 03-11-04/3/180, от 13.02.2008 г. № 03-11-02/19).

  • критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупных перечислены в Приказе ФНС России от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/[email protected],
  • особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков содержатся в Приказе Минфина РФ от 11.07.2005 г. № 85н,
  • методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков – российских организаций утверждены Приказом ФНС России от 27.09.2007 г. № ММ-3-09/[email protected]

Пример 6.

ООО «СпецКомплект» относится к категории крупнейших налогоплательщиков. На производственной площадке предприятия находится столовая (с площадью зала обслуживания менее 150 кв. м), которая обслуживает не только собственных работников организации, но и оказывает услуги общественного питания сторонним посетителям.

В соответствии с нормативным правовым актом представительных органов на территории муниципального образования, где зарегистрировано Общество, в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания действует специальный налоговый режим ЕНВД. Несмотря на это, организация не вправе на него перейти, поскольку не соблюдаются необходимые налоговые критерии.

Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25% ( пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ ).

Этому критерию должны соответствовать в том числе филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ, которые в целях абз.2 п.2 ст.11 НК РФ тоже считаются организациями. Процентный барьер могут не соблюдать:

1. организации, чьи уставные капиталы состоит только из вкладов общественных организаций инвалидов, но при этом:
- среднесписочная численность инвалидов составляет 50 % и более от общей численности всех работников,
- доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда – не меньше 25%,
2. организации потребительской кооперации,
3. организации, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы.

Не будет считаться нарушением данного ограничения, если более 25% в уставном капитале организации принадлежит РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию. Дело в том, что такие участники хозяйственных обществ не признаются юридическими лицами и не подпадают под указанное в абз.2 п.2 ст.11 НК РФ определение «организации». Аналогичные разъяснения содержатся и в письмах Минфина России: от 17.06.2010 г. № 03-11-06/2/94, от 31.03.2009 г. № 03-11-06/3/83, от 09.02.2009 г. № 03-11-09/40, от 10.11.2008 г. № 03-11-02/126, от 22.10.2008 г. № 03-11-04/3/466, от 12.09.2008 г. № 03-11-04/3/429, от 07.08.2008 г. № 03-11-02/89.

Не распространяется правило, установленное пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ и на унитарные предприятия, поскольку их учредителями могут быть только РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. Кроме того, имущество МУПа считается неделимым, т.е. его нельзя разбить на доли, вклады или паи ( п.1 ст.113 ГК РФ , ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Соответствующие разъяснения можно найти в письмах Минфина России: от 31.03.2009 г. № 03-11-06/3/83, от 23.03.2009 г. № 03-11-06/3/69, от 10.11.2008 г. № 03-11-02/126, от 14.10.2008 г. № 03-11-04/3/462, от 24.09.2008 г. № 03-11-04/2/147.

Ограничение по доле участия не действует и в отношении организаций, учредителями которых являются органы исполнительной власти (письмо Минфина России от 09.02.2009 г. № 03-11-09/40).

ЕНВД вправе применять организации, у которых более четверти уставного капитала принадлежит:

  • ПИФу или паевому инвестиционному фонду, т.к. ПИФ не является юридическим лицом и не признается организацией ( ст.10 Федерального закона от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», абз.2 п.2 ст.11 НК РФ , письмо Минфина России от 30.04.2009 г. № 03-11-06/3/121),
  • физическим лицам (письма Минфина России: от 01.12.2008 г. № 03-11-04/3/539, от 17.11.2008 г. № 03-11-04/3/521).

Налогоплательщик не является учреждением здравоохранения, образования или социального обеспечения, которое оказывает услуги общественного питания в соответствии с пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ ( пп.4 п.2.2 ст.346.26 НК РФ ).

Поскольку такой вид услуг неразрывно связан с функционированием подобных учреждений, организация питания в них не относится к самостоятельному виду предпринимательской деятельности, который можно перевести на ЕНВД.

Налогоплательщик не является учреждением, которому присвоен статус государственного или муниципального органа управления.

Как отмечает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 г. № 561/10, деятельность данных учреждений не является предпринимательской, так как они наделены специальным правым статусом, а полученные ими доходы от оказания платных услуг перечисляются в соответствующий бюджет.

Рис.1. Схема условий перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на ЕНВД

Помимо вышеуказанных критериев существует еще ряд ограничений на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, которые устанавливаются Налоговым кодексом в отношении отдельных видов деятельности:

Таблица 2 – Ограничения для перехода на ЕНВД по видам деятельности

Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг (кроме услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов),

2) оказания ветеринарных услуг,

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (кроме услуг по заправке, гарантийному ремонту, хранению на стоянках и штрафных автостоянках),

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м. кв., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади,

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м. кв.,

6) оказания услуг общественного питания без использования залов,

7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств,

8) распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы,

9) оказание гостиничных услуг (площадь спальных помещений не должна превышать 500 кв.м.),

10) оказание услуг по хранению автотранспорта на платных стоянках, а также по предоставлению во временное пользование мест для стоянки авто (для расчета ЕНВД берется общая площадь стоянки),

11) передача во временное владение или пользование земельных участков для стационарной и нестационарной торговой сети (в т.ч. ларьки, прилавки, палатки),

12) передача во временное владение или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной сети без торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, объектов общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей,

13) размещение рекламы на транспортных средствах,

14) сдача в аренду земельных участков под объекты общепита.

Законами субъектов РФ определяются:

1) порядок введения единого налога на территории субъекта,

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня,

3) значения коэффициента К2.

Не могут перейти на уплату крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие.

Под ЕНВД не попадают (с 2009г.):

1) организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек,

2) компании, у которых более 25% от уставного капитала принадлежит другим организациям,

3) предприниматели, которые перешли на УСНО на основании патента.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

  • налога на прибыль организаций,
  • налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
  • страховых взносов,
  • НДС, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

Организации (и ИП) уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщиками являются организации и ИП, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения (налоговой базой) признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

где БД – базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период,

ФП – величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2008г. К1 – 1,081, 2009г. – 1,148, 2010г. – 1,295.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Физические показатели и базовая доходность в месяц следующие:

Основные формы отчетности по ЕНВД

Главный документ, который предполагается направлять в ФНС в порядке отчетности по ЕНВД, — декларация. Предоставлять данный источник, содержащий необходимые цифры, фирма должна 4 раза в год: до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября, а также до 20 января. В каждом случае в документе отражаются показатели по кварталам. Предприниматель может передать декларацию в ФНС лично либо через доверенное лицо. Другой вариант предоставления декларации — отправка по почте либо через интернет при условии задействования авторизованных ФНС каналов.

Бухгалтерская отчетность — вид обязательств, который установлен только в отношении налогоплательщиков, имеющих статус юрлиц. ИП не должны предоставлять в ФНС соответствующие источники. Основные формы бухгалтерской отчетности при ЕНВД таковы:

- бухгалтерский баланс, а также необходимые пояснения к нему,

- отчеты: о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движениях средств, о целевом использовании средств,

- пояснения для отчета, содержащего сведения о прибылях и убытках,

- аудиторское заключение для фирм, которые обязаны формировать соответствующие документы.

В некоторых случаях возможно предоставление упрощенных форм отчетности. В частности, такой возможностью могут пользоваться малые предприятия. Упрощенные формы отчетности предполагают меньший объем работы по исчислению бухгалтерами тех или иных показателей. Формы отчетности по ЕНВД фиксируются в Приказах Минфина РФ.

Исчисление ЕНВД

Рассмотрим то, как исчисляется единый налог на вмененный доход. Как и в случае с другими системами налогообложения, цифры, которые предприниматель должен уплатить в казну, складываются исходя из налоговой базы и ставки. Первый компонент в случае, если компания работает по ЕНВД, исчисляется по довольно сложной формуле.

Для того чтобы определить базу по единому налогу, необходимо умножить: цифры по базовой доходности, физический показатель, коэффициент-дефлятор, который определяется на уровне федерального законодательства, дополнительный коэффициент K2, который фиксируется в источниках права на уровне субъектов РФ.

Ставка единого налога, определяемая НК РФ, составляет 15 %. Законодательно зафиксирован также налоговый период для ЕНВД — квартал. Рассмотрим указанные компоненты «формулы» исчисления ЕНВД подробнее.

Базовая доходность и физический показатель

Базовая доходность — условный показатель, коррелирующий с расчетной выручкой предприятия в стоимостном выражении на некоторую единицу физического показателя, который имеет отношение к тому или иному виду коммерческих активностей. Может сильно различаться в зависимости от конкретного вида деятельности фирмы. Физический показатель отражает количество объектов коммерческих активностей, формирующих налоговую базу.

Коэффициенты

В «формуле» расчета ЕНВД применяются 2 коэффициента. Первый, называемый K1, определяется посредством умножения двух других коэффициентов — установленного в предшествующем периоде, а также зафиксированного в предыдущем календарном году. Соответствующие значения устанавливаются в источниках права на федеральном уровне. Коэффициент, называемый K2, имеет прямое отношение к базовой доходности. Он рассчитывается с учетом специфики предпринимательских активностей в аспекте ассортимента товаров либо сервисов, сезонности, особенностей графика работы фирмы, размера доходов, географических характеристик оказания услуг и т. д.

Если предприниматель ведет деятельность в рамках нескольких сегментов, попадающих под ЕНВД, то расчет единого налога должен осуществляться по каждому направлению бизнеса. Следует отметить ряд нюансов, связанных с отчетностью при уплате рассматриваемого налога по разным видам деятельности. Во-первых, декларация по единому налогу в этом случае может содержать несколько Разделов 2. Во-вторых, если фирма ведет работу в разных муниципалитетах, то ЕНВД следует исчислять и уплачивать по отдельным ОКТМО. Фактически фирма должна уплачивать отдельные виды единого налога в корреляции с конкретными разновидностями коммерческих активностей.

Взаимное засчитывание ЕНВД и других сборов

Исчисление ЕНВД может осуществляться при условии взаимного засчитывания единого налога на вмененный доход и других платежей, что необходимо предпринимателю перечислять в бюджет. Так, ЕНВД может быть уменьшен на величину взносов, уплачиваемых бизнесом в ПФР, ФСС, а также больничных, которые выплачены сотрудникам. Вместе с тем, зачет соответствующих платежей и ЕНВД предполагает некоторые ограничения:

- учитывать можно только те суммы, что уплачены в бюджет к моменту направления декларации в ФНС,

- учитываются только те выплаты по больничным, которые произвела сама организация, а не ФСС,

- уменьшение ЕНВД за счет взносов в государственные фонды возможно только на 50 %.

Какие налоги не платятся при ЕНВД

Можно отметить, что ЕНВД — это система налогообложения, которая предполагает освобождение предпринимателя от уплаты тех сборов, что предусмотрены ОСН — схемой расчетов бизнеса и государства, реализуемой по умолчанию либо в случае осознанного выбора владельца бизнеса. Предприниматель, уплачивая в казну единый налог на вмененный доход, может не перечислять государству:

- налог на прибыль,

- налог на имущество,

- НДС (не считая таможенных сборов, а также платежей, которые обязаны перечислять в бюджет налоговые агенты).

Важный момент: если фирма платит не только единый налог, виды деятельности, не попадающие под ЕНВД, подлежат налогообложению в порядке, установленном законодательством конкретно для этих активностей. Если они предполагают перечисление в бюджет отмеченных сборов, то соответствующие обязательства предприниматель выполнять должен.

Налоги, дополняющие ЕНВД

Законодательством РФ предусмотрен ряд сборов, которые могут дополнять ЕНВД. В числе таковых — транспортный, земельный, а также налог на игорный бизнес. Собственно, никакой корреляции между ЕНВД и указанными сборами нет, их фирмы должны уплачивать вне зависимости от конкретной системы налогообложения, в которой они работают.

Особенности учета при ЕНВД

Для хозяйственных обществ законодательно установлена необходимость ведения бухгалтерской отчетности при ЕНВД. Отметим, что единый налог для ИП подобных обязательств не предполагает. В ряде случаев ЕНВД может становиться предметом внутренней отчетности. При этом главным моментом, который нужно учитывать, считаются физические показатели. Как отмечают эксперты в сфере налогообложения, законодательство никак не регламентирует то, каким образом должны фиксироваться цифры во внутреннем учете при ЕНВД. Примечательно, что соответствующие документы могут потребоваться не столько ФНС. Данному ведомству достаточно будет получать стандартизованные формы бухгалтерской отчетности, чего нельзя сказать о других проверяющих госструктурах.

Определенными нюансами характеризуется деятельность при одновременном использовании ЕНВД и других систем налогообложения. Данный сценарий предполагает, прежде всего, раздельный учет доходов и расходов по каждому виду коммерческих активностей. Как правило, разграничение выручки особых сложностей у предпринимателей не вызывает. Другое дело, если разделять расходы. Дело в том, что в ряде случаев их проблематично отнести к тем, что должны учитываться при исчислении ЕНВД, ОСН либо УСН, если предприятие использует единый налог при УСН. Бизнесам рекомендуется руководствоваться положениями статьи 274 НК РФ, то есть распределять издержки пропорционально выручке от различных типов коммерческих активностей. Если в каких-то видах деятельности фирма зарабатывает больше, то и расходы в этой части должны быть выше, чем в иных сегментах.

Другая возможная сложность учета при одновременном применении ЕНВД и других схем налогообложения - в том, что в отношении каждого способа расчетов бизнеса с государством могут быть законодательно установлены разные отчетные периоды. В положениях НК РФ нет конкретизации по тем вопросам, что касаются разграничения тех же расходов в случае, если отчетные периоды по разным видам деятельности не совпадают. Рекомендуется в подобных сценариях обращаться за консультацией в конкретные территориальные структуры ФНС, в которые предполагается направление налоговой отчетности.

Единый налог для ИП либо для хозяйственных обществ особенно привлекателен тем, что есть возможность снизить платежную нагрузку на бизнес. Вместе с тем сам факт работы компании по ЕНВД — не единственный способ сэкономить на налогах. Практическое задействование расчетов в рамках единого налога может осуществляться разными способами. Рассмотрим данный аспект подробнее.

Способы уменьшения ЕНВД

Так, основной компонент «формулы» исчисления ЕНВД, влияющий на фактическую величину соответствующего налога, — физический показатель. Например, известно, что ЕНВД может выплачиваться, исходя из площади помещения. Поэтому предприниматель может оптимизировать соответствующий критерий, уменьшив площадь помещений, задействуемых в бизнесе, если это позволяет специфика коммерческих активностей.

Есть еще один способ уменьшения налоговой нагрузки при ЕНВД — за счет уменьшения коэффициента K2. Весьма распространенный для этого способ — перевод графика работы предприятия на 6-дневный режим. В этом случае фирма будет работать порядка 27 дней в месяце. Поэтому налоговая база при задействовании коэффициента K2 может быть уменьшена соотносительно пропорции 27 к 31 — количеству дней в полном месяце. Правда, в этом случае рекомендуется формировать некую доказательную базу в подтверждение соответствующего графика. Это могут быть документы ККМ, табели и т. д. Эксперты рекомендуют ставить акцент как раз на источниках второго типа, так как они могут отражать расписание посещения предприятия сотрудниками.

Основные преимущества ЕНВД

Итак, исследуем ключевые преимущества, которые характеризуют ЕНВД.

Прежде всего, единый, упрощенный налог (в сопоставлении с ОСН) дает бизнесам возможность существенно снизить платежную нагрузку за счет выплаты государству фиксированных платежей. Законодательно нет никаких ограничений по размеру выручки для бизнесов, работающих по ЕНВД. Уплата единого налога на вмененный доход освобождает налогоплательщиков от перечисления в бюджет многих других сборов. В случае с ЕНВД предполагается выстраивание довольно простых схем взаимодействия бизнеса и ФНС, прежде всего, в аспекте отчетности. Если фирма функционирует как объект собственности ИП, то в этом случае все, что нужно предоставлять в ФНС, — это декларация ЕНВД.