Порядок учета расходов на проведение новогоднего праздника

Желаю всем бухгалтерам
Добра, в карьере повышения!
Пусть Новый год подарит вам
Большое счастье и везение!

Пусть все заветные желания
Осуществятся в Новый год!
Желаю вам лишь процветания,
Пусть ввысь всегда растет доход!

Бухгалтеры, примите поздравленье
И пожеланье наилучшего всего.
Пусть новогоднее веселье
Подарит вам свое тепло.

Пусть Новый год мечты исполнит,
Здоровье пусть он укрепит,
И каждый миг улыбками дополнит,
На повышенье тоже вразумит.

Новый год пришел, а значит,
Поздравляю вас, бухгалтера!
Станет жизнь пусть лучше, ярче,
Окружат пусть радость, доброта.

Пусть умножатся доходы,
Счастье греет теплотой.
Благость станет небосводом
И царит вокруг покой.

Бухгалтер, поздравляю с Новым годом!
Пусть торжество к тебе за руку приведет
Улыбок, благ и счастья хороводы,
В душе любовь пусть зацветет.

Пускай балансы сходятся, как прежде,
Доходы превышают пусть расход.
Пусть оправдаются мечты, надежды,
В году пусть этом повезет.

Ну-с, бухгалтер! С Новым годом!
Пусть тебе он блага принесет,
Пусть под мирным небосводом
В начинаниях любых везет.

Пусть сбываются желанья
И царит гармония кругом.
Пусть любовь, уют и пониманье
Поскорее твой наполнят дом.

Желаю, чтобы этот Новый год
Отметили вы ярко и счастливо!
Скорее завершайте свой учет,
Вас ждут лучи цветного позитива!

Пускай ваши мечты, бухгалтера,
Сбываются легко и очень просто!
Желаю вам любви, много добра,
Успехов и в карьере только роста!

Бухгалтеры, вас с уваженьем поздравляю,
Ведь вновь пришел к нам в гости Новый год!
Благополучья всестороннего желаю,
Пусть каждый день ваш благами цветет.

Пусть по работе все ваши задачи
Решаются и быстро, и легко.
Любовь по жизни пусть чудачит
И окружает всюду волшебство.

Желаю вам, бухгалтера,
Веселья много в Новый год,
Любви большой, только добра,
Пусть чудо вмиг произойдет!

Пусть вас в карьере повышение
Ждет в наступающем году,
И Дед Мороз, без промедления,
В быль воплотит вашу мечту!

С Новым годом! Желаю в этом году прибыли. Пускай активы растут и поднимаются, ценные бумаги ценятся, душа поет и везёт во всех делах.

Бухгалтерский учет

Расходы на проведение праздничных корпоративных мероприятий признаются прочими расходами (в том числе НДС) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Признание прочих расходов в данном случае отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Одно из обязательных условий, при которых НДС принимается к вычету, - это приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых этим налогом (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Услуги, приобретенные для проведения корпоратива, не предназначены для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный исполнителем услуг, не получится.

Начислять НДС на стоимость обслуживания и ужина не нужно, объекта налогообложения здесь не возникает. Минфин объясняет это так.

Реализацией признается в том числе безвозмездная передача товаров (работ, услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но в данном случае нельзя говорить о безвозмездной реализации, потому что невозможно персонифицировать потребление товаров, не ясно, кто принимающая сторона (Письмо от 13.12.2012 N 03-07-07/133).

Таким образом, поскольку услуги не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумму "входного" НДС, предъявленного специализированной фирмой, организация не принимает к вычету и учитывает в стоимости услуг по проведению фуршета (пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Учесть затраты на проведение корпоратива при расчете налога на прибыль не получится.

С производственной деятельностью и получением дохода они явно не связаны, экономически оправданными их тоже сложно назвать. Значит, критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ, они не отвечают. Об этом еще в 2005 - 2006 гг. предупредил Минфин (Письма от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206). Такая же позиция представлена и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012.

Таким образом, расходы организации на проведение новогоднего корпоративного мероприятия не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли согласно п. 29 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации расходы признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в целях налогообложения прибыли. В результате в бухгалтерском учете возникают постоянная разница ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПНО отражается записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Минфин считает, что затраты на корпоративные мероприятия нужно считать доходами работников, полученными в натуральной форме, и облагать НДФЛ.

Но если невозможно персонифицировать доход, то и НДФЛ он не облагается. Такая позиция выражена в Письмах от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

Чиновники приводят следующие аргументы. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

То есть организация при выплате такого дохода должна как налоговый агент удержать у работника НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Организации должны "принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками". При этом Минфин понимает, что в большинстве случаев невозможно определить конкретный размер дохода, причитающегося каждому работнику, участвующему в корпоративе, поэтому делает оговорку: если невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они никаких скидок на невозможность персонификации не делают. А просто заявляют, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808).

На практике налоговики определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративе, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение праздника и делят ее на количество работников компании.

Но суды против такой методики определения дохода.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом (Постановление от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19).

Такой же вывод о не возможности определения суммы дохода, подлежащего обложению НДФЛ, для каждого работника при проведении праздничного корпоративного мероприятия следует из п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, Постановлений ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А по делу N А32-17504/2006-48/393-2007-48/131, а также из Письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

В Постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2009 N А40-68585/08-112-312 суд указал, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученного каждым конкретным налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому для включения в доход каждого сотрудника сумм оплаты участия в корпоративных мероприятиях необходимо определить сумму дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Если налоговые органы не могут подтвердить факт участия каждого конкретного сотрудника в празднике и размер его дохода нельзя достоверно определить, то произведенные проверяющими доначисления сумм НДФЛ не соответствуют действующему законодательству.

По нашему мнению, если в договоре с предприятием общественного питания и в счете затраты на корпоратив указаны одной суммой без разбивки на каждого участника, то НДФЛ платить не нужно.

Но если не хочется рисковать, поступайте, как желают налоговики: распределяйте потраченные суммы на всех участников банкета и удерживайте НДФЛ при ближайшей выплате дохода в денежной форме.

В случае, когда в документах выделена стоимость на одного человека (присутствует условие типа: мероприятие на столько-то человек, стоимость обслуживания столько-то руб. на одного человека), придется удержать НДФЛ. Потому что персонификация налицо.

Страховые взносы

Объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако страховые взносы на суммы, потраченные на корпоратив, начислять не нужно. Дело в том, что расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются (п. 4 Письма Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061).

Существует судебное решение, в котором тоже высказывается мнение, что взносы на корпоративные затраты не начисляются.

ФАС Центрального округа указал, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица. Поэтому орган ПФР неправомерно доначислил обществу страховые взносы и насчитал пени (Постановление от 21.09.2012 N А14-13077/2011, Определением ВАС РФ от 26.11.2012 N ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора).

Пример

Праздничное корпоративное мероприятие (фуршет) организовано по договору возмездного оказания услуг, заключенному со специализированной фирмой.

Договорная стоимость услуг по проведению праздничного корпоративного мероприятия составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В учете организации расходы на проведение новогоднего корпоративного мероприятии следует отразить следующими записями.

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.210 НК РФ). Соответственно, подарки, полученные к празднику, так же являются доходами работника. А при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров, иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя рыночных цен (п.1 ст.211 НК РФ). В стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС.
Нужно помнить, что стоимость подарков, не превышающая 2000 рублей в год на одного работника, не подлежит налогообложению (п.28 ст.217 НК РФ). Если же стоимость подарка окажется больше 2000 рублей, то с суммы, превышающей 2000 рублей, организация, как налоговый агент, должна будет исчислить налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Однако удержание этого налога может быть произведено только тогда, когда работнику будет выплачиваться какой-либо доход денежными средствами (заработная плата, премия). Перечислить в бюджет удержанную сумму налога следует не позднее следующего дня после его удержания (п.6 ст.226 НК РФ).
Если во время новогоднего праздника проводятся развлекательные конкурсы с вручением призов, то, для целей налогообложения НДФЛ, стоимость таких призов облагается в том же порядке, что и стоимость подарков.
Если же подарок вручается представителю фирмы-партнера, то у организации нет возможности удержать налог у работников другой фирмы. В этом случае организация должна в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него налог на доходы физических лиц (п.5 ст.226 НК РФ).
Последнее требование налогового законодательства представляется трудновыполнимым, так как при вручении подарка никто не будет требовать у представителя другой фирмы паспортные данные, ИНН и прочие сведения, необходимые для сообщения в налоговые органы. Поэтому, при возникновении подобной ситуации, организации обычно предпочитают «оформить» подарок в бухгалтерском учете на одного из сотрудников своей организации.
Выплачивая вознаграждение артистам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, организация выступает в роли налогового агента и должна, согласно ст. 226 НК РФ, удержать налог из их дохода. При этом, по заявлению артиста, ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов либо в размере 20 процентов от полученного дохода (п.3 ст.221 НК РФ). Артисты, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают налоги самостоятельно.

налог на прибыль организаций

Себестоимость выданных подарков не будет учитываться в составе расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении.
Что касается расходов на праздничный банкет, то в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ эти расходы так же не будут учитываться при налогообложении прибыли. Поскольку эти расходы зачастую весьма значительные, можно попытаться списать расходы на праздничный банкет как представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Согласно подп.22 п. 1 ст. 264 НК РФ эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо соответствующим образом оформить первичные документы (смету представительских расходов, акт о проведении мероприятия со списком приглашенных лиц). Однако следует помнить, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за этот год (п.2 ст.264 НК РФ).
К сожалению, расходы на выступление артистов учесть при налогообложении прибыли невозможно, так как эти расходы не соответствуют критерию экономической обоснованности в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Если налогоплательщик, устраивающий праздник для работников, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения: сумма доходов, уменьшенная на величину расходов), то он не сможет уменьшить расходы, учитываемые при исчислении единого налога за счет затрат на проведение праздничных мероприятий. Это невозможно, поскольку перечень расходов, на которые в данном случае можно уменьшить доходы, закрыт (ст. 346.16 НК РФ), и в данном перечне расходы на проведение праздничных, корпоративных и прочих мероприятий не указаны, следовательно, организация, не вправе уменьшить свои доходы на расходы по проведению новогоднего праздника и приобретение подарков.

Единый социальный налог и взносы на пенсионное страхование

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом (и взносами на пенсионное страхование), если они не являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ).
Поскольку стоимость подарков не учитывается при исчислении налога на прибыль, объекта обложения ЕСН со стоимости этих подарков не возникает.
Однако если ваша организация не является плательщиком налога на прибыль в связи с применением упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), то вопрос о том, следует ли со стоимости подарков исчислять взносы на страховую и накопительную часть трудовой пенсии, не имеет однозначного ответа.
Например, в письме Минфина РФ от 05.07.2004 № 03–03–05/2/44 высказано мнение, что положения п.3 ст.236 НК РФ не распространяются на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, в том числе и на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, на выплаты в пользу физических лиц, производимые за счет средств после уплаты единого налога, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения п.3 ст.236 НК РФ.
Та же позиция была высказана ранее в письме Минфина РФ от 26.05.2004 № 04–04–04/61.
Но судебная практика при решении подобных споров противоречива. Например, в постановлениях ФАС СЗО от 25.12.2002 № А05–6486/02–360/20, от 28.05.2004 № А56–50265/03 вопрос решен в пользу налогоплательщика, а в постановлении ФАС СЗО от 11.08.2004 № А21–57/03-С1 суд придерживается иной позиции, аналогичной позиции Минфина.
То же самое касается и уплаты взносов на пенсионное страхование с доходов, выплаченных артистам, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Обязан ли работодатель начислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с работников, которые будут обслуживать мероприятие: от актеров до технического персонала, приглашенного именно для этих целей? Давайте разбираться.
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). При этом физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Таким образом, с вознаграждений артистам, если они не являются индивидуальными предпринимателями, начислять страховые взносы не надо, если в договоре эта обязанность не прописана. Это подтверждается и п. 22 «Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в фонд социального страхования Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765. Однако что касается стоимости подарков сотрудникам, то в указанном перечне подобные расходы не указаны, следовательно, со стоимости подарков придется начислять взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом сами взносы в соответствии с подп.45 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

В целях исчисления НДС с выданных подарков передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (п.2 ст.154 НК РФ).
В связи с тем, что безвозмездная передача товаров считается реализацией, можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам (п.2 ст.171 НК РФ). При этом у организации, разумеется, должен быть надлежаще оформленный счет-фактура на приобретенный товар и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС.
Что касается праздничного банкета, то по вопросу исчисления НДС существует две позиции.
Одна из них аналогична порядку исчисления НДС со стоимости подарков, при которой расходы на праздничный банкет признаются безвозмездной реализацией.
Другая позиция (ее придерживается и автор данной статьи) заключается в том, что данные расходы не являются объектом обложения НДС, следовательно, НДС, уплаченный поставщикам по расходам на банкет, к вычету не принимается, так как это не соответствует условиям применения вычета в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Ложка дегтя в бочке меда

Травма

Например, сотрудник получил травму, повлекшую за собой временную утрату трудоспособности. Согласно п. 14 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13–6 (ныне действующего) при бытовой травме пособие по временной нетрудоспособности выдается, начиная с шестого дня нетрудоспособности. Таким образом, за первые 5 дней пребывания на больничном пострадавший не получит ничего.
Но есть возможность доказать производственный характер подобной травмы. Несчастные случаи на производстве подлежат учету, если они произошли, в том числе, и при выполнении работ в сверхурочное время (ст. 227 ТК РФ). Так как корпоративные празднования проводятся обычно в рабочие дни и при условии, что праздник проходил на территории организации, есть возможность при наличии доброй воли руководителя издать «задним числом» соответствующий приказ.
При этом необходимо помнить, что, в соответствии с подп.б п.27 вышеназванного положения, пособие по временной нетрудоспособности не выдается при временной нетрудоспособности от травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем.

Ущерб

Может случиться и такое: организация заказала в ресторане банкет, во время которого один из «празднующих» разбил большое зеркало (или причинил иной материальный ущерб). Ресторан, естественно, предъявляет претензии к организации и требует возмещения ущерба. В организации принято решение возместить ресторану причиненный ущерб.
В состав внереализационных расходов включаются в числе прочих расходы на возмещение причиненного ущерба (подп.13 п.1 ст. 265 НК РФ). Однако в п. 1 ст. 1068 ГК РФ дается разъяснение, что юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении последним трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Поскольку ущерб ресторану причинен не при исполнении трудовых обязанностей, включение расходов по возмещению ущерба в состав внереализационных неправомерно. В этом случае работник несет материальную ответственность перед работодателем за ущерб, возникший в результате возмещения им ущерба иным лицам (ст. 238 ТК РФ).