Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

К особым режимам налогообложения, наряду с ЕНВД, относится УСН.

Пунктом 1 статьи 326.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Причем переход к упрощенной системе или возврат и иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.

Изменения, внесенные абзацами восьмым-десятым пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №101-ФЗ) с 1 января 2006 года, устраняют противоречие с пунктом четвертым статьи 346.12 НК РФ, так как общий режим налогообложения не включает в себя ЕНВД, и уже в общих положениях главы 26.2 НК РФ теперь не запрещено применять УСН плательщикам ЕНВД.

Статьей 346.11 главы 26.2 НК РФ установлено, что переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Следует отметить, что главой 26.2 НК РФ установлены:

· ограничения по применению УСН организациями и индивидуальными предпринимателями (статья 346.12 НК РФ),

· порядок и условия начала и прекращения применения УСН (статья 346.13 НК РФ),

· особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения (статья 346.25 НК РФ).

Изменения, внесенные абзацами пятым-седьмым, восьмым-десятым пункта 1 статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года вносят ясность с тем, что происходит при применении УСН – не замена уплаты одного налога другим, а освобождение от всех соответствующих обязанностей налогоплательщика по указанным налогам. Например, от обязанности сдавать соответствующие декларации, вести налоговый учет по налогу на прибыль, вести книгу продаж и книгу покупок, становиться на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества, вести индивидуальные карточки по ЕСН. В изменениях уточняется, от какого налога освобождается налогоплательщик при применении УСН (статья 346.11 НК РФ):

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, ввозящие товары на таможенную территорию Российской Федерации, должны будут уплачивать НДС при осуществлении этих операций. Такая норма введена для того, чтобы не создавать для плательщиков единого налога по УСН льготного режима налогообложения по импорту товаров. Все остальные операции при применении УСН не подлежат обложению НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС. В том случае если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит покупателю счет-фактуру с выделением сумм НДС, то налогоплательщик в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ должен будет уплатить в бюджет НДС.

В Письме ФНС Российской Федерации от 24 ноября 2004 года №03-1-08/2367/[email protected] «О порядке исчисления налога на добавленную стоимость» указано: при переходе плательщиков НДС на УСН отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов. Поэтому, в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, как напоминает ФНС Российской Федерации, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет, согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

В соответствии со статьей 171 НК РФ право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает в отношении:

· товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения,

· товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

УСН может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а иные налоги уплачиваются такими налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 10 Закона №167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. Пунктом 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Причем, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется действие пункта 3 статьи 236 НК РФ. По мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме от 16 февраля 2005 года №03-05-02-05/2, оплата стоимости путевок в санаторий, оказание материальной помощи сотрудникам организации, а также оплата института на получение второго образования облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (за исключением выплат, не связанных с трудовой деятельностью, например к юбилейной дате и тому подобному). Кроме того, как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 25 апреля 2005 года №03-03-02-04/1/102, оплата стоимости протезирования зубов также облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

По вопросу начисления страховых взносов на суммы компенсации транспортных расходов в связи с разъездным характером работы, Минфин сообщил следующее. Если в должностной инструкции работника или локальном нормативном акте организации указано, что работа физического лица по занимаемой должности носит разъездной характер, то денежные средства, выдаваемые ему под отчет на разъезды по вопросам служебного характера в черте города, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке. Поскольку в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность или возмещение командировочных расходов).

В пункте 5 статьи 346.11 НК РФ сказано:

«5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом».

Понятие «налоговые агенты» рассматривается в статье 24 НК РФ, согласно которой налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, либо внебюджетный фонд налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые агенты обязаны:

· правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) налоги,

· в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности,

· вести учет выплаченных доходов налогоплательщикам, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе по каждому налогоплательщику,

· представлять в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

У организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, могут возникнуть обязанности налоговых агентов в отношении:

- в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков,

- в случаях аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества,

- в случаях реализации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, если организация или индивидуальный предприниматель имеют специальные полномочия на осуществление такой деятельности,

- в случаях реализации по посредническому договору (с участием в расчетах) на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Порядок исчисления налога налоговыми агентами определен в статье 226 НК РФ, согласно которой организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом всех особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Указанные организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Например, при выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета (Письмо Минфина Российской Федерации от 11 марта 2004 года №04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения»).

Исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата сумм налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Более подробно с вопросами, касающимися прав и обязанностей налоговых агентов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR- ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Налог на прибыль и НДС. Практическое руководство для налоговых агентов».

Рассмотрим вопрос о том, как следует организации, применяющей УСН, организовать раздельный учет при поступлении средств целевого финансирования. Предположим, что объектом налогообложения выбраны доходы.

В отношении средств целевого финансирования необходимо отметить следующее. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии раздельного учета полученные средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения. То есть, денежные средства, поступившие в рамках целевого финансирования, могут не учитываться в целях налогообложения только при наличии у налогоплательщика раздельного учета средств, получаемых и расходуемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и в рамках целевого финансирования.

Если средства целевого финансирования использованы не по назначению, то согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ, эти средства признаются внереализационным доходом налогоплательщика и включается в налоговую базу при исчислении единого налога при УСН.

Следует отметить, что «Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения», утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н, не предусматривает возможность отражения в книге операций по расходованию средств целевого финансирования, также не предусматривает и возможность заполнения граф, предназначенных для отражения сумм расходов, теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы.

В Письме Минфина Российской Федерации от 13 января 2005 года №03-03-02-04/1-6 специалисты финансового ведомства высказали мнение, что ведение организацией учета только доходов по Книге учета не обеспечит выполнение требований НК РФ о ведении раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Таким образом, организации следует организовать раздельный учет средств исходя из необходимости обособления в учете не только операций, связанных с получением средств целевого финансирования, но и операций, связанных и их целевым использованием, определенным организацией – источником финансирования, в порядке, предусмотренным действующим законодательством.

Более подробно с вопросами, касающимися применения упрощенной системы налогообложения, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Упрощенная система налогообложения».

Более подробно с вопросами, касающимисяособенностей ведения раздельного учета,Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».

экономические науки

  • Ваулина Алина Алексеевна , студент
  • Фролов Александр Витальевич , кандидат наук, доцент
  • Ставропольский государственный аграрный университет
  • СТАВКА НАЛОГА
  • УСН
  • НАЛОГОВАЯ БАЗА
  • КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  • УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  • НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Похожие материалы

Упрощенная система налогообложения (УСН) представляет собой специальный налоговый режим, который характеризуется небольшой налоговой нагрузкой и простотой процесса ведения учета и отчетности.

При УСН организация освобождается от обязанности уплаты налога на прибыль и налога на имущество. Также организации на УСН не уплачивают НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Для того чтобы перейти на данный режим налогообложения организация, которая только зарегистрировалась должна подать заявление не позднее 30 дней с момента регистрации, а организация которая уже существует — с 1 октября по 31 декабря.

При УСН существует два варианта налогообложения, которые отличаются друг от друга ставкой налогообложения, налоговой базой и порядком расчета налога:

  • УСН — доходы
  • УСН — доходы минус расходы

При УСН — доходы ставка налога составляет 6%, а при УСН — доходы минус расходы — 15%. При этом в соответствии с законами субъектов РФ данные ставки могут уменьшаться.

При УСН — доходы существует возможность снижения суммы авансовых платежей по налогу за счет перечисления страховых взносов в текущем квартале. Предприниматели на упрощенной системе без работников имеют право учесть всю сумму взносов и свести размер единого налога к нулю.

При применении УСН — доходы минус расходы разрешается учитывать перечисленные страховые взносы в качестве расходов при расчете налоговой базы.

Организации на УСН обязаны вести налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов. Данная книга открывается на один налоговый период — календарный год.

Она состоит из трех разделов:

  1. Доходы и расходы,
  2. Расчет расходов на приобретение основных средств, нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы,
  3. Расчет налоговой базы.

Для ведения книги доходов и расходов существует ряд требований:

  • все операции должны отражаться в хронологической последовательности на основе первичных документов за отчетный (налоговый) период,
  • налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и

достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога,

  • книга учета доходов и расходов должна вестись на русском языке,
  • книга может вестись как на бумажном носители, так и в электронном виде, при этом в конце каждого налогового периода она должна выводиться на бумажный носитель,
  • книга должна быть прошнурована и пронумерована, в конце должно быть указано количество страниц, подтвержденное подписью руководителя,
  • исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации,
  • после окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов хранится в течение четырех лет.

Важно отметить, что при переходе на УСН организации освобождаются от обязательного ведения бухгалтерского учета. Однако, только ведение бухгалтерского учета в полном объеме позволит данным организациями получать своевременную и достоверную информацию о величине дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах начислений и удержаний по заработной плате и т.д. Необходимость в полноценном ведении бухгалтерского учета обуславливается еще и тем обстоятельством, что при превышении предельных экономических показателей, установленных НК РФ, организации обязаны перейти на общий режим налогообложения.

Таким образом, упрощенная система налогообложения имеет как свои плюсы, так и минусы. К преимуществам можно отнести то, что организации на УСН освобождаются от уплаты некоторых налогов, а вследствие этого уменьшается объем документов и объем предоставляемой информации, также они освобождены от обязанности предоставления в налоговые органы бухгалтерской отчетности. Также к преимуществам можно отнести снижение трудоемкости учетного процесса, так как организации на УСН освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме (обязательным является ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

К недостаткам УСН можно отнести то, что перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для организаций, применяющих объект налогообложения «доходы — расходы» является закрытым и не всегда перечисленные в нем расходы адекватны реальным издержкам. Также недостатком можно посчитать и кассовый метод, т.к. полученные авансы будут относиться к доходам организации. Существенным недостатком является то, что организации освобождены от НДС, а это может отпугнуть потенциальных контрагентов, находящихся на общем режиме налогообложения, так как отсутствие у них счетов-фактур не позволяет принять входящий НДС к вычету. Также организации обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, что значительно увеличит налоговую нагрузку на данные организации, несмотря на пониженные ставки в переходный период.

Список литературы

  1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ [Электронный ресурс]. — М., . — Режим доступа: информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс».
  2. Косарева, Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т.Е. Косарева и др., Под ред. Т.Е. Косаревой. - 8-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 240 с.
  3. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 с.
  4. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
  5. Чхутиашвили, Л.В. Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации / Чхутиашвили Л.В. [Znanium.com, 2016, вып. №1-12, стр. 0-0].

Электронное переодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

Особенности ведения бухгалтерского учета на УСН

Согласно Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011г. (с актуальными дополнениями и изменениями), порядок ведения бухгалтерского учета всеми субъектами хозяйственного права имеет непрерывный характер – совершаемые операции должны отражаться в бухучете с момента госрегистрации и до даты официальной ликвидации организации или ИП. При этом ликвидироваться субъект коммерческой деятельности может путем добровольного или принудительного закрытия, в обоих случаях деятельность по выбранному ОКВЭД прекращается.

Бухгалтерский учет при УСН имеет ряд отличий от общей системы налогообложения (некоторые компании на ОСНО также могут применять упрощенный порядок бухучета – речь идет о субъектах малого предпринимательства):

  • общие правила бухучета предполагают отражение всех хозяйственных операций методом двойной записи по синтетическим счетам, которые прописываются в Учетной политике организации. На основании ст. 21 ФЗ №402-ФЗ компания может самостоятельно устанавливать план применяемых счетов и корректировать положения своей учетной политики. Несмотря на данный Законом простор корректировки бухгалтерских стандартов учета, существуют определенные ограничения для своевольной трактовки общепринятых норм. Пункт 4 ст6 вышеупомянутого закона гласит о том, что некоторым категориям предприятий разрешено использование простой записи в учете, в первую очередь это имеет отношения ко всем организациям на упрощенной системе налогообложения,
  • состав бухгалтерской отчетности. Все организации, которые находятся на ОСН, обязаны предоставлять в налоговые органы полный перечень отчетов. Но субъектам малого предпринимательства, некоммерческим партнерствам и участникам инновационного проекта «Сколково» федеральным законодательством разрешено составление и сдача упрощенных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Важно: отдельным видам экономических субъектов использовать упрощенную систему учета нельзя, перечень можно посмотреть в п.5 ст. 6 Закона №402-ФЗ.

Конкретные положения упрощенного бухучета

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета компаний-упрощенцев заключаются в следующем:

  • сокращение количества используемых синтетических счетов (в частности – объединение всех затрат на 20-м счете «Основное производство»),
  • использование упрощенной системы регистров бухучета,
  • применение кассового метода определения доходной и расходной части учета.

Стоит заметить, что использование кассового метода является обязанностью предприятий на УСН, об этом говорит статья 346.17 Налогового кодекса РФ. Применение этого положения имеет ряд ограничений, одним из которых является среднеквартальная выручка компании от реализации продукции или оказания услуг. Превышение законом определенного предела этой суммы является сигналом для применения общей системы налогообложения и соблюдения всех требований к учету по общеустановленным нормативам и стандартам.

Использование сокращенного рабочего Плана счетов

Бухучет при УСН предполагает использование меньшего числа синтетических счетов, на которых отражаются все хозяйственные операции. Говоря более конкретно, речь идет о следующих вариантах упрощения работы бухгалтера:

  • производственные запасы – на 10-м счете «Материалы»,
  • затраты на производство и реализацию продукции – сч. 20 «Основное производство» (объединение расходов с 20, 26, 29, 44 и других «затратных» счетов),
  • готовая продукция – на 41-м счете «Товары»,
  • дебиторская и кредиторская задолженность – сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (вместо отнесения издержек на 62,71,73,75,79 счета бухгалтерского учета по общим основаниям),
  • Денежные средства — сч. 50, 51, 52, 55, 58 (счета 57, 59 — можно не использовать),
  • учет собственного капитала – 80-й сч. «Уставный капитал»,
  • финансовые результаты отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (исключение из Плана счетов 90 и 91 счетов).

Важно: бухгалтер, использующий упрощенный перечень синтетических счетов, обязан закрепить этот перечень в Приложении к Учетной политике своей кампании.

Выбор формы бухучета

Объем совершаемых компанией хозяйственных операций и специфика деятельности являются определяющими факторами при выборе формы ведения бухучета. Бухгалтер может не использовать регистры для учета имущества, данный порядок называют простой формой. Бухгалтер регистрирует все операции в специальной Книге, которая и выступает единственным регистром для синтетического и аналитического учета. Такой порядок целесообразно использовать компаниям на УСН, число хозяйственных операций в месяц у которых не превышает 3 десятков.

Использование бухгалтерских регистров необходимо для отдельного учета затрат на производство продукции.

Состав бухгалтерской отчетности

Ключевой особенностью бухучета при УСН является сокращенный объем финансовой отчетности по итогам работы компании за год. Помимо первой формы (Баланса), субъекты малого предпринимательства и некоммерческие предприятия составляют отчет о финансовых результатах, о движении денежных средств и изменениях капитала. Для некоммерческих партнерств и объединений отчет о капитале заменен на отчет об использовании целевых средств.

Стоит заметить, что кассовый метод при УСН намного упрощает труд бухгалтера, но сформированная на основе полученных цифр отчетность лишена объективности и максимальной достоверности. Но для небольших компаний со скромным денежным оборотом этот фактор не является критичным – общее финансовое положение хозяйствующего субъекта видно и так невооруженным глазом.

Основные нормативные документы

  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"*(22).
  2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ*(22).
  4. О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1*(22).
  5. Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента и порядков их заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н.
  6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/2001. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н*(22).
  7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.
  8. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 апреля 1990 г. N 1072*(22).
  9. Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Утвержден приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.
  10. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а*(22).
  11. Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения". Приказ Министерства финансов РФ от 11 декабря 2006 г. N 169н (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 159н).

Состав доходов и расходов малых предприятий при упрощенной системе налогообложения

При упрощенной системе объектом налогообложения признается один из показателей:

  • доходы (налоговая ставка 6%),
  • доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также прочие доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

  • приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,
  • ремонт основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество,
  • материальные расходы,
  • расходы на оплату труда,
  • обязательное страхование работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
  • суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам),
  • другие расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

При этом первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Расходы на приобретение указанных объектов учитываются только по оплаченным объектам, используемым для предпринимательской деятельности.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в зависимости от срока полезного использования:

  • до трех лет - в течение одного года,
  • от трех до 15 лет включительно - в течение трех лет (50% стоимости основных средств в течение 1-го года, 30% - в течение 2-го года и 20% - в течение 3-го года),
  • свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями. При этом стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ о классификации основных средств (4). По объектам основных средств, не включенных в данную классификацию, сроки полезного использования определяются в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).

В случае реализации или передачи приобретенных или созданных объектов основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение или создание предприятие обязано пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанными объектами до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени. По объектам со сроком использования свыше 15 лет обязательный срок использования установлен в 10 лет.

Материальными расходами считаются затраты на приобретение сырья и материалов, топлива, воды и энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ.

Расходы на оплату труда - это любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (надбавки за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации и коллективными и трудовыми договорами.

Расходы на командировки - это стоимость проезда, расходы по найму жилого помещения, консульские, визовые и импортные расходы, суточные.

Большая часть расходов принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем установленные нормы, принимаются расходы, перечисленные в Учет нормируемых расходов для целей налогообложения.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей.

Материальные расходы, расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности. По материалам дополнительным условием является списание сырья и материалов в производство.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Для целей налогообложения можно использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),
  • по средней стоимости,
  • по стоимости единицы товара.

Сущность указанных методов оценки изложена в Оценка материально-производственных запасов.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке, учитываются в составе расходов также после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в фактически уплаченных суммах.

Расходы на приобретение, создание и реконструкцию (модернизацию, достройку, дооборудование) основных средств и нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по указанным объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных объектов учитываются после оплаты векселя. При использовании векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных выше объектов учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые объекты. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Расходы, осуществленные после перехода на УСН с иных режимов налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата произведена после перехода предприятия на УСН.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как отмечалось, налоговые ставки устанавливаются: 1) либо по отношению к доходам (6%), 2) либо по отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов (15%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму об уплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1% налоговой базы в виде дохода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем и сумму понесенного убытка, уменьшающего налоговую базу, по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Право на применение упрощенной системы налогообложения утрачивается, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб.

Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками.

Учет при упрощенной системе налогообложения (УСН)

Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Указанная Книга открывается на один год, может вестись на бумажных носителях или в электронном виде, должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью (при ее наличии у предпринимателя), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется его печатью до начала ведения книги.

Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предприятия) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предприятия).

Книга, заполнявшаяся в электронном виде, после ее распечатывания по окончании налогового периода представляется в налоговый орган для заверения должностным лицом инспекции не позже срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, т.е. не позднее 31 марта для предприятий и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

Раздел I "Доходы и расходы" предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 Книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов приведен в табл. 17.1 по данным следующего примера.

В первом квартале 2009 г. малым предприятием осуществлены платежи за поступившие материалы (50 000 руб.), по взносам на обязательное страхование (7000 руб.) и выплачена заработная плата работникам (50 000 руб.), выручка от продажи продукции и товаров составила 130 000 руб.

В целом расходы организации за первый квартал составили 107 000 руб. Превышение доходов над расходами составило 23 000 руб. (130 000 - 107 000), сумма налога за первый квартал - 3450 руб. (23 000 х 15% : 100%).

Таблица 17.1 Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на 200_ г.

Справочная часть раздела I заполняется налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При заполнении графы 4 "Доходы" раздела I Книги нужно иметь в виду, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики УСН не учитывают в доходах, помимо перечисленных в ст. 251 НК РФ, следующие доходы:

  • облагаемые налогом на прибыль по налоговым ставкам, указанным в п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (дивиденды и доходы в виде процентов по операциям с некоторыми видами ценных бумаг),
  • доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, установленным п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ.

В п. 1 и 3 ст. 346.25 НК РФ указаны правила учета доходов при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

При заполнении графы 5 "Расходы" раздела I следует иметь в виду, что состав материальных затрат определен в ст. 254 НК РФ, а порядок их списания - в подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При признании и отражении в Книге расходов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, нужно руководствоваться положениями п. 2-4 ст. 346.16, п. 2-4 ст. 346.17, п. 2, 3, 5, 7 и 8 ст. 346.18, п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 НК РФ.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу" заполняется в обязательном порядке теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", также могут учитывать свои расходы (что необязательно).

В разделе указывают:

  • наименование объектов основных средств и нематериальных активов (гр. 2),
  • дату их оплаты (гр. 3),
  • дату подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств (гр. 4),
  • дату ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов (гр. 5),
  • первоначальную стоимость объектов (гр. 6),
  • срок полезного использования (гр. 7),
  • остаточную стоимость (гр. 8),
  • количество кварталов эксплуатации (гр. 9),
  • долю стоимости объектов, принимаемой в расходы за налоговый период (%) (гр. 10), а также за каждый квартал налогового периода (гр. 11),
  • сумму расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (руб.) в том числе: за каждый квартал налогового периода (гр. 12), за налоговый период (гр. 13),
  • сумму, включенную в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСН (гр. 14),
  • оставшуюся часть расходов, подлежащих списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (гр. 15),
  • дату выбытия (реализации) объектов (гр. 16).

Порядок учета расходов по разделу II и состав этих расходов определены п. 3 и 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2.1 и 4 ст. 346.25. Указанные расходы отражаются в Книге в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм и принимаются в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды.

Следует отметить, что в графе 6 Книги отражается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного самим предпринимателем) именно в период применения УСН.

Также установлено, что первоначальная стоимость объекта, купленного в период применения УСН, а также остаточная стоимость каждого объекта, приобретенного до перехода на УСН, отражается в Книге в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из событий:

  • ввод в эксплуатацию объекта основных средств (прием на бухгалтерский учет объекта НМА),
  • передача документов на регистрацию прав на объект основных средств,
  • оплата расходов на приобретение (сооружение, изготовление самим предприятием) объекта основных средств и НМА.

Такой же порядок действует при отражении изменения первоначальной стоимости объекта основных средств в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.

Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ___________ 20__ год" заполняется организацией, выбравшей в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившей по итогам предыдущих лет убытки.

При заполнении раздела III следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Закона N 155-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе с 1 января 2009 г. переносить убытки предыдущих периодов на будущее в полном объеме (если позволяет налоговая база).

С учетом указанных изменений суммы убытков отражаются в Книге следующим образом:

  • по коду строки 010 - сумма не перенесенного на начало истекшего налогового периода убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов,
  • по коду строки 120 - налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов,
  • по коду строки 130 - сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период,
  • по коду строки 140 - сумма убытка за истекший налоговый период,
  • по коду строки 150 - сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды - всего и в том числе за отдельные годы.

При использовании УСН следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.24 главы 26 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов (5). Это означает, что предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и не обязаны представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, что подтверждается письмом Минфина России от 25 января 2008 г. N 03-11-05/14.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК). Они обязаны руководствоваться нормами Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, обязывающими в том числе вести Кассовую книгу и утверждать в банке лимит остатков кассы.

Кроме того, предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете (1) обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, т.е. в общеустановленном порядке, определяемом ПБУ 6/2001 (6) и ПБУ 14/2007 (7).

Следует также учитывать ограничения по использованию налогового учета вместо бухгалтерского учета, изложенные в Понятие о GAAP, МСФО и директивах ЕС.

Особенности учета доходов и расходов предприятиями, использующими различные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД)

Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), осуществляют учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в общеустановленном порядке, что подтверждается письмами Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 03-11-05/325 и от 17 января 2008 г. N 03-11-04/3/5.

Предприятия, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. В связи с этим такие предприятия обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В случае невозможности разделения расходов для определения налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы Минфин России рекомендует распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 03-11-05/325).

При этом предприятия, применяющие УСН и ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму каждого из этих налогов на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам (при условии, что суммы указанных налогов не могут быть уменьшены более чем на 50%). Страховые взносы могут распределяться по видам деятельности также пропорционально долям доходов от разных видов деятельности.

Распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН и в рамках ЕНВД, должно осуществляться нарастающим итогом с начала календарного года.

Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности

В соответствии со ст. 11 части первой НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Учет предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели осуществляют в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (9), введенным в действие с 1 января 2002 г.

В соответствии с данным Порядком индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогам, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Установленный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется индивидуальными предпринимателями в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) на основе первичных документов позиционным способом.

Примерная форма Книги приведена в приложении к Порядку.

При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Документирование хозяйственных операций, ведение Книги учета осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения дохода или осуществления расхода.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. В аналогичном порядке должна быть оформлена и Книга учета, которая велась в электронном виде, выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Заполнение Книги учета осуществляется по данным первичных документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России (10).

Документы, форма которых не представлена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  1. наименование документа (формы),
  2. дата составления документа,
  3. при оформлении документа от имени:
    • юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН,
    • индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН,
    • физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется,
    • содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении,
    • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц),
    • личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, - кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Они должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Заполняют Книгу учета непосредственно в момент совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин и ведущих Книгу учета кассира-операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.

Новая Книга учета открывается записями суммы остатков в количественном и суммовом выражении на начало налогового периода (начало деятельности индивидуального предпринимателя) по каждому виду товаров (работ, услуг), амортизируемому имуществу.

Книга учета содержит Сведения об индивидуальном предпринимателе и шесть разделов. В Сведениях указываются ИНН, фамилия, имя, отчество, код и наименование налогового органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет, данные свидетельства о предпринимательской деятельности (номер, дата выдачи, на какой срок), а также лицензии на вид деятельности и другие данные.

Раздел I "Учет доходов и расходов" состоит из семи таблиц:

N 1-1А и N 1-1Б - Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг),
N 1-2 - Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг),
N 1-3А и N 1-3Б - Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг),
N 1-4А и N 1-4Б - Учет иных материальных расходов (в том числе топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т.п.),
N 1-5А и N 1-5Б - Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг),
N 1-6А и N 1-6Б - Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения,
N 1-7А и N 1-7Б - Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) за месяц.

В таблицах с буквой "А" содержатся сведения по операциям, облагаемым НДС, а в таблицах с буквой "Б" - по операциям, не облагаемым НДС.

В таблицах N 1А-7Б приведены:

  • стоимостные и натуральные показатели приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в пользу индивидуального предпринимателя: по единице товара, работы, услуги (без налогов, налог с продаж, НДС), и общая стоимость с НДС,
  • стоимостные и натуральные показатели выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных товаров, подлежащих продаже (цена единицы товара с налогом, количество, стоимость с налогом,
  • стоимостные и натуральные показатели проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг: по единице товара, работы, услуги (цена без налогов, сумма НДС, цена с НДС, цена с налогами), количество, сумма дохода, сумма НДС, общая сумма с НДС, результат от сделки.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные предпринимателями от осуществления своей деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и продажу.

Суммы, полученные в результате продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от продажи основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой и их остаточной стоимостью. Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется на основе следующих особенностей.

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не проданным в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от продажи в последующих налоговых периодах.

В случае, когда деятельность носит сезонный характер, затраты, произведенные в налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующем налоговом периоде, следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав затрат того периода, в котором будут получены доходы.

В целях упорядочения учета и в соответствии с их экономическим содержанием расходы подразделяют:

  • на материальные расходы,
  • расходы на оплату труда,
  • амортизационные отчисления,
  • прочие расходы.

К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и другие материальные расходы.

Расходы на приобретение материальных ресурсов определяются исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если он принимается к вычету при определении налоговой базы по НДС), таможенных пошлин, расходов по транспортировке и хранению и иных затрат, связанных с приобретением материальных ресурсов.

Стоимость тары в случае ее продажи, а также стоимость возвратных отходов исключаются из материальных расходов.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, которые оцениваются в следующем порядке:

  1. по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции),
  2. по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. К расходам на оплату труда относятся, в частности:

  1. суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы,
  2. начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника),
  3. стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда,
  4. суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам,
  5. другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.

Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для учета расчетов с физическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры (контракты) и (или) гражданско-правовые договоры.

В графе "Начислено" отражают начисленные физическим лицам суммы по оплате труда, выплате вознаграждений.

В графе "Удержано" указывают сумму налога на доход и другие удержания. В следующих графах раздела указывают сумму к выплате, роспись в получении и дату выплаты.

Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.

Амортизационные отчисления отражены в разделах II, III, IV.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Не подлежат амортизации:

  • земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты),
  • имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования,
  • объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты,
  • продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота),
  • приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства,
  • основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия),
  • приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, и объекты, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемым индивидуальным предпринимателем самостоятельно применительно к классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в амортизационные группы, установленные НК РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, производится линейным способом в течение срока их полезного использования.

Индивидуальные предприниматели вправе применять механизм ускоренной амортизации по амортизируемым активам.

Действие механизма ускоренной амортизации не применяется частными нотариусами.

Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.

Для учета начисленной амортизации по внеоборотным активам используются разделы II и IV Книги.

В разделе II "Расчет амортизации основных средств" приведены следующие данные по каждому объекту основных средств: их наименование, шифр, дата приобретения, сумма первоначальной и остаточной стоимости, срок полезного использования, годовая и месячная норма амортизации, годовая сумма амортизации, годовая сумма ускоренной амортизации, остаток амортизационных отчислений и основание выбытия по объектам основных средств.

В разделе IV "Расчет амортизации нематериальных активов за налоговый период 200_ г." производится расчет суммы амортизации по нематериальным активам для целей налогообложения, для включения в расходы.

Для осуществления учета внеоборотных активов в полном соответствии с установленными требованиями рекомендуется изучить порядок их учета, осуществляемый в общеустановленном порядке (главы 7 и 8).

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов также целесообразно осуществлять в общеустановленном порядке.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:

  • суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ,
  • расходы на сертификацию продукции и услуг,
  • суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги),
  • расходы по обеспечению пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты),
  • расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала,
  • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,
  • арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество,
  • расходы на командировки работников, на оплату информационных, консультационных и юридических услуг,
  • плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью,
  • расходы на канцелярские товары,
  • на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
  • другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Для осуществления учета указанных расходов в соответствии с установленными требованиями целесообразно ознакомиться с порядком бухгалтерского учета соответствующих расходов на малых и средних предприятиях.

Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим. В нем отражаются итоги предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

Особенности учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Указанные предприниматели ведут Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (11). В состав Книги входят:

  • титульный лист,
  • раздел I "Доходы и расходы",
  • раздел II "Расходы налогоплательщика на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу".

Ведение указанной книги осуществляется в соответствии с требованиями, изложенными применительно к Книге учета доходов и расходов, используемой при УСН (глава 19).

Порядок заполнения граф раздела I Книги изложен в приказах Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н и от 31 декабря 2008 г. N 154н (5).

Раздел II Книги по учету ЕСХН содержит те же показатели, что и в разделе II Книги по учету УСН (Учет при упрощенной системе налогообложения (УСН)). Различие состоит лишь в том, что по графам 9, 11, 12 Книги по учету УСН соответствующие данные приводятся за квартал, а в Книге по учету ЕСХН - за полугодие.

Порядок заполнения раздела II изложен в приказе Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Особенности учета доходов и расходов предпринимателями, применяющими УСН на основе патента

Индивидуальные предприниматели помимо обычной упрощенной системы налогообложения вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Размер потенциально возможного к получению дохода индивидуальным предпринимателем устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, по которым разрешено применение УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ.

Если вид предпринимательской деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по данному виду деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида деятельности, умноженную на 30.

Следует отметить, что в соответствии с п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введенным Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, вправе привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых за налоговый период не должна превышать пяти человек.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Виды предпринимательской деятельности, по которым разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, указаны в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента на территории субъекта РФ только после принятия указанным субъектом соответствующего закона.

Годовая стоимость патента определяется как результат умножения установленной величины потенциально возможного дохода на 6%.

Для учета доходов следует использовать Книгу учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку" на основе патента, форма которой приведена в приложении 3 к приказу Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Указанная Книга включает титульный лист и раздел о доходах указанных предпринимателей. Книга должна вестись в течение налогового периода, на который выдан патент. Порядок ведения Книги аналогичен требованиям, предъявляемым к Книге, используемой при обычной УСН. Отличие заключается в сроке представления книги, которая ведется в электронном виде, в налоговый орган для ее заверения соответствующим должностным лицом. Указанная Книга должна представляться в налоговый орган не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода, т.е. срока окончания действия патента.

Главная > Курсовая работа >Финансы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПЕНЗЕНСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

по дисциплине « Налоговый учет»

Тема « Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения»

I. УСН – специальный режим для стимулирования малого и среднего бизнеса

1.1 Понятие УСН, порядок перехода на УСН

1.2 Плательщики, объект налогообложения

II. Организация налогового учета при УСН

2.1 Понятие налогового учета

2.2 Уровни налогового учета при УСН

III. Ведение налогового учета в организации, перешедшей на УСН

3.1 Регистры налогового учета

3.2 Пути совершенствование налогового учета

Список используемой литературы

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения введена с 2003 года. И с тех пор многие организации предпочли перейти на «упрощенку».

Целью данной работы является раскрытие темы: «Ведение налогового учета при упрощенной системы налогообложения». Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

· Проанализировать суть и объекты упрощенной системы налогообложения

· Выделить преимущества и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения

· Рассмотреть ведение налогового учета налогоплательщиками, перешедшими на УСН

Данная работа подготовлена на основе учебно - методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих предпринимательскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

I. УСН - специальный режим для стимулирования малого и среднего бизнеса

1.1 Понятие УСН, порядок перехода на УСН

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Особенностью главы 26.2 НК РФ является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.

Возможность осуществить, в своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей до 1 января 2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджет фиксированную стоимость патента появилась для ряда категорий индивидуальных предпринимателей с 1 января 2006 года.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

· налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),

· налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),

· налога на имущество организаций,

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

· налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.Для перехода на УСН организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев предыдущего года доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 45 млн. рублей. Это ограничение не применяется для индивидуальных предпринимателей. Для них право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

– организации, имеющие филиалы и (или) представительства,

– негосударственные пенсионные фонды,

– профессиональные участники рынка ценных бумаг,

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых,

– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований,

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции,

– организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

– организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек,

– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ),

– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

Также следует учитывать, что если в следующем году по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят 60 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие указанным выше требованиям, то такой налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям. Указанное ограничение действует как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с даты постановки на учет, указанный в свидетельстве, выданном налоговым органом.

Формы заявления о переходе на УСН и сообщения об уплате права на применение УСН утверждены приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/[email protected] с изменениями по приказу ФНС РФ от 17.08.2005 N ММ-3-22/[email protected]

В заявлении обязательно должно быть указано:

1. Полное наименование, ИНН и КПП организации или фамилия, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя,

2. Адрес места нахождения организации или адрес места жительства индивидуального предпринимателя,

3. Объект налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В дальнейшем объект налогообложения налогоплательщик может менять ежегодно, если уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение же налогового периода (года) менять объект налогообложения нельзя.

4. Размер доходов за 9 месяцев предыдущего года, среднюю численность работников за 9 месяцев предыдущего года и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (указываются только организациями).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае превышения установленного дохода считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение и несоответствие требованиям, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.

Налогоплательщик имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСН вправе не ранее чем через один год после того, как утратил право на УСН

1.2 Плательщики, объект налогообложения

Плательщиками УСН являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в статье 346.25.1 НК РФ.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года был установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление о том, как исчисляется единый налог при различных налоговых базах.

Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения являются доходы.

Прежде всего, определим, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима.

Согласно статье 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ,

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Следует иметь в виду, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК, доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом в соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В соответствии с положениями статьи 346.18 НК РФ:

- доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов,

- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 6 %.

доходы, уменьшенные на величину расходов

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно статье 346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы.

1. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

2. Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком:

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора,

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации,

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ.

3. Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

4. Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

5. Материальные расходы.

6. Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком.

9. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

10. Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

11. Расходы на командировки, в частности, на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы,

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами),

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации,

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов,

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные

12. Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

13. Судебные расходы и арбитражные сборы.

14. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.

15. Расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставка при данном объекте налогообложения равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

II. Организация налогового учета при УСН

2.1 Понятие налогового учета

Согласно статье 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговый учет— система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Для правильного понимания налогового учета необходимо осознавать важную роль бухгалтерского учета. Официальный бухгалтерский учет в Российской Федерации служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (и налоговой) политики, обеспечивающим реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске. Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как основы конституционного права России. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и другой экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности.

Бухгалтерский учет играет большую роль в формировании налогового учета, который вместе с тем имеет вполне самостоятельное значение.

Он призван обеспечить условия: для учета соответствующим образом налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов, для эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов.

Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.

Основные задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства,

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

2.2 Уровни налогового учета при УСН

Налоговый учет при УСН имеет документы, соответствующие трем уровням:

1. Первичные документы

2. Книга учета доходов и расходов

Состоит из трех разделов:

1-ый раздел - доходы и расходы,

2-ой раздел - расчет расходов на приобретение основных средств,

3-ий раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

3. Налоговая декларация

Следует заметить, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется отдельно от налогового учета затрат на приобретение основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организуется на основе первичных документов, в качестве которых используются следующие унифицированные формы:

- для учета всех видов нематериальных активов применяется форма № НМА-1 “Карточка учета нематериальных активов”,

- для зачисления в состав основных средств применяется форма № ОС-1 “Акт (накладная) о приемке-сдачи объекта основных средств”,

- для оформления приемки-сдачи объекта основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется форма №ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтируемых, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств”,

- для оформления полного или частичного списания объекта основных средств применяется форма № ОС-4 “Акт на списание объекта основных средств” или форма № ОС-4а ”Акт на списание основных средств”,

- для поступившего на склад оборудования, требующего монтажа применяется форма № ОС-14 “Акт о приемке оборудования”, дальнейшая передача этого оборудования монтажным организациям оформляется формой № ОС-15 “Акт о приемке-передачи оборудования в монтаж”. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, ревизии или испытания оборудования составляется форма № ОС-16 “Акт о выявленных дефектах оборудования”.

Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце, имеющих одно и тоже хозяйственно-производственное назначение, техническую характеристику и стоимость должна оформляться форма № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств” или форма № ОС-6а ”Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”.

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов. Такими регистрами могут быть:

- регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств или нематериальных активов,

- регистр начисления амортизации.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема организации бухгалтерского учета ОС и НМА

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется при поступлении в организацию соответствующих объектов. При составлении данного регистра, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов формируется из совокупности затрат налогоплательщика связанных с приобретением им указанных объектов. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 к затратам на приобретение объекта основных средств или нематериальных активов относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу),

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов,

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные и другие платежи, производимые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов,

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов,

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям через которые был приобретен соответствующий объект,

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов. К иным расходам в частности относятся, начисленные до принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Произведенные затраты, в обязательном порядке, должны быть документально подтверждены соответствующими первичными документами.

Сформированная в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или нематериальных активов переносится в формы № ОС-1, № ОС-6 или № НМА-1.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший объект в отдельности.

Регистр начисления амортизации применяется для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в учете объектов основных средств и нематериальных активов. В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, при этом амортизация отчисляется в соответствии с соответствующими ПБУ, а по окончании отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к учету основных средств и нематериальных активов.

Также в форму регистра начисления амортизации необходимо включить данные о выбывших в течении отчетного периода объектах основных средств и нематериальных активов. Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов.

Данный регистр необходимо составлять сразу на все объекты основных средств и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом.

III. Учет в организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения

3.1 Регистры налогового учета

В соответствии со ст. 346,24 налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, схематично представлен на рисунке 1.


Рисунок 1 - Схема налогового учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО.

Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

Книга доходов и расходов состоит из трех разделов:

1-ый раздел - доходы и расходы,

2-ой раздел - расчет расходов на приобретение основных средств,

3-ий раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

1-ый раздел. В данном разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов. Приказом Министерства по Налогам и Сборам с 1 января 2004 г. в данный раздел Книги добавлено две новых графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Эти изменения позволят налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

2-ой раздел. В этом разделе Книги налогоплательщик учитывает расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО. Расходы в этом разделе также в течении каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

3-ий раздел. В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.

На основании п. 2 ст. 4 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и ПБУ 14/2000 ”Учет нематериальных активов”.

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором это условие было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

3.2 Пути совершенствования налогового учета

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться во множестве налоговых кодов.

Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет, одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.

Безусловно УСНО обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громосткого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных сторон УСНО проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСНО, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Список используемой литературы

Конституция Российской Федерации.

Налоговый Кодекс (часть первая и вторая). - Новосибирск.: Сиб.унив.изд-во, 2009.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 152н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения". -М.: ООО НПО "ВМИ", 2006.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М.: Издательский центр «МарТ», 2008.

Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов . - М.: издательство РИОР, 2009.

Захарьин В.Р. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства). - М.: ”ЭЛИТ-2000”, 2007.

Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. - "ГроссМедиа", 2009.

Кислов Д.В. Малый бизнес: учет и налоги. - "Статус-Кво 97", 2008.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2008.

Корсун Т.И. Налоговое право России. – Москва.: Издательский центр «Март», 2008.

Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов-н/Дону: Феникс, 2007.

Перов А.В. Налоги и налогообложение. - Москва.: Юрайт, 2006.

Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. - Москва. «Приф-издат», 2004.

Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения". - Система Гарант, 2006 .

Тюмина М.А. «Налоговый учет и отчетность».- Ростов н/Д.: Феникс, 2008.