Расходы на ремонт зжакупка материалов арендованного помещения при усн доходы минус расходы

На практике часто встречается следующая ситуация: «упрощенец» арендовал офисное помещение. И в данном офисе потребовался ремонт какого-то объекта (например, системы вентиляции и кондиционирования). Соответственно, перед бухгалтером встает вопрос: можно ли учесть расходы на ремонт данного объекта в арендованном помещении в целях расчета единого налога при УСН?

Ответ на данный вопрос зависит, в частности, от применяемого «упрощенцем» объекта налогообложения.

1. Если «упрощенец» применяет объект налогообложения «доходы минус расходы»

Напомним, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом данные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Подтверждение: п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

В перечне расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (которые могут учитываться при УСН), указаны, в частности, материальные расходы. Данные расходы применяются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль – то есть в соответствии с положениями ст. 254 Налогового кодекса РФ. Подтверждение: пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

А согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся, в частности:

затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями,

  • а также затраты на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самого налогоплательщика.
  • Исходя из вышеизложенного следует вывод: «упрощенец», который применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», может учитывать в составе расходов затраты на произведенный ремонт (например, системы вентиляции и кондиционирования) в арендуемом офисном помещении.

    Аналогичный вывод был сделан и Минфином России в своем недавнем письме от 15 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/8092.

    При этом важно помнить об экономическом обосновании и документальном подтверждении данных расходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

    2. Если «упрощенец» применяет объект налогообложения «доходы»

    В данном случае ответ лежит на поверхности (что учитывать расходы нельзя). Однако напомним, что в случае применения объекта налогообложения «доходы» есть суммы, на которые упрощенец вправе уменьшить сумму налога. Поэтому дадим развернутый ответ и в данном случае.

    Итак, если «упрощенец» применяет объект налогообложения «доходы», то налоговой базой признается денежное выражение его доходов (без их уменьшения на расходы). Подтверждение: п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

    При этом такие налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (или авансового платежа) на суммы, поименованные положениями п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (в частности, на страховые взносы и др.). Материальные расходы (в т.ч. расходы на ремонт) в данном положении не упоминаются.

    Вывод: «упрощенец», который применяет объект налогообложения «доходы», не вправе учитывать затраты на произведенный ремонт в арендуемом помещении в целях расчета единого налога при УСН.

    Можно ли учитывать расходы на ремонт арендованных основных средств при усн?

    Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса. Пунктом 1 статьи 249 Кодекса к доходам от реализации отнесена выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Как установлено пунктом 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    При этом статьей 346.16 Кодекса не предусмотрена возможность учета расходов на приобретение основного средства для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в момент его реализации.

    Можно ли взять в расходы затраты на ремонт арендованного помещения

    Какие расходы по капитальному ремонту могут быть приняты для целей исчисления единого налога, Министерство финансов разъясняет в письме от 18.10.05 № 03-11-04/2/107 (Письмо Минфина РФ от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107). Как говорится в названном письме, при решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства – здания, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения»*.

    Онлайн журнал для бухгалтера

    Расходы на оплату банковских услуг с использованием системы «Клиент-Банк» Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229) Расходы на оплату банковской комиссии за выполнение функций агента валютного контроля Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229) Расходы на уплату комиссии кредитной организации за выдачу справок в рамках банковской операции Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов, перечисленных в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ Учитываются в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г.

    Расходы на ремонт арендованного помещения при усн

    Как учитываются в составе расходов Основные средства и нематериальные активы Расходы на уплату процентов за предоставленную рассрочку по оплате основного средства Принимаются в состав расходов на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182) Расходы на выкуп арендованного основного средства Включаются в составе расходов на приобретение основных средств (при условии перехода права собственности на объект и после его полной оплаты) (письмо Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10) Материальные расходы Стоимость лесных насаждений, приобретаемых в рамках предпринимательской деятельности Учитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г.

    Усн: расходы на ремонт

    Расходы на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосек Учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255) Расходы на бой и обрезку стекла (при отсутствии виновных лиц) Учитываются в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При списании можно руководствоваться Нормами, утвержденными Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г. (письмо Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06) Расходы на оплату услуг нештатного программиста Учитываются, если можно обосновать, что услуги программиста носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г.
    Учитываются на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799) Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в т. ч. юридические услуги, связанные с получением лицензии) Учитываются на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г. Москве от 22 января 2010 г. № 16-15/005297) Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии Учитываются на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ Расходы на оплату услуг адвоката.

    У арендатора приобретенные строительные материалы могут быть включены в состав расходов арендатора только в том случае, если договором аренды или нормами Гражданского кодекса РФ на арендатора возложена обязанность по проведению данного вида ремонта. Затраты на ремонт помещения и приобретенные строительные материалы принимаются в состав расходов для целей исчисления единого налога у собственника и арендатора при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (Статья 252 НК РФ). То есть расходы на ремонт должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

    Кодекса, не содержит расходов по приобретению налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения доли участия в уставном капитале другой организации, а также расходов, связанных с оплатой посреднику услуг по поиску, сопровождению и оформлению данной сделки, то указанные расходы при определении налоговой базы не учитываются. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Таким образом, затраты на текущий ремонт арендованного помещения, понесенные арендатором согласно договору аренды, при условии их соответствия нормам пункта 1 статьи 252 Кодекса подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

    Необходимость учета расходов при УСН

    Из таблицы, приведённой выше, можно отметить, что вести учёт расходов нужно только тем организациям, которые выбрали своим налоговым режимом УСН Доходы минус Расходы. Хотя этот режим и имеет более высокий процент при начислении налога, но позволяет снижать сумму налога на стоимость своих затрат.

    Важно! Применение такого вида упрощенки имеет смысл, только если расходы компании превышают половину стоимости доходов, поскольку именно в этом случае начисленный единый налог будет меньше нежели при УСН Доходы.

    Налоговые ставки на УСН Доходы минус Расходы

    Упрощенка по своей сути является льготной системой налогообложения, поскольку позволяет оплачивать единый налог, вместо НДФЛ, налогов на прибыль и имущество, а также, лишь в исключительных случаях требуя оплаты НДС.

    Важно! Ставка единого налога по УСН Доходы минус расходы является дифференцированной, что так же можно отметить, как дополнительную привилегию. Однако, в отличие от льгот, право на нее Федеральная налоговая служба Российской Федерации не требует подтверждать документально, достаточно лишь своевременно выбрать соответствующую налоговую систему.

    Таким образом, государственное налоговое законодательство установило размер единого налога – 15% от стоимости налогооблагаемой базы. Региональные власти при этом могут применять свои законы и опускать эту ставку для некоторых видов деятельности до 5%, но не более.

    Определение налоговой базы для УСН Доходы минус Расходы

    При выборе системы налогообложения может показаться, что более выгодного варианте, чем УСН Доходы минус Расходы, в природе не существует. Однако, не все так просто. Все дело в том, что при расчете величины единого налога нужно определить размер налогооблагаемой базы. Здесь то зачастую и возникают сложности.

    Чтобы определить базу, недостаточно просто взять и посчитать сколько вы заработали и сколько израсходовали. Тут очень важно правильно учесть расходы и подтвердить их, поскольку расчёт налога приближен к расчету налога на прибыль.

    Важно! Если расходы неправильно учтены, а налогооблагаемая база определена неправильно, то ФНС пересчитает сумму единого налога и «влепит» пени и штраф в размере 20% от недоплаченной его части.

    Требования к расходам при УСН

    Чтобы правильно определять налогооблагаемую базу, принимать к учету следует те расходы, которые соответствуют следующим требованиям:

    1. Расход приведён в перечне в статье 346.16 Налогового кодекса РФ,
    2. Расход подтверждён документально и экономически обоснован,
    3. Расход оплачен,
    4. Расход попадает в список с особым порядком признания,
    5. Деловой партнёр, с которым проводилась сделка, на основании которой у организации появился расход, проверен.

    К сожалению, даже соблюдение этих правил стопроцентно не гарантирует, что налоговая сочтёт ваш учёт правильным. Однако, это позволит сделать учёт более правильным и грамотным.

    Ведение учета расходов при УСН

    Статья 346.16 НК РФ позволяет принимать к учету в качестве расходов на УСН Доходы минус Расходы следующие виды расходов:

    1. Расходы при приобретении ОС и НМА,
    2. Расходы на реконструкцию ОС или их ремонт,
    3. Оплата труда и командировок,
    4. Взносы за обязательное страхование работников,
    5. Платежи по аренде и лизингу,
    6. Ввозные пошлины,
    7. Материальные расходы на производстве,
    8. Стоимость услуг бухгалтеров, нотариусов, юристов и аудиторов,
    9. Суммы налогов и сборов (сам единый налог по УСН не учитывается),
    10. Расходы на грузоперевозки,
    11. Расходы на товары для перепродажи.

    Важно! Данный список является исчерпывающим, поэтому признание иных расходов таковыми при УСН Доходы минус Расходы не допустимо.

    Что касается соблюдения второго правила из вышеприведенного списка, то следует отметить, что под экономической обоснованностью понимается возможность вложения с дальнейшим извлечением какой-либо прибыли. Таким образом, при учете расходов следует обозначать деловую цель на которую они направлены. Это правило так же предполагает, что с большой долей вероятности налоговикам придётся объяснять необходимость расходов и их взаимосвязь с установленной целью. При этом могут признаваться расходами таковые, даже в том случае если цель, на которые они были направлены, не была достигнута (Определение Конституционного суда N 320-О-П от 4 июня 2007 года).

    Для подтверждения же факта расходованиях денежных средств организация должна иметь минимум два документа:

    1. Документ, отражающий факт хозяйственной деятельности: товарная накладная, акт выполненных работ и т.д,
    2. Платежный документ: платежное поручение, чек, квитанция и т.д.

    Такие документы подлежат хранению в течение пяти лет.

    Учёт расходов так же должен производится только после их оплаты, то есть кассовым методом. Таким образом, сумму расхода вносят в книгу доходов и расходов вносят в день перечисления с расчётного счёта или выдачи из кассы. Например, в день начисления заработной платы расход не учитывается, а вот в день ее выдачи такой расход может быть учтён.

    Особый порядок признания распространяется на следующие расходы:

    1. Расходы на закупку товаров, которые подлежат последующей перепродаже,
    2. Расходы на сырьё и материалы,
    3. Расходы на приобретение основных средств.

    В первом случае отразить расход в бухгалтерском учёте для уменьшения налоговой базы можно только в том случае, если товар был оплачен и передан новому владельцу в собственность. При этом не имеет значения оплатил ли покупатель этот товар или ещё нет. Закупка большого количества номенклатурных позиций с целью перепродажи предполагает использование помощи квалифицированного бухгалтера или же специализированных сервисов, поскольку такие расходы имеют большое количество подтверждающих операций.

    Однако, вышеописанное правило не действует на признание расходов на сырьё и материалы. Для учета этих расходов нет необходимости даже в списании этих вспомогательных средств, достаточно оплатить такой товар поставщику и получить его.

    При особом учете расходов на основные средства, следует помнить, что принимаются к такому учету расходы, которые оплачивали стоимость лишь тех основные средств, которые подпадают под следующие критерии:

    1. Срок использования – больше года,
    2. Стоимость – более 100 тысяч рублей.

    Учет расходов в данном случае может быть выполнен только в том случае, если ОС оплачено и введено в эксплуатацию. Так же следует отметить, что учёт стоимости основного средства в этом случае производится поквартально равными долями в течение всего налогового периода (календарного года).

    Ответы на часто задаваемые вопросы

    Вопрос N1: Добрый день! Как учесть расходы на УСН Доходы минус Расходы, если основное средство было приобретено в рассрочку?

    Ответ: Если ОС приобретено с рассрочкой платежей, то включать в расходы можно частичные платежи даже в том случае, если это средство не будет оплачено полностью в течение всего Налогового периода.

    Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

    Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

    Вопрос-ответ по теме

    Мы на УСН. Наше предприятие купило квартиру для перевода в нежилой фонд и использования её в дальнейшем для вида деятельности, попадающее под УСН. Перевод в нежилое-длительная история. А сейчас по квартире идут затраты: на ремонт, на телефонизацию, на покупку оборудования, на инвентарь и хоз.принадлежности. Можно ли копить эти затраты на бух.счетах, а после перевода в нежилое помещение учесть в расходах. Затраты на ремонт, понятно, что можно будет учесть в стоимости ОС.Затраты на ремонт собираем на сч.08. А вот инвентарь и хоз принадлежности можно оставить не списанными на счетах их учета ответ письменный


    Затраты на ремонт Вы должны отражать у себя следующим образом:

    По вопросу отражения в бухучете

    Перечень расходов при УСН изменился. Мы опубликовали таблицу изменений. Подробности читайте в журнале "Упрощенка"

    В бухгалтерском учете затраты на ремонт отразите проводками:

    1.При ремонте хозспособом:

    Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70. )– отражены расходы на ремонт основного средства,

    Дебет 20 (25, 26, 29, 44. ) Кредит 23– списаны затраты на ремонт основного средства.

    2. При ремонте подрядным способом:

    Дебет 20 (25, 26, 29, 44. ) Кредит 60– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

    По вопросу налогообложения

    Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств можно учесть в составе расходов при расчете единого налога.

    Инвентарь и хозяйственные принадлежности Вы должны оприходовать на 10 счет по мере поступления:

    Дебет 10 Кредит 60 оприходованы инвентарь и хозяйственные принадлежности.

    В налоговом учете расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности Вы сможете учесть сразу после оплаты, т.к. при УСН действует кассовый метод.

    1.Как отразить при налогообложении расходы на ремонт основных средств. Организация применяет специальный налоговый режим

    Учет расходов на ремонт основных средств при расчете единого налога зависит от объекта налогообложения, который применяет организация.

    Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на ремонт основных средств налоговую базу не уменьшают. При данном объекте налогообложения расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

    Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств можно учесть в составе расходов при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суммы НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам), также уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).*

    2.Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

    Расходы на ремонт

    Затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 13 ПБУ 10/99). За исключением затрат на ремонт объектов, первоначальная стоимость которых не сформирована. То есть которые не учтены на счете 01(03). В этом случае расходы на ремонт включите в первоначальную стоимость объекта, когда отразите его в составе основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

    Если основное средство сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты.

    Бухучет расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом он выполнен – подрядным или хозяйственным (собственными силами).

    Ремонт провели хозспособом

    Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

    • из стоимости запасных частей и расходных материалов. Стоимость запчастей и материалов, которые приобрели для ремонта, учтите в составе МПЗ,
    • из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт,
    • из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

    Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ оформите проводкой:

    Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70. )
    – отражены расходы на ремонт основного средства.

    После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:

    Дебет 20 (25, 26, 29, 44. ) Кредит 23
    – списаны затраты на ремонт основного средства.

    Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

    Дебет 20 (25, 26, 29, 44. ) Кредит 10 (16, 69, 70. )
    – учтены затраты на ремонт основного средства.

    Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).*

    Ремонт выполнил подрядчик

    Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:

    Дебет 20 (25, 26, 29, 44. ) Кредит 60
    – учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

    Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99.*

    3.Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов


    При этом поступление материалов отразите проводкой:

    Дебет 10 Кредит 60 (76)
    – отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

    Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 60, 76).*

    4.Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке

    Ситуация: в какой момент можно списать на расходы стоимость МПЗ (сырья, инвентаря, комплектующих и т. д.). Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

    Списывайте материальные расходы сразу после фактической оплаты.

    Организации на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налоговую базу на материальные расходы (п. 1 ст. 346.14, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы (в случае их экономической обоснованности) признаются сразу после фактической оплаты. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17, пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

    Исходя из буквального толкования положений пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, признавать материальные расходы нужно по правилам статьи 254 Налогового кодекса РФ. Однако разъяснения Минфина России позволяют сделать вывод, что такие расходы можно включить в расчет единого налога, если одновременно соблюдены два условия:
    – ТМЦ (сырье, материалы, инвентарь, комплектующие) получены и оприходованы на склад,
    – расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

    Это правило применяется и в отношении давальческого сырья, переданного на переработку другой организации (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

    Выполнять дополнительные условия, предусмотренные статьей 254 Налогового кодекса РФ, для признания материальных расходов не требуется. В частности, не нужно дожидаться, когда сырье передадут в производство. А корректировать сумму материальных расходов на стоимость неиспользованных остатков не придется (письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607).

    В отношении же инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., не обязательно соблюдать нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение таких объектов можно списать в уменьшение налоговой базы независимо от того, ввели их в эксплуатацию или нет. Главное, чтобы материальные ценности были оплачены и оприходованы на склад. Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-11-06/2/26056 и от 29 июля 2009 г. № 03-11-06/2/137.

    В книге учета доходов и расходов затраты на приобретение сырья (материалов) отражаются на основании платежного поручения, которым были оплачены поступившие ресурсы. При этом вести учет сырья и материалов, списанных в производство, организация не обязана. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 и подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина Россииот 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284 и от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4. В таком же порядке признаются расходы на сырье и материалы, которые организация приобрела и оплатила в период применения упрощенки, а использовала в производстве после перехода на общую систему налогообложения. Сумма расходов в такой ситуации в полном объеме учитывается при расчете единого налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 октября 2011 г. № 03-11-11/259.

    Пример отражения в книге учета доходов и расходов затрат на приобретение сырья и хозяйственного инвентаря. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

    ЗАО «Альфа» занимается производством продуктов питания, применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

    В марте «Альфа» приобрела:

    • сырье для использования в основном производстве на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.),
    • инвентарь для использования в производственной деятельности на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1800 руб.).

    Сырье было оплачено 25 марта, оприходовано на склад 28 марта, а списано в производство – 4 апреля. Стоимость сырья, а также сумму «входного» НДС бухгалтер включил в состав расходов в марте (I квартал), не дожидаясь списания в производство.

    Инвентарь был оплачен 29 марта, а введен в эксплуатацию 2 апреля. Бухгалтер принял решение отразить стоимость инвентаря в расходах после его ввода в эксплуатацию, то есть в апреле (II квартал).

    Перечисленные операции были отражены в книге учета доходов и расходов.*