Налоги и налогообложение ( Коллектив авторов, 2009)

  • Фискальная — формируют государственный бюджет
  • Регулирующая – путём изменения налогообложения решаются важные государственные задачи (например, повышение налогов приводит к повышению пенсий)
  • Стимулирующая – стимулирует развитие НТР, приток денежных ресурсов в базовые отрасли экономки (например, предприниматель совершенствует производство с целью получения большей прибыли, а если увеличивается прибыль- то растут и налоги)
  • Распределительная – перераспределение денежных средств, собранных в госбюджет, между теми или иными группами населения (повышение пенсий, например).

Виды налогов

По уровню взимания

  • Федеральные — поступают в федеральный госбюджет
  • налог на прибыль
  • налог на добавленную стоимость
  • акцизы – налог на товары, которые не являются товарами первой необходимости, но пользуются повышенным спросом: алкоголь, сигареты, топливо, автомобили. На эти товары значительно выше цена, чем их себестоимость, поэтому и налоги платятся за них большие.
  • доходы от капитала
  • подоходный налог ( он единый – 13 %)
  • взносы в социальные внебюджетные фонды ( см. тему № 21 «Госбюджет»)
  • госпошлина
  • лесной налог
  • водный налог и др.

  • Региональные налоги – поступают в бюджеты субъектов Федерации:
  • налог на имущество организаций
  • дорожный налог
  • транспортный налог
  • налог с продаж и др.

  • Местные налоги — поступают в бюджеты муниципалитетов:
  • налог на имущество физических лиц
  • земельный налог
  • налог на рекламу
  • налог на наследование
  • на дарение и др.

По виду объектов налогообложения

  • Прямые — взимаются с дохода или имущества (подоходный, налог на прибыль и др., налогоплательщик оплачивает их по квитанции или налог высчитывается с зарплаты — подоходный)
  • Косвенные – взимаются в виде надбавок к цене товаров и услуг (акцизные сборы, налог с продаж, на добавленную стоимость и др., налогоплательщик не платит налог по квитанции, он платит за завышенную цену товара, а предприниматель получает больше прибыли — отсюда и больше налогов, то есть покупатель не прямо, а косвенно выплачивает налог)

По размеру налоговой ставки

  • Пропорциональные налоги – их ставка не завит от величины облагаемого дохода, они всегда одинаковые ( например, подоходный налог для всех одинаков- 13 %., не зависит от того, какая у человека зарплата).
  • Прогрессивные налоги – их ставка прямо пропорциональна уровню дохода: чем выше доход — тем выше налог и наоборот( например, налог с доходов)
  • Регрессивные налоги – процентная ставка обратно пропорциональна уровню дохода: чем выше доход — тем ниже ставка и наоборот .Такие налоги используются редко, в тех случаях, когда государство хочет стимулировать развитие производства определённых товаров. (Например, государство заинтересовано в увеличении производства мяса, поэтому, чем больше этого продукта произведёт предприниматель, тем ниже будет его налоговая ставка.)

По виду целевого использования

  • Маркированные — направлены на целевое использование ( например, дорожные налоги- на ремонт и строительство дорог, налоги в пенсионный фонд и др.)
  • Немаркированные – данные налоги расходуются по усмотрению органов власти.

Налоги и сборы

Налоги — обязательные платежи, безвозмездные, носят обязательный характер.

Сборы — это платежи за определённую государственную услугу, то есть пошлины. Такая плата носит единовременный характер и носит добровольный характер ( например, госпошлина за техосмотр автомобиля, таможенные пошлины за перевозку товаров и др.).

Различия между налогом и сбором

  • Налог исчисляется в процентном отношении к какой-либо базовой единице, а сбор является фиксированным размером платы за услугу,
  • Налог удерживается со всех субъектов налогообложения без учета их желаний, тогда как сбор является свободным действием плательщика,
  • Налог уплачивается на безвозмездной основе, а сбор подразумевает получение от государственных органов какой-либо информации или услуги.
  • Налог имеет определенную периодичность оплаты, в то время как сбор является разовым платежом.

Экзамен / тема 17 НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

17. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Сущность и классификация налогов.

Принципы налогообложения. Понятие налога. Признаки налога. Элементы налога. Принципы налогообложения. Классификация налогов. Прямые и косвенные налоги. Федеральные, региональные и местные налоги. Общие и целевые налоги.

Налоги - сложная категория, ее сущность тесно связана с сущностью государства и заключается в изъятии государством части ВВП для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Теоретически, экономическая сущность налога заключается в определении источника налогообложения и того влияния, которое он оказывает на макро- и микроэкономические процессы.

Существует противоречие кейнсианской и неоклассической школы. Кейнс: считает, что налоги – это один из главных инструментов государственного регулирования экономики. Неоклассическая школа: считает, что государственное регулирование экономики должно быть минимальным, а налоги это только фискальный инструмент.

Исследования в области развитых зарубежных стран показывают, что теоретические споры ведутся в основном с той ролью, которую играют налоги в экономике их стран.

В современной экономической литературе ученые в числе налоговых функций выделяют:

1) распределительная – посредством которой происходит формирование доходной базы бюджета, а затем направление этих средств на финансовое обеспечение деятельности государства.

2) контрольная – оценивается эффективность всей налоговой системы и отдельных налогов, при необходимости вносятся изменения в законодательство.

3) фискальная, посредством которой происходит формирование денежных фондов государства в целях выполнения им своих функций

4) регулирующая, посредством которой налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе.

Понятие налога (по НК РФ). В соответствии с НК под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Характерные черты и признаки налога:

- отчуждение денежных средств,

- направленность на финансирование деятельности государства любого уровня.

*Односторонность – обязательства по уплате налогов являются односторонними, т.к. существует только одна обязанная сторона – налогоплательщик. Государство получает налоги в бюджет, не принимает каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком. В то же время налогоплательщик, уплатив налоги в бюджет не приобретает каких-либо прав.

*Безэквивалентность – означает, что пользование общественными благами никак не пропорционально сумме уплаченных налогов.

*Безвозвратность – налоги безвозвратны, т.к. они могут быть возвращены только в случае их переплаты или существующей льготы.

Элементы налога. В РФ налог считается установленным если определены субъекты налога и следующие 6 обязательных элементов:

- порядок исчисления налогов,

- порядок и сроки уплаты налогов.

Принципы построения систему налогообложения (классические)

А. Смит в 1776 году “Декларация прав налогоплательщиков” или классические принципы:

1) принцип равномерности (все платят)

2) принцип определенности (способ и время платежа известны заранее)

3) принцип удобства (время платежа и сам налог удобны)

4) принцип экономности (издержки гос-ва минимальны)

Современные исследователи выделяют следующие принципы налогообложение:

1) экономические принципы (принципы, сформулированные А. Смитом – см. выше).

2) юридические принципы: принцип нейтральности, принцип установления налогов законами, принцип отрицания обратной силы нал. законов и тд.

3) организационные принципы: принцип единства налоговой системы, принцип эластичности и тд.

В соответствии со ст. 3 1ч. НК РФ – налоговая система РФ строится на следующих принципах:

1)принцип всеобщности – каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги при наличие объекта налогообложения.

2)принцип равенства – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно взиматься в зависимости от расовых, соц. или иных критериев.

3)принцип экономической обоснованности – каждый вводимый налог должен быть экономически обоснован.

4)принцип определенности – при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения.

5)принцип единства экономического пространства – нельзя устанавливать налоги и сборы, мешающие свободному перемещению товаров, работ, услуг по территории РФ.

6)принцип главенства фед. законодательства – все налоги вводятся и отменяются фед. законом.

7)принцип презумпции правоты налогоплательщика – все не устраиваемые сомнения и неясности актов законодательства решаются в пользу налогоплательщика.

1. Федеральные, региональные и местные:

Классификация предопределена НК РФ и зависит от того, на каком уровне устанавливается и вводится налог.

2. Прямые и косвенные:

Классификация зависит от того, кто является плательщиком и имеется ли разделение на юридического и фактического (экономического) плательщика.

Также в литературе указывается, что данная классификация детерминирована способом взимания.

3. Общие и целевые:

Классификация предопределена связью налогов с расходами публичных образований. Общие налоги покрывают все расходы (сбором по ним финансируются все расходы бюджета). Целевые налоги (а именно их сборы) направляются на формирование целевых фондов внутри бюджета и используются для финансирования определенных расходов.

В РФ в настоящее время целевые налоги не выделяются.

2. Налоговая система РФ

Понятие налоговой системы РФ. Взаимосвязь понятий «налоговая система» и «система налогов». Элементы налоговой системы РФ. Федеральные, региональные и местные налоги. Функции Федеральной налоговой службы РФ.

Налоговая система – это совокупность (1) всех налогов и сборов, (2) методы и принципы их построения, способы их начисления и взимания, (3) налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке.

Исходя из этого определения, можно выделить элементы налоговой системы, которые в определении отмечены цифрами.

В отличие от налоговой система под системой налогов понимают совокупность установленных в РФ федеральных налогов, региональных и местных налогов. Ее структура закреплена в ст.ст. 13–15 НК РФ.

Налоги в РФ разделяются на федеральные, региональные и местные в зависимости от субъектного состава, устанавливающего и вводящего их.

В настоящее время в РФ всего налогов 13 (сбор 1) в том числе:

Федеральных 8: НДС, Акцизы, НДФЛ, Налог на прибыль организаций, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог, Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами, Гос пошлина

Региональных – 3: Налог на имущество организаций, Транспортный налог, Налог на игорный бизнес

Местных налогов 2: Налог на имущество ф.л., Земельный налог

Существуют специальные налоговые режимы:

1) Система налогообложения для сельхозпроизводителей

2) Упрощенная система налогообложения

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

5) Патентная система налогообложения.

Принципы, определяющие состав налоговой системы

1) всеобщности налогообложения

2) равенства налогоплательщиков перед налоговым законодательством

3) экономической обоснованности

4) единства экономического пространства

5) законного установления налогов и сборов

7) презумпции правоты налогоплательщика.

1. контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей,

2. осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, 3. ведет учет всех налогоплательщиков, Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков, 4. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов, 5. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней, 6. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам,

3. Характеристика основных федеральных налогов в РФ

Состав федеральных налогов в РФ. Характеристика объекта обложения, налоговой базы, налоговых ставок, основных льгот и иных элементов в отношении НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ.

Федеральными налогамипризнаются налоги, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, если освобождение от обязанности по исчислению и уплате НДС для них не установлено.

Объект: облагается реализация товаров, работ и услуг, в том числе реализация предметов залога, передача товаров для собственных нужд, ввоз товаров на территорию РФ, выполнение работ для собственного потребления.

Налоговой базой является стоимость этих товаров (работ, услуг).

0% для: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита,- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, прочих операций, предусмотренных международными соглашениями по устранению двойного налогообложения.

10% для: - продовольственных товаров по перечню, - товаров для детей по перечню, - периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного или эротического характера,- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню.

18% (остальные операции).

Налоговый период - квартал.

Налоговые вычеты предусмотрены в размере сумм налога, предъявленного налогоплательщику поставщиком и в суммах, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Плательщиками налога являются организации, ИП, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров за границу.

Налог на прибыль организаций.

Налогоплательщиками являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, которая определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговые ставка – 20% , 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процента.

В отношении доходов, полученных в виде дивидендов российских организаций российским – 9%.

Налоговый период - один год.

Налогоплательщиками являются налоговые резиденты – со всех своих доходов и нерезиденты – с доходов на территории РФ.

Налоговые ставки – 13% (остальные), 35% (подарки и призы более 4000 руб., мат. выгода), 30% (неналоговые резиденты), 9% (дивиденды). Предусмотрены стандартные (доход до 40 000 руб. в год - 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка- доход до 280 000 руб), социальные (с сумм, потраченных на обучение, лечение, благотворительные цели не более 50 000 руб.), имущественные (при продаже имущества или при покупке жилья) вычеты. А также профессиональные вычеты для ИП.

Налоговый период – 1 год.

Работодатели самостоятельно производят начисление налога и уплачивают его не позднее дня фактического получения средств в банке на оплату труда. По окончании года не позднее 30.03 работодатели должны представить сведения по каждому работнику о полученных им доходов, удержанных и перечисленных сумм налогов.

4. Характеристика региональных и местных налогов в РФ

Состав региональных налогов РФ. Характеристика объекта обложения, налоговой базы, налоговых ставок, основных льгот и иных элементов в отношении транспортного налога и налога на имущество организаций.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законы субъектов РФ вводят в действие региональный налог и определяют следующие его элементы: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливать налоговые льготы. Иные элементы определяются НК.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные органы власти вводят в действие местный налог и определяют следующие его элементы: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливать налоговые льготы. Иные элементы определяются НК.

Налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств.

Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества. Налоговая ставка максимальная по НК – 2,2%, в Свердловской области – в общем случае 2,2%, предусмотрены пониженные ставки для отдельных категорий. Авансовые платежи до 5.05, 5.08, 5.11, по итогам налогового периода – 10.04. Декларация по итогам налогового периода до 30 марта.

Налоговый период – год. Отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 мес.

Объектом налогообложения являются транспортные средства, зарегистрированные за налогоплательщиком (в некоторых случаях налогоплательщиком могут быть и не собственники – лизинг, хозяйственное ведение и т.п.)

Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах, валовая вместимость в регистровых тоннах или как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации на основании налоговых ставок, предусмотренных НК РФ. По решению региональных органов власти ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 5 раз. Ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы.

Для физических лиц расчет налога производят налоговые органы. Срок уплаты 1 апреля года, следующего за отчетным. Организации уплачивают налог на основании собственного расчета по сроку 1 марта. (50% пенс и инвал. за 1 тр.ср до 100 л.с, 40% - орг-и и ИП, осущ. м/нар перевоз.).

Оглавление

  • Тема 1. Основные положения теории налогообложения
  • Тема 2. Генезис налогообложения в России
  • Тема 3. Организация налогообложения в Российской Федерации
  • Тема 4. Налог на добавленную стоимость
Из серии: Завтра экзамен!

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Налоги и налогообложение ( Коллектив авторов, 2009) предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.

Тема 1. Основные положения теории налогообложения

Вопрос 1. Условия формирования налога как экономической категории в начальный период развития капитализма

Проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективных налоговых систем. Они – основной проводник государственных интересов при формировании доходов бюджетных фондов и регулировании экономики во всех государствах с социальнорыночной ориентацией. Современное толкование понятия «налогообложение» имеет много слагаемых: налоговое право, налоговая политика, налоговое законодательство, налоговое планирование, регулирование и контроль, налоговый механизм. Все они – разные аспекты одной из сфер общественного воспроизводства: распределения и перераспределения стоимости, формирования доходов хозяйствующих субъектов, потребителей и государства. Налоговая практика ведущих стран мирового сообщества дает немало примеров позитивных результатов налоговой политики (например, эффект Лаффера).

Налоговая система Российской Федерации как новый правовой институт еще находится в стадии формирования. Ее основы были заложены в начале 90-х, и становление идет очень трудно. Сегодня, по прошествии более шестнадцати лет постреформного развития, результаты столь негативны, что их нельзя объяснить только ошибками социалистического прошлого и отсутствием опыта. Очень часто содержание российских налоговых законов направлено на решение бюджетных потребностей сегодняшнего дня (любыми способами сбалансировать бюджет), без учета даже ближайшей экономической перспективы. Получается заколдованный круг: налоговая система работает вхолостую на кризисную экономику, а кризис никак не рассасывается из-за того, что высокие налоги «душат» производителя. Причин этому, конечно, много, но одна из них, и причем существенная, – налоговое законотворчество идет вразрез с основными положениями налоговых теорий – классических и современных. В российской налоговой практике узаконены множественные платежи и сборы, по своей экономической природе не относящиеся к налогам. В связи с этим затруднен сбор бюджетных доходов, велики финансовые и трудовые затраты. Бесконечные переработки и дополнения к непросчитанным и неадекватным налоговым законам никак не могут их улучшить, а только еще больше дестабилизируют налогообложение и экономику в целом.

Из вышесказанного следует, что анализ сущности налоговых отношений как объективного экономического процесса важен не только с научной точки зрения, но и с практической. Начинать его надо, как и любое научное исследование, с единичной клеточки, каковой для налоговой системы является налог. К сожалению, пока в российском налоговом процессе не существует разграничений между понятиями «налог как форма движения денежных средств от их создателей в пользу государства» и «налог как экономическая категория». Однако это неоднозначные понятия, образующие двуединое целое. Данному важнейшему, фундаментальному аспекту налоговой теории следует уделить особое внимание.

Все экономические категории являются, как известно, элементами научного анализа. Выделение какой-либо группы экономических отношений в теоретическую категорию имеет место в период становления нового научного направления. Этого, как правило, не происходит до тех пор, пока данная группа в мире реальной экономики не очень четко себя проявляет (т. е. не затрагивает жизнеобеспечивающих интересов общества). В случае с налогами таким «поворотным» моментом в многовековой истории их применения стало радикальное изменение значимости налогов в системе государственных доходов. Налоги или, во всяком случае, разнообразные налоговые формы знали и Древний мир, и Средние века. Но до определенного исторического периода (становления капиталистических систем) налогообложение никак не могло стать научно осознанным процессом. Государственные доходы докапиталистических формаций – это доходы казны, не отделенные, как правило, от личных доходов главы государства, которые накапливались в основном из собственных источников (земля, военная добыча, монополия власти на производство и продажу каких-либо товаров, чеканка монеты и т. д.). Исторические налоги были в основном натуральными, случайными, чрезвычайными, часто непосильными. Такие докапиталистические налоги можно скорее назвать налоговыми формами, или видами налоговой дани. Для них характерны произвол в изъятии (откуп), отсутствие просчитанной нормы и учета экономических интересов, платежного состояния налогоплательщиков. Неслучайно отношение населения к налогам в этот период было резко отрицательным и воспринимались они только как форма узаконенного грабежа. Капиталистическое государство уже вынуждено смотреть на налоги совсем по-другому. Собственных источников у него почти не осталось, правительству противостоит «армия» частных производителей и потребителей доходов, с которыми вредно «громко ссориться», но и о казне (теперь уже отделенной от монарха, если таковой имеется) нельзя забывать. Именно в этот период научная мысль проявляет самое пристальное внимание ко всем вопросам, прямо или косвенно связанным с налогообложением.

В капиталистическом государстве впервые в своем развитии налоги становятся объективно необходимой, стабильной формой перераспределения доходов населения в государственную казну с целью финансирования функций правительства. Налоги формируются в устойчивую подсистему в общей схеме капиталистического воспроизводства.

Вопрос 2. Экономическое содержание налога как экономической категории

Столь значимую группу экономических отношений наука уже не могла оставить без внимания. Ее необходимо было выделить в отдельную категорию с целью изучения закономерностей ее «поведения» с другими базисными и надстроечными категориями.

Подлинно революционными стали в свое время фундаментальные принципы, выдвинутые А. Смитом:

1. «Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т. е. соразмерно доходам, которыми он пользуется под охраной правительства». Это принцип равенства налогообложения.

2. «Налог, который обязан уплатить каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому». Это принцип определенности.

3. «Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика». Это принцип удобства.

4. «Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». Это принцип дешевизны.

А. Смит говорил о том, о чем до него говорить было не принято: о законности, об обязательствах государства перед налогоплательщиками, о равенстве и, самое главное, – о норме налоговых изъятий. На основании этого уже можно определить экономическое содержание или самые сущностные характеристики налога вне зависимости от конкретных его форм, страны и времени применения.

Итак, объективным экономическим содержанием налога как экономической (финансовой) категории является необходимость со стороны государства принудительного изъятия части созданной добавленной стоимости на финансирование государственных функций. Объективными требованиями к налогу являются также суммарная норма и соответствующие условия изъятия в целях поддержания последующего воспроизводства. Любая экономическая категория («деньги», «прибыль», «стоимость») – это отражение результата очень длительных и сложных общественных отношений. Например, для современного человека нет ничего странного в том, что деньги (бумага) могут обмениваться на бесконечно длинный ряд жизненно необходимых и роскошных товаров и услуг, а ведь это итог многих тысячелетий общественного развития. Такое положение естественно только при товарном изобилии. В случаях товарного голода денежные знаки теряют свою значимость и люди, как и их далекие предки, возвращаются к товарообмену. Поэтому всестороннее знакомство с экономической категорией может состояться исключительно через систему основных понятий, определений, характеристик.

Для налога это следующие положения:

• налоговая форма перераспределения доходов в пользу казны имеет смысл в моделях с рыночными структурами, поэтому само понятие «налог» уже означает смену собственника или превращение частной собственности в государственную,

• налоговое изъятие всегда принудительно и не предполагает индивидуальной эквивалентности и возвратности,

• налогообложение не тождественно целевому финансированию, а представляет собой одностороннее движение стоимости в денежной форме, направленное в централизованные фонды финансовой системы.

Свойства экономической категории определяет также ее внутренний потенциал, т. е. присущие ее природе возможности действия. Он может раскрыться, т. е. быть извлеченным на поверхность общественной жизни через те или иные формы, а может и нет (например, человек, наделенный прекрасными вокальными данными, может стать оперным певцом и даже получить мировое признание, но только при наличии определенных условий). Для налога как составной части системы государственных финансов такими условиями являются уровень развития экономического базиса и поведение государственной власти как субъекта организации всего процесса налогообложения. Часто верховная власть, обеспеченная возможностями силового принуждения, легко впадает в иллюзию налоговой вседозволенности. Результаты этого известны благодаря многочисленным примерам, историческим и современным. Противовесом государственному субъективизму может служить научно-теоретический и математический фундамент всех налоговых действий, что и будет негласной формой признания налога как экономической категории, а не только как фискальной формы директивного платежа.

В практике организации налоговой деятельности государства необходимо учитывать как различия между понятиями «налог как экономическая категория» и «налог как реальная форма движения денежных средств от их создателей в пользу казны», так и их единство.

Антиподом объективного налога является такая форма государственного финансового перераспределения, как платеж. Он имеет ряд внешних налоговых характеристик (принудительность, сроки, заданную величину), но «не обеспечен» обязательством налоговой нормы, налоговых элементов и налоговой возвратности в масштабах национального воспроизводства. Его можно рассматривать только как форму экономических директив центральной власти (например, «отчисления от прибыли» в экономике СССР).

Вопрос 3. Функции налога

Вышеуказанная двуединая конструкция налога лежит и в основе анализа налоговых функций. В целом функциональная направленность налога предопределена его сущностью и заложенным в нем потенциалом. Именно через функции он и проявляется, поскольку его абстрактные возможности влияния на базис превращаются в реальные практические результаты. Среди экономистов, исследующих налоговые отношения, отсутствует единое мнение о количестве функций налога. Очевидно, потому, что при анализе не разделяется двуединая природа налоговых платежей, которая в реальном экономическом мире проявляется только в единстве. Изначальное общественное назначение налога – обеспечивать казну, и в докапиталистических формациях налоги рассматривались и существовали только как податные системы. В капиталистическом мире периода совершенной конкуренции налоги также интересуют правительство как единственно возможная форма трансформации доходов населения в доходы государства. В современной финансовой терминологии налогообложение определяется как «отношения между государством и населением по формированию централизованных денежных фондов государства». В странах, которые будут существовать в далеком будущем и о которых мы ровным счетом ничего не знаем, государство, возможно, сменит и статус и цели своих материальных отношений с населением, но тогда они уже не будут определяться как налоговые. Таким образом, единственной функцией налога как экономической категории является фискальная функция. Этимологически (т. е. от исторического значения самого слова) этот термин происходит от одноименного названия казны – фиск. Фискальная функция неотъемлема от налога и в абстрактной его сущности, и в конкретном его воплощении, если она исчезает, то исчезает и сам налог.

В течение достаточно длительного исторического периода налог и на практике выполнял только эту функцию. Неразвитый базис и монархическая форма государственного управления не создавали условий для «выхода на поверхность» другой очень сильной стороны налогового потенциала – возможности регулировать пропорции общественного воспроизводства. Точнее говоря, налоговое регулирование всегда имело место как результат (часто очень плачевный), но незапланированный. Налог в момент своего отчуждения в пользу государства всегда делит произведенную за «налоговый период» добавленную стоимость на доли ее производителей, потребителей и казны. Отсюда сам налоговый процесс уже есть воздействие на общественные пропорции. Для того чтобы это деление было оптимальным или адекватным базису, его необходимо производить научно и сознательно. Резкие деформации в пропорциях вследствие непросчитанного принудительного распределения доходов в пользу государственной казны настолько неоправданно уменьшают их долю у населения, что в короткий период могут подорвать все производство и общественную систему (нищета, бунты, восстания, революции, резкий спад производства, демографические катаклизмы и т. д.).

В современной налоговой практике обязательно должен быть задействован регулирующий потенциал налога. Именно он формирует экономические стимулы и обеспечивает такое важнейшее условие, как общественная возвратность налогообложения.

Регулирующая функция налога проявляется в реальной налоговой сфере через механизм налоговых льгот или санкций, через формирование оптимальной налоговой структуры, в направлениях разработки норм «налогового права», в методах распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, в организационной схеме органов налогового контроля и т. д. В свою очередь, возвратность налогообложения на макроуровне должна обеспечиваться через производительную структуру государственных расходов. Именно она дает толчок правильному кругообороту налоговых доходов, что и предполагает единство системы финансов.

Функции налога как экономической категории и налога как практической его формы неразрывно взаимоувязаны. Соответственно их можно уравновесить. И это реально, так как одним налоговым формам присуща больше фискальная направленность (например, акцизам, НДС), а другим – регулирующий характер (например, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль). Поиск способов налогового равновесия и есть путь создания налоговых концепций, а критерием их приближения к истине являются отчеты об исполнении бюджета, общие темпы экономического роста, уровень потребления и сбережений, развитие всех видов бизнеса, социальный климат. Само по себе функциональное предназначение налога объективно, но результат его использования в очень высокой степени зависит от уровня базиса и волеизъявления государства. Особенно это касается организации регулирующей функции. В частности, при расчете ставок налога очень важно принять продуманное решение именно в тех случаях, когда объекты обложения числом более одного соотносятся друг с другом как сообщающиеся сосуды, а владеет ими один субъект. Например, налогообложение фонда заработной платы и прибыли. При низких ставках на первую часть дохода, сосредоточенную в руках собственника средств производства, и высоких – на вторую все большая часть дохода будет «перетекать» в показатели по зарплате и меньшая – в прибыль. В результате пропорции воспроизводства будут сильно деформированы.

В данной теме мы рассматриваем функции налога изолированно от его взаимодействия с экономической политикой в целом. В свою очередь, сознательно используемое и в нужное русло направляемое налоговое регулирование само по себе – только элемент общей системы государственного регулирования экономики, а последняя является итогом длительного развития рыночных отношений. В самых передовых государствах Запада регулирование экономики утвердилось в качестве системы, а не тенденции только в 50-е гг. XX в. Основная цель регулирования – общее экономическое равновесие. В зависимости от ближайших задач и стратегических прогнозов определяются общие приоритеты экономической политики – антициклическая, антидепрессивная, экономический рост и т. д. На их основе разрабатываются более конкретные программы – инвестиционные, кредитные, налоговые, валютные и прочих необходимых направлений. Практическая реализация этого сложнейшего механизма требует огромных средств, большого опыта ведения рыночного хозяйства, отработанных правовых норм и многого другого. Вне этой единой системы налоговое регулирование «не может исполнять “соло”, так как для него нет нот», невыясненными остаются объекты и направления регулирования. Налоги также не могут выполнять потенциально заложенную в них функцию природного регулятора в нестабильной экономической ситуации на фоне падения производства, скачков цен, бегства капитала, финансовых кризисов. Именно в такой ситуации гипертрофируется их фискальная функция. Об этом можно судить по данным о доле изымаемой выручки у предприятий, доходов у граждан, об объемах финансовых санкций, о соотношении плановых и фактических сумм исполнения бюджетов. К этому можно добавить анализ налоговых доходов и социальных выплат из бюджета и сумму расходов государства на содержание налоговых служб.

Эффективность современных налоговых систем не может быть достигнута без хотя бы относительного равновесия двух налоговых функций – фискальной и регулирующей. Вариантов может быть много, нельзя только делать налоговую систему исключительно фискальной. В этом случае она теряет свое смысловое значение и превращается в директивное, чисто фискальное изъятие финансовых ресурсов.

Вопрос 4. Элементы налога

Объективность налога как экономической категории доказывается наличием в нем семи основополагающих элементов. Если они отсутствуют, это не налог, а в лучшем случае налоговая форма. Докапиталистическое налогообложение как раз и характеризуется отсутствием или неразвитостью налоговых элементов. Учет элементов и их системное использование под силу только хорошо организованным налоговым службам (откуп и налоговые элементы – две несовместимые вещи). Без знания этих элементов невозможно ни понять, ни рассчитать налог.

1. Если рассуждать логически, первым элементом является, безусловно, объект налогообложения. Не случайно историю развития налогов сопоставляют с историей развития объектов. Налог нового вида вводится только тогда, когда появляется новый объект. «Перерывы» между возникновением новых налогов могут длиться столетия. Например, огромен временной разрыв между появлением древних поземельных и подушных налогов, феодального подомового налога и капиталистического личного подоходного. В современный перечень объектов входят: имущество, доход, предмет, выручка, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и т. д. Наличие какого-либо наименования из этого перечня служит основанием для обложения налогом. Непосредственно объекты весьма многообразны (земельные участки, дома, транспортные средства, строения, городские квартиры – имущество, ценные бумаги, денежные средства – движимое имущество, заработная плата, прибыль, рента – доходы, предметы потребления – чай, соль, спирт и т. д.).

2. После выяснения факта «объекта» необходимо определить лицо (физическое или юридическое), которое будет нести обязательства по уплате налога. Это лицо и есть «субъект» всех вмененных ему налогов. Субъект налогообложения вступает в непосредственные правовые отношения с фиском (налоговыми органами) и несет всю полноту экономической ответственности. В данном случае им выполняется функция плательщика налога. При неудовлетворительном исполнении налоговых обязательств бремя штрафных санкций падет именно на официального плательщика.

3. Следующей функцией субъекта и соответственно новым элементом является такое «невидимое» понятие, как носитель налога. Только этот элемент определяет реальное конечное экономическое воздействие на доходы потребителя налогооблагаемой продукции, а при анализе открывает истинную величину налогового бремени. Функции плательщика и носителя могут совпадать в одном субъекте, а могут и не совпадать. Совпадают они, как правило, в прямом налогообложении (например, при уплате личного подоходного налога, налога на прибыль, поземельного налога и т. д.) и явно не совпадают в косвенном. Как известно, косвенное обложение по определению это и есть процесс разъединения функций первоначального плательщика и окончательного носителя. Активным механизмом налогового переложения является цена товара, возрастающая в итоге для конечного потребителя на сумму всех промежуточных налогов. Таким образом, не вступая в юридические отношения с фиском, именно носитель налога становится его реальным субъектом. В налоговой политике и практике учет этого элемента очень важен, так как уровни доходов плательщика и носителя могут резко различаться.

4. Наличие у субъекта налогооблагаемого объекта есть определяющее основание для его обложения, но пока еще мы не ответили на такой вопрос: из каких средств плательщик будет рассчитываться по этому объекту? Как мы уже видели, объекты многообразны. Если это какой-нибудь вид дохода или движимого имущества, то средства на уплату налога дает сам объект, а если объект – недвижимое имущество, владение которым связано только с большими расходами? Поэтому необходимо обозначить еще и такой элемент, как источник налога, которым может быть только доход налогоплательщика независимо от того, получает ли он его с этого объекта или с другого. Понимание и учет этого элемента особенно важны при введении реальных и косвенных налогов, так как объект и доход в них не совпадают, а плательщиками часто бывают малоимущие слои населения.

5. Единица обложения – это единица измерения объекта налога. «Единицы» могут измеряться в разных величинах. Так, по подоходному налогу это будет рубль, по земельному – сотка, по акцизу – литр, тонна, пачка сигарет и т. д.

6. Когда известны субъект, объект и единица обложения, необходимо установить на последнюю размер налога, или ставку налога.

Ставки классифицируются на твердые (в натуральном измерении) и адвалорные (в процентах к стоимости). Адвалорные, в свою очередь, делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Разные виды ставок соответствуют разным соотношениям между высотой дохода и нормой изъятия. При применении пропорциональных ставок независимо от величины дохода взимается один и тот же процент, при прогрессии величина процента увеличивается по мере роста дохода, при регрессии — уменьшается.

7. «Заключительным элементом в общем перечне является оклад налога, т. е. общая сумма налогового изъятия с данного налогоплательщика. Между ней и величиной изъятия по откупу — дистанция огромного размера. Взимание по откупу было в основном произвольным, в то время как оклад — это строго определенная величина, рассчитанная по элементам. Математически она представляет собой произведение суммы единиц объекта («налоговой базы») на налоговую ставку, что точно соответствует всем основным положениям классической налоговой теории.

Вопрос 5. Основная налоговая терминология

После перечисления и краткой характеристики элементов единичного налога, вне которых он не может функционировать, следует разобраться с основной налоговой терминологией, касающейся налоговой практики. Реальные налоговые проблемы возникают в процессе налогообложения (разорение, недоимки, социальные конфликты, сложности изъятия и т. д.), который также, в свою очередь, состоит из элементов. Но это уже не элементы, обозначающие абстрактное состояние сущности (например, как те, которые определяют сущность человека в его отличии от других особей животного мира), а элементы, формирующие систему целевых действий (например, человеческого поведения):

• Цивилизованное налогообложение должно начинаться с «налогового права» как взаимообусловленного комплекса законов, механизмов их реализации, а также функционального разграничения прав и обязанностей законодательной и исполнительной власти.

• Зрелые налоговые отношения своей отличительной особенностью предполагают наличие не отдельных видов налогов (как это было в СССР), а целостных налоговых систем. Налоговую систему можно определить как совокупность всех видов налогов и способов управления ими. Только в системе отдельные налоги объединены единой классификацией, принципами построения и методами управления.

Налоговый механизм опосредует всю совокупность налоговых отношений. Он может быть представлен как налоговая техника. Через налоговый механизм определяются: видовой состав налогов (на доходы, имущество, потребление), структура налогообложения, механизм принятия решений по всему кругу налоговых проблем, налоговое законотворчество, налоговые нормы.

• При разработке налоговых законов, конструировании налоговых систем и выборе налоговых механизмов государство должно ориентироваться на стратегию экономических приоритетов, что и формирует налоговую политику.

Следующая группа налоговых терминов относится к дополнительным характеристикам налога и к обслуживанию налогового процесса.

Дополнительные характеристики налога:

Налоговый период – время, определяющее период исчисления налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (помесячно, ежедекадно, ежеквартально, один раз в год).

Налоговая квота – доля оклада налога в доходе (источнике налога), характеризует тяжесть налогового бремени.

Налоговый иммунитет – законное полное освобождение крупных социальных групп или отдельных категорий лиц от обязанности платить налоги. Термин скорее исторический, чем современный. В феодальном обществе иммунитет по отношению к налогам имели королевская фамилия, дворянство, духовенство, т. е. самые крупные земельные собственники.

Налоговая льгота – снижение размера налогообложения. Могут применяться следующие льготы: снижение налоговой ставки, уменьшение размера налогооблагаемого объекта, налоговый иммунитет, налоговый кредит, ускоренная амортизация и др.

Необлагаемый минимум – сумма дохода, не подлежащая обложению. Должен вычитаться из всех последующих доходов. Граница должна соответствовать научно посчитанному уровню прожиточного минимума с учетом коэффициента инфляции. Имеет место в основном в подоходном обложении.

Экономическая граница налогообложения – пограничная норма объективно допустимого суммарного изъятия дохода налогоплательщика или налогоплательщиков, превышение которой грозит нарушением условий воспроизводства.

Уровень налогообложения – аналитический показатель, отражающий долю налогов в ВВП.

Есть еще много терминов, связанных с техникой налогообложения, – налоговая декларация, налоговое обязательство, налоговые каникулы, налоговый кадастр и т. д.

Вопрос 6. Классификация налогов на прямые и косвенные

Значительное место в теории налогов занимают вопросы их классификации, т. е. системной группировки по различным признакам. В налоговой практике существует многообразие налоговых классификаций, т. е. группировок, в зависимости от целей анализа (рис. 1.1). Обилие классификаций в данном случае – признак не дискуссионности темы, а сложности и многогранности налоговых отношений, для оценки которых не существует единого критерия. Цель предлагаемого учебного пособия – помочь студентам глубже вникнуть в сущность налога как экономической категории и объективно оценить истинное налоговое бремя различных по характеру налогов. Эта сторона налогообложения лучше всего раскрывается в классификации, предполагающей разделение налогов на прямые и косвенные. Последняя также необходима для практических расчетов и для анализа воздействия налоговых платежей на экономику на макроуровне.

Прежде чем обозначить различия двух налоговых подсистем, необходимо увидеть их общие черты. Таковыми для них, безусловно, являются сущностные особенности налога как экономической категории – объективная необходимость принудительного изъятия доходов физических и юридических лиц государством. Это конечный итог налогообложения и для индивидуума, и он всегда будет иметь место в явной или неявной форме. Прямые налоги, оправдывая свое название, уменьшают доходы налогоплательщика явно. В данном случае налогоплательщик вступает в видимые и четко обозначенные законом, планируемые и просчитанные отношения с фиском. Объектом в прямом налогообложении является доход или имущество плательщика. В прямом обложении всегда известен субъект (он же и первоначальный и окончательный), поэтому государство в зависимости от проводимой политики может учесть его индивидуальные характеристики и скорректировать налог (например, повысить уровень необлагаемого минимума, скорректировать ставку, дать отсрочку и т. д.). Косвенное обложение гораздо «хитрее». Сложность его анализа заключается в том, что оно подразделяется на два этапа – видимый и невидимый. Первый период больше похож на прямое обложение, так как в нем наличествует конкретный плательщик, отвечающий за уплату налога по всей строгости закона, но объектом в данной ситуации выступает трансакция (сделка, соглашение), имеющая продолжение в товаропроводящей цепи, пока она не завершится через конечное потребление данного товара или услуги.

Рис. 1.1. Классификационный состав налогов

Если бы налоговые отношения заканчивались на первичной стадии сделки, то никакого косвенного, т. е. опосредованного, обложения не возникало бы. Но плательщик продает данный объект и вместе с ним желает продать и уплаченный в казну налог. Экономический механизм для этого есть – цена товара. Он ею владеет (до того момента, пока она не «споткнется» о спрос) и спокойно может повысить цену на сумму уплаченного налога. Прибыли ему от этого не прибавится, но зато плательщик ее не уменьшит и выдержит пропорции цены производства.

Итак, косвенное обложение формируется через такое экономическое явление, как переложение налогов. В итоге реально уменьшит свои доходы на сумму установленного законом и первоначально оплаченного плательщиком налога конечный потребитель.

И вот для него как для носителя бремени этого налога нет никаких индивидуальных льгот и поблажек. Сумма принудительного платежа будет определяться только количеством оплаченных им товаров и услуг. Специфической особенностью косвенного обложения является также полная для окончательного носителя неизвестность величины суммы уменьшения своих доходов вследствие уплаты невидимого налога (так как она – не единственная причина роста цен). Косвенные налоги неумолимо настигают нас, но не в ситуации получения официально зарегистрированных доходов (которые все-таки можно попытаться скрыть), а в момент их расходования, поэтому от них практически невозможно уклониться. Ни одна налоговая инспекция в мире не может держать под контролем все виды доходов граждан (не говоря уже о неофициальных) и соответственно пытаться получить с них все налоги. В свою очередь, косвенное обложение «найдет» каждого. Смягчение уровня косвенного обложения возможно только начиная с макроуровня, т. е. благодаря проводимой государством налоговой политике. Так, в сегодняшнем мире многие развитые страны, осуществляя общую экономическую политику социальной ориентации, совсем не облагают налогом либо резко занижают ставки косвенных налогов на жизнеобеспечивающие товары широкого потребления. В целом косвенные налоги всегда считались самыми несправедливыми, так как при обложении ими основных товаров и услуг их реальная доля в доходах малоимущих потребителей очень весома. В экономической литературе акцизные налоги представляют иногда как налоги на продажи, иногда – как налоги на потребление. В действительности это лишь разные характеристики одних и тех же налогов. Продажи – звено изъятия любого акцизного подвида, а потребление — объект реального уменьшения дохода. Объективно все косвенные налоги затрагивают и продажи, и потребление.

Вопрос 7. Прямые налоги

Классификация налогов на прямые и косвенные на этом не заканчивается, так как и те и другие имеют подвиды. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные делятся на: поземельный, подомовый, промысловый, денежный капитал (ценные бумаги).

Личные делятся на: подушную подать, подоходные налоги, поимущественные (разновидность – налог на наследство и дарение) и налоги на капитал.

Исторически прямое налогообложение начиналось с реального, которое просуществовало в качестве основного его вида много веков. Реальные налоги – это налоги на собственность. Первым источником дохода и соответственно формой собственности была земля, а первым реальным налогом был поземельный. Первые упоминания о натуральных налогах, взимаемых с владельцев земельных участков, относятся к далекой древности. Вторым «по очереди», с большим временным отрывом, стал подомовый налог, который был введен в расцвет Средневековья с его строительством городов и появлением доходных домов. Мануфактурный период капитализма дает промысловый налог (под промыслом понимается любой вид коммерческой хозяйственной деятельности, включая адвокатскую и врачебную частную практику). Развитие кредитных отношений и фондового рынка ведет к устойчивым новым видам доходов и новым налогам – на денежный капитал (ценные бумаги).

• Прямое реальное обложение является естественным и единственно возможным на той стадии развития экономического базиса, когда повсеместного распространения денежных отношений еще нет, но есть общество собственников (пусть даже совсем мелких).

• В реальном обложении «в фокусе фиска» находится не субъект с его истинным доходом, а наличие вещи (собственности, имущества). Любая «вещь», если не в деньгах, может быть оценена только по внешним приблизительным признакам или по валовому доходу. Оценка очень неточная, не учитывает динамики износа.

• Реальное обложение не имеет необлагаемого минимума, а значит, его бремя несоразмерно тяжело для малоимущих.

• Реальные налоги не могут соответствовать развитому уровню капитализма, так как в них не участвует наемный труд (огромное количество людей, не имеющих никакой собственности).

Прямое налогообложение эволюционировало в качественно новый вид – личный подоходный налог и развившуюся на его основе систему подоходного обложения физических и юридических лиц. Личное обложение имеет совсем другой вектор. В данном случае казну интересует не то, чем налогоплательщик обладает, а то, какие у него от этого доходы. Эта позиция, безусловно, более адекватна принципам «налоговой справедливости» и интересам казны. Личные налоги имеют необлагаемый минимум, другие льготы, и их объект обложения – чистый доход (валовой за вычетом разрешенных расходов). В настоящее время эти налоги наиболее распространены в налоговой практике всех развитых стран. Реальные налоги сохранились в отдельных странах в основном в качестве местных. Поимущественное обложение (его самая распространенная форма – налог с наследств и дарений) по своей сути может быть и реальным и личным в зависимости от того, как рассчитывается объект. При его оценке по внешним признакам без учета доходности и необлагаемого минимума это будет реальный налог (что имеет место в российской налоговой практике), при оценке по рыночной стоимости, с учетом льгот и налоговых вычетов – личный.

Вопрос 8. Косвенные налоги

Косвенные налоги разделяются на две основные подсистемы: акцизную систему и систему таможенных пошлин (налогов). Акцизная группа включает в себя: индивидуальный акциз, универсальный акциз и его современную модификацию – налог на добавленную стоимость. Первые две акцизные формы объединяет то, что это налоги на всю стоимость товара, а различия состоят в единицах измерения и видах ставок. Подакцизные товары (индивидуальный акциз) измеряются, как правило, в твердых единицах (штуки, литры, гекалитры, тонны, пачки и т. д.), и к ним применяются твердые ставки (например, 10 руб. на 1000 шт. сигарет). Список товаров под индивидуальный акциз не может быть длинным (как правило, до двадцати наименований). Основное требование к ним – эластичность спроса (низкая или нулевая). Такими свойствами обладают либо жизнеобеспечивающие товары широкого потребления, либо предметы роскоши. Объект обложения универсальным акцизом составляет вся выручка отреализации за установленный налоговый период, которая может быть измерена только в денежных единицах, и ставки применяются только адвалорные. В современной налоговой практике индивидуальный акциз сохранил свое значение, а вот универсальный теперь довольно нетипичен. Зато самое широкое распространение получила его модификация – налог на добавленную стоимость. В отличие от вышеназванных двух видов акцизов объектом обложения в нем является только часть стоимости (зарплата и прибыль). Стоимость энергии и материалов, потребленных в последующей переработке, повторно не облагается, что позволяет все-таки меньше перегружать налогами конечную цену для потребителя. Ставки НДС также адвалорные. В развитых странах они, как правило, дифференцируются по 2–3 группам товаров (в среднем от 0 до 18 %).

К акцизным формам налогообложения часто относят и фискальные монополии, представляющие собой государственные предприятия по производству и (или) продаже товаров из акцизного «списка» (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). С этим можно согласиться, если рассматривать налог просто как принудительную надбавку к цене товара, тем более что потребитель зачастую так ее и воспринимает. Но с позиции научного подхода это все-таки не налог. Отсутствует одна из его основных характеристик как экономической категории, а именно смена собственника, а также имеет место иная техника изъятия (через монопольно высокую цену). В таком изъятии нет элементов налога, а присутствует лишь директивное перераспределение дохода в государственные фонды, которое принимает форму «платежа». В конечном счете для потребителя товары, купленные им через фискальную монополию, безусловно, несут в себе результат косвенного обложения, т. е. принудительного изъятия его средств через превышение уровня цены сверх цены производства. Но аналогичный эффект дает и инфляция, и вообще любая монопольная цена. В печати употребляются выражения «инфляционный налог», «монопольные налоги», но это словесная иносказательная форма, а не научное определение.

Таможенные пошлины (налоги) имеют свою ярко выраженную специфику. Исторически они использовались также с фискальными целями. Но начиная с периода первоначального накопления государства активно применяют их в качестве механизма воздействия на внешнеторговые отношения, а фискальная функция отодвигается на второй план. Современные таможенные пошлины имеют сложную структуру и классифицируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

По происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные), импортные (ввозные). Развитые страны используют в основном последние.

По целям: фискальные, уравнительные, статистические, преференциальные, протекционные, сверхпротекционные, антидемпинговые, дискриминационные. Последние четыре вида идут с очень высокими ставками.

По характеру взимания (ставки): специфические, адвалорные и кумулятивные (смешанные).

По характеру отношений: конвенционные, автономные.

Конвенционные таможенные пошлины представляют собой платеж

по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима для присоединившихся к конвенции стран. Как правило, он идет с оговоркой о наибольшем благоприятствовании. Автономные таможенные пошлины относятся к виду таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. В последние годы вследствие процесса глобализации мировой экономики появляются особые виды межгосударственных налогов. Так, в Европейском союзе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства. Доходы от него поступают в бюджет Союза. В рамках СНГ также возможно появление особых видов межгосударственных налогов, предназначенных для финансирования совместных межгосударственных программ.

Вопрос 9. Современные теории налоговых отношений и их влияние на приоритеты налоговой политики Запада

Наука о налогах гораздо моложе налоговой практики. Научная мысль начинает активно работать, когда какие-то сложившиеся отношения, в данном случае налоговые, становятся значимым элементом в жизнеобеспечении. Ученые стали всерьез заниматься налогами только начиная с XVII в., и их интерес к ним возрастал по мере перехода от феодальных отношений к капиталистическим. За три с лишним столетия совместными усилиями ученых Запада и России на фундаменте богатейшего анализа была создана классическая теория налогообложения (основополагающие принципы ее вечны и не могут потерять своего значения), в которой детальнейшим образом исследованы сущность налога как экономической категории и его функции, даны подробная классификация и все основные понятия, определяющие процесс налогообложения, доказаны основные объективные требования к формированию налоговой системы и налоговой политики. Подход к анализу потенциальных возможностей налога как регулятора воспроизводства тогда только намечался, так как в тот исторический период отсутствовало осознанное государственное регулирование. Когда в 30-е гг. XX в. произошел кризис мировой капиталистической системы, возникла потребность в дополнении и корректировке всех постулатов классических экономических теорий применительно к столь радикально изменившейся экономической ситуации. Не миновала эта участь и налоговые теории. Впервые налогообложение стало рассматриваться не только как чисто фискальный инструмент, но и как сознательно используемый регулятор нормы потребления, накопления и формирования оптимальной структуры воспроизводства. Эти взгляды нашли свое отражение в разработке основ фискальной политики самим Дж. Кейнсом, а затем и его многочисленными последователями (А. Лернером, Э. Хансеном и др.)* Приверженцы кейнсианства предлагали «жесткую налоговую политику», предусматривавшую систему повышенного налогообложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулирующего склонность к сбережениям. По этим постулатам строили свою фискальную политику развитые страны с начала послевоенного периода и до конца 70-х гг. Это был период послевоенного восстановления и стабилизации, но не активного экономического роста. В налоговой политике правительств преобладала фискальная задача. Имели место высокие ставки налогов на доходы, сверхдоходы и прибыль (часто выше 50 %). Производственно-стимулирующая функция налогообложения выполнялась за счет широкой системы налоговых льгот. Построение индивидуального подоходного налога базировалось на кейнсианском подходе и шло по линии высокопрогрессивного налогообложения населения.

Кризисные процессы конца 70-х – начала 80-х гг. и сопровождавшая их устойчивая инфляция подорвали безоговорочное до того доверие к кейнсианству. Наступил «второй кризис экономической теории» Запада в XX в., под которым прежде всего подразумевается кризис кейнсианства как генеральной концепции государственного воздействия на экономику через совокупный спрос и приоритет налогово-бюджетной политики. На этой волне усилиями главным образом экономистов США сформировалась теория экономики предложения. Ее представители (А. Лаффер, М. Фелдстайн и др.) выдвинули совсем иную модель налогообложения прибыли. Вместо прежнего сочетания высоких ставок с широкой системой налоговых льгот было предложено сочетание умеренных ставок с ограниченной системой льгот. Применительно к индивидуальному налогу теоретики «экономики предложения» обосновали идею резкого уменьшения его прогрессивности. С 80-х гг. и до середины 90-х почти все правительства развитых государств (начиная с США) проводили налоговые реформы под знаменем этих теорий (сокращали ставки налога на прибыль, льготы, повышали необлагаемый минимум, снижали индивидуальное подоходное обложение. Так, максимальная ставка индивидуального налога была снижена в Японии и Англии на 20 %, Швеции – на 25 %). Налоговые реформы сыграли свою положительную роль в стимулировании экономического роста, хотя идеи теоретиков «экономики предложения» оправдали себя не полностью. В частности, не произошло обещанного быстрого компенсирующего наполнения доходной части госбюджета и потребовались новые финансовые источники для покрытия возникшей недостачи налоговых поступлений. Решающими направлениями реформы косвенного обложения были: резкое расширение значения НДС, снижение роли таможенных пошлин и четкое размежевание развитых стран на две группы по относительной значимости косвенных налогов.

В настоящее время НДС – главный среди косвенных налогов. Только в США и Австралии превалирует налог на продажи (универсальный акциз). Значение таможенных пошлин снизилось под воздействием ГАТТ (Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли). Средняя величина этих пошлин снизилась с 40–60 % в 1945–1947 гг. до 3–5% в конце 80-х гг. Так, в конце 90-х гг. импортные пошлины в развитых странах составляли 2,5 % всех налоговых поступлений центральных бюджетов, экспортные – 0,015, в африканских странах соответственно – 27,5 и 9,7, в странах Ближнего Востока – 26,6 и 0,2 %, в азиатских, не входящих в ОЭСР, – 23,5 и 2,9 %, в латиноамериканских – 21,5 и 2,5 %.

Итак, «экономика предложения» привела к следующим результатам:

• фискальная роль налога на прибыль стала незначительной (кроме Японии),

• главная роль в налоговых поступлениях принадлежит индивидуальному подоходному налогу и отчислениям на социальное страхование,

• в большинстве стран велика роль НДС – от 15 до 50 % всех налоговых поступлений плюс от 7 до 10 % – акцизы,

• налоги на имущество приносят в казну от 3–4 до 10 %, причем чем выше данный показатель, тем больше в нем доля поимущественного налога на физические лица.

В последние два десятилетия экономическая мысль Запада активно работает и ни на миг не выпускает налогообложение из поля своего самого пристального внимания. За это время вошла в жизнь новая наука – экономика общественного сектора, рассматривающая государство как партнера по предоставлению обществу услуг, за которые оно согласится платить, если последние будут стоить ему дешевле, чем в частном секторе. К настоящему времени появилось очень много налоговых проблем в связи с усилением процессов международной интеграции (глобализации) мировой экономики, а также компьютеризацией расчетов. Процесс реализации стал настолько мобильным, что в доли секунды вместе с товарооборотом за рубеж «убегают» и налоги. России необходимо со всей тщательностью изучать опыт Запада, но не копировать, а перенимать его отношение к теоретическим исследованиям как к необходимому, первичному элементу налоговой политики.

Решение тестов онлайн

На нашем сайте представлена лишь часть ответов из теста по дисциплине «Налоги и налогообложение».

Если у Вас нет времени на подготовку к тестированию или Вы по какой-то другой причине не можете сдать тест самостоятельно, то обращайтесь за помощью к нам. Мы поможем решить тесты любых учебных заведений правильно и быстро.

Для ознакомления с условиями выполнения тестов и оформления заказа, перейдите в раздел «Решение тестов».

1. К доходу меньше 40000 руб. может быть применен вычет в размере …рублей.
20 000
4000
400
600

2. Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам, облагаются НДФЛ по ставке … %.
13
30
9
35

3. Налоговая база по НДФЛ для доходов, облагаемых по ставке 13%, определяется как …
разница между доходами в денежном выражении, натуральной форме и натуральном виде и суммами расходов, связанными с извлечением этих доходов
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,уменьшенных на сумму налоговых вычетов
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов

4. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные …
только в денежной форме
денежной, натуральной формах
денежной, натуральной формах и в виде материальной выгоды
по основному месту работы

5. Доходы физических лиц, подлежащие налогообложению НДФЛ
пособие по временной нетрудоспособности
оплата работодателем за счет чистой прибыли лечения своего работника
пособие по беременности и родам
негосударственная пенсия

6. При получении налогоплательщиком дохода в виде товаров в стоимость таких товаров включаются …
транспортные налоги
все косвенные налоги
только налоги на добавленную стоимость
только акцизы

7. Налогоплательщики НДФЛ в Российской Федерации —
налоговые резиденты РФ
лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ
организации
налоговые агенты

8. Налоговый период по НДФЛ
месяц
квартал
год

9. Ставка НДФЛ зависит от …
размера налоговой базы
вида дохода
налогового статуса физического лица
величины совокупного годового дохода

10. Доходы налогоплательщика, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ по ставке … %.
13
30
9
15

Налоги и налогообложение Тесты с ответами Тема 1-4

Для быстрого поиска по странице нажмите Ctrl+F и в появившемся окошке напечатайте слово запроса (или первые буквы)

Имеется ли различие между налогом и сбором согласно НК РФ?

+различие в том, что налог представляет собой обязательный, безвозмездный платеж, а сбор – обязательный взнос, взимаемый за совершение юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов

налог и сбор – идентичные понятия

различие в том, что поступившие в бюджет налоги могут быть использованы на любые государственные (муниципальные) нужды, а сборы могут использоваться на строго определенные цели

Кем является покупатель товара, то есть конечный потребитель, на которого переложен налог?

Какие функции выполняют налоги?

фискальная и политическая

фискальная и социальная

экономическая и политическая

+фискальная и экономическая

Какой из перечисленных налогов полностью поступает в федеральный бюджет?

налог на имущество организаций

налог на прибыль организаций

Укажите виды ставок налогов (дать более полный ответ):

твердые, пропорциональные и прогрессивные

+твердые, адвалорные и комбинированные

пропорциональные, прогрессивные и регрессивные,

Какие налоги называют прямыми?

налоги, взимаемые при совершении определенных действий

налоги на потребление

+налоги на доходы и имущество

налоги на отдельные товары и услуги

налоги, по которым плательщику точно известна налоговая база

Какие налоги называют косвенными?

налоги, уменьшающие величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

товаров или тариф за услугу

налоги на доходы и имущество

+налоги на товары и услуги, включаемые в качестве самостоятельного элемента в цену

налоги на переход собственности от одного лица к другому

Назовите принципы налогообложения

политические, экономические и юридические

политические, юридические и организационные

+экономические, юридические и организационные

Какие из перечисленных структур входят в систему налоговых органов РФ?

таможенные органы и их территориальные подразделения

органы государственных внебюджетных фондов

+ФНС РФ и его территориальные подразделения

органы внутренних дел

Когда прекращается обязанность по уплате налога?

при получении инвестиционного налогового кредита

при получении отсрочки, рассрочки по уплате платежа

+при уплате налога

при банкротстве предприятия

Кто принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок?

правительство или администрация соответствующего уровня

В каких случаях приостанавливаются операции по счетам налогоплательщиков в банке?

в случае отказа налогоплательщика представить налоговую декларацию

при неуплате пени

в случае отказа допустить налоговый орган к проведению инвентаризации имущества налогоплательщика

+при неуплате налогов в установленный срок

В течение скольких лет налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов?

В какой срок банк обязан сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счета налогоплательщику?

Дайте определение налоговой системы

налоги и налоговые органы образуют в совокупности налоговую систему

налоговую систему РФ образуют Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения

+совокупность налогов, действующих на территории страны, правовых форм, методов и принципов их взимания образуют налоговую систему

Укажите, какой из перечисленных способов не применяется для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

приостановление операций по счетам налогоплательщика

Где могут быть обжалованы акты налоговых органов и действия их должностных лиц?

в вышестоящем налоговом органе

+в вышестоящем налоговом органе или в суде

Как часто может проводиться выездная налоговая проверка по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период?

не чаще 1 раза в 2 года

не чаще 1 раза в 3 года

+не чаще 1 раза за 1 календарный год

Какова максимальная продолжительность выездной налоговой проверки организации?

не более двух месяцев

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период:

+не превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки

пять календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки

не превышающий два календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки

Подлежит ли уменьшению размер штрафа при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность?

да, размер штрафа уменьшается на 50 %

+да, размер штрафа уменьшается не менее, чем в 2 раза

Имеют ли право налоговые органы при проведении налоговых проверок производить выемку копий документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях?

да, с санкции прокурора

да, в случае, когда есть основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены, заменены

Подлежит ли увеличению размер штрафа при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность?

+да, размер штрафа увеличивается на 100 %.

да, размер штрафа увеличивается на 50 %

Определите сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, если стоимость реализованных товаров по ценам без НДС – 120 000 руб. Стоимость приобретенных и оплаченных товарно-материальных ценностей по ценам с учетом НДС – 236 000 руб. Ставка налога 18%.

Будут ли облагаться НДС суммы, полученные в виде авансов в счет предстоящих поставок товаров?

да, при условии, что получатель осуществляет совместную деятельность с организацией, передавшей этот аванс

да, по формуле НДС = НБ* СТ

+да, по формуле НДС = НБ*СТ: (100 + СТ)

По каким ставкам исчисляется НДС по продовольственным товарам первой необходимости?

по основной ставке

Какие операции не признаются объектом обложения НДС?

+выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти

ввоз товаров на таможенную территорию РФ

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ

Кто составляет декларацию по НДС?

Определите сумму НДС к уплате в бюджетную систему, если цена товара с НДС 346 000 руб. Ставка налога 18%.

Реферат на тему: «Налогообложение» введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше­ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопрово­ждаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого­вый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выде­лить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помо­щи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стра­не возникает сеть государственных учреждений, в том числе фи­нансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавли­вает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, на­конец, третий, современный, этап — государство берет в свои ру­ки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в эти законы были внесены изменения и дополнения.

События произошедшие 17 августа 1998 года резко усилили роль налогов в экономическом положении страны так как любое государство в послекризисной обстановке пытается поправить свое экономическое положение при помощи корректировки налоговой системы. А корректировки могут заключаться в следующем: или повышение налогового бремени, или его понижение плюс «упрощение» налогов. В первом случае можно получить кризис неплатежей, так как многие предприятия и физические лица будут попросту уклоняться от уплаты налогов, так как работать в убыток никто не хочет. За этим потянется целая вереница проблем, которые могут не только усугубить кризис, но и привести к полному развалу экономики. Второй путь, на мой взгляд, более прогрессивен, так как «упрощение» налогов и уменьшение налогового бремени до разумных пределов еще никогда не приводило к новому витку кризиса. Повторяю – «до разумных пределов» – так как чересчур резкое снижение ставок налогов не может привести к желаемому результату.

Налоги лекции. Тема Основы налогообложения

Тема 1. Основы налогообложения.

Вопросы:


  1. Экономическое содержание налога, его эволюция.

  2. теория налогообложения.

  3. Функциии налогов.

  4. Элементы налогов и их характеристика.

  5. Класификация налогов по различным основаниям.

1 Вопрос

Категория «налог» представляет собой не только экономическое но и философское , а так же правовое понятие

Первое упоминание о налогах содержится в трактатах античных ученых. Их мнение относительно сущности налогов были полярными, часть философов трактовали налоги как общественно необходимые и полезные явления.

Аквинский рассматривает налоги иначе, как дозволенную форму грабежа. Это обьясняется тем, что известные античным философам, форма поступления налога в бюджет были варварскими.

Налоги связанные с возникновение государства.

Наиболее ранний этап развития налогообложения это древний мир и средние века, характерезующийся неорганизацией этого процесса , а так же случайным характером.

Налоги в то время существовали в виде бессистемных платежей преимущественно в натуральной форме .

По мере развития товарно-денежных отношений налоги стали преобразовываться в денежную форму.

В Европе до 17 века система налогообложения отсутствовала. К концу 17 века налоги становятся основным источником бюджета в большинстве европейских государств . В этот период появляются системы налогообложения, основаны на сочетании прямых и косвенных налогах.

С 18 века в Европе появляются теории налогооблажения, которые создали основу для развития и управления системы налогообложения.

Третий период развития связан с восстановлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения

После первой мировой войны , на основе научно-обоснованных концепций налогообложения, в большинстве развитых стран проведены налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы.

Современный период развития системы налогообложения характерезутся более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем.

В 80-е гг. ХХ в. получила распространение бюджетная концепция А. Лаффера, согласно которой налоговые поступления в бюджет это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы.

Реформирование современной системы налогообложения основывается на совершенстве прямых и косвенных налогов как факторов стимулирующие деловую активность.

Налог,


  1. – э то бремя , накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты .

  2. – это установленные законом обязательные денежные взносы населения на удовлетворение государственных нужд.

  3. – это обязательное и безвозмездное изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами власти для финансирования общественных расходов.

  4. – это , индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаки налога:

а) Налоги это всегда денежные отношения.

б) Императивность это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд.

в) Смены формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (организации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджетный фонд в котором денежные средства обезличиваются. Поэтому налоги не имеют целевого характера в отличие от сбора

г) Безвозмездность , безвозвратность.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений

Пошлина– это оплата каких-либо действий государственных органов в интересах плтельщика. Государственная пошлина уплачивается например за рассмотрение дел в судах общей юрисдикции, регистрацию сделок, записи в актах гражданского состояния, выдачу каких-либо свидетельств, данных и т.д. Таможенная пошлина уплачивается за перевоз товаров через таможенную границу.

Прямые налоги– налог на прибыль, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества с физических и юридических лиц. Эти налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги– на товары и услуги и операции с ними,НДС,акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и обьектов социально-культурной сферы.

Налоговая теория – это система научных знаний по содержании и природе налога их роли в жизни общества.

Налоговая теория представляет собой модели построение налоговых систем государства с различной степенью обощения , различные обобщенные разработки (общая теория нологов) и исследования по отдельным вопросам налогообложения ( частная теория налогов).

Общая теория налогов отражает назначение налогообложение в целом.


  1. Теория обмена — средние века. Основывается на возмездном характере налогообложения. Ее суть такова: через уплату налогов граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри страны и т.д. Разновидностью этой теории является Атомистическая теория.

Атомистическая теория — согласно которой налог – это результат договора между сторонами по которому поданный платит государству за различные услуги.

Представители: Себастьян Ле Пьер Вобан (1633—1707) — теория общественного договора, Шарль Луи Монтескье (1689—1755) — теория публичного договора,Томас Гоббс (1588—1679), Вольтер (1694—1778), Опоре Мирабо (1749—1791), Уильям Петти (1623—1687)


  1. Теория наслаждения 1 половина 19 века. Согласно ей налоги – это цена, уплачиваемая гражданином за получаемое им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает не что иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т.д.

Представители:Жан Симонд де Сисмонди (1773— 1842).

  1. Теория налога как страховой премии 1 половина 19 века.Она рассматривает налоги — это страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д.

Представители: Адольф Тьер (1797—1877) во Франции и Джон Рамсей Мак-Куллох (1789— 1864) в Англии

  1. Классическая теория 2 половина 18 века. Она рассматривается налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать расходы правительства на содержание государственного аппарата. Пошлины и сборы нерассматриваются в качестве платежей.

Представители:А. Смит,Д. Рикардо (1772— 1823), Дж. Ст. Милль (1773-1836), Ж.Б. Сей (1767-1832) и др.

  1. Кеинсианская теория начало 20 века. Налоги – это главный рычаг регулирования экономики. В таких условиях большие сбережения мешают экономическому росту, т.к. они не вкладываются в производство и представляют пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов

Представители: Дж. Кейнс

  1. Монетаристская теория 50 ые годы 20 века.Она основана на оценки денежного обращения, налоги на ряду с другими компонентами воздействуют на обращение, способствуя изьятию излишнего количества денег, тем самым снижая количество неблагоприятных факторов развития экономики.

Представители:М. Фридмена (1912).

  1. Теория экономики предложения 80 ые годы 20 века.

Налоги - один из важнейших факторов человеческого развития и регулирования. Снижение налоговой нагрузки приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

Представители:М. Берне, Г. Стайн, А. Лэффер, М. Уэйденбаум.


  1. Неокейнсианскаятеория развивается английскими экономистами И. Фишером и Н. Калдором. По их мнению, центр тяжести налогообложения должен лежать в области потребления, отсюда — идея усиления косвенных налогов. Тогда деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, будут направлены либо в инвестиции, либо в сбережения.

Н. Калдор считал, что налог на потребление по прогрессивным ставкам с применением льгот для определенных видов товаров более справедлив, чем фиксированный налог с продаж.

Представители: И. Фишер и Н. Калдор.


  1. Неоклассическая теория налогов, основанная на преимуществе свободной конкуренции. Согласно этой теории государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без вмешательства извне достичь экономического равновесия. Государственное вмешательство нужно для того, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции.

Представители:Дж. Mид (1907)

Частная теория налогов.

1. Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. В ранние периоды развития европейкой цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья, где вследствие более равномерного распределения собственности еще сохранялись демократические устои, налоговые системы строились в основном на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на положение народа, поскольку они увеличивали стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы, чтобы сломит сопротивление народных масс, установился приоритет косвенного налогообложения, причем, как правило, на предметы первой необходимости (например, налог на соль). Таким образом, согласно первой позиции, косвенные аналоги являются вредными так как они ухудшают положение народа.

Вторая позиция, появившаяся в конце средних веков, напротив, обосновывала необходимость установления косвенного налогообложения. Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство через различные льготы и откуп не было обременено прямыми налогами. Поэтому сторонники идеи косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные классы путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении.

2. Теория единого налога. Различные сторонники данной теории представляли единый налог в качестве панацеи (лекарство) от всех бед. Утверждалось, что после установления этого налога бедность будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности произойдет рост производства и т.д.

Единый налог – это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения, на один из источников доходов. Поэтому единый налог вводится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимания множества отдельных налогов. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагалась земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.

В XIX в. американский экономист Генри Джордж (англ. George Henry, 1839-1897)выдвинувший идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира».

Рассматривая теорию единого налога, необходимо отметить, что, каким бы ни был объект налогообложения, данная теория не может быть прогрессивной. Признавая положительные моменты единого налога, связанные, в частности, с простотой его исчисления и сбора, теме не менее следует признать, что в чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с другими системами налогообложения она может сыграть положительную роль.

3. Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения Поскольку налог всегда есть ущемление и изъятие собственности, любая налоговая система так или иначе объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.Согласно идеи пропорционального налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика, независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки и бремя обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов. Считалось, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относительно. Сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.

4. Теория переложения налогов. Суть теории переложения заключается в том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо – носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения.

Налогообложение выполняет 4 функции (посмотреть точки щемя различных авторов на функции налогов):

1. Фискальная означает формирование доходов государства посредством изъятия части доходов организаций и физических лиц и их налогов,

2. Регулирующая (распределения) направлена на достижение посредством использования налогового механизма, целей и задач налоговой политики государства. Данная функция ориентирована на использование налогов в качестве регулятора инвестиционных процессов и деловой активности субъектов хозяйственной деятельности. Реализуются посредством восстановления неодинаковых налогов и налоговых ставок для различных субъектов налоговой системы.

Примерами реализации социальной функции является прогрессивная шкала налогообложения и налоговые льготы.

3. Стимулирующая функция подразумевает использование системы льгот и различных высвобождений.

Так, в учебном пособии «Налоги» под редакцией Д.Г. Черника отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию*. Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т. Ф. Юткиной «Налоги и налогообложение» автор считает, что «налог» не исполняет никаких функций. Последние есть атрибут только системы налогообложения, так как «теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции» – соответственно фискальная и распределительная. В современном же учебнике белорусских авторов выделяются 3 функции налогов: фискальная, стимулирующая и регулирующая.

Известно, что функции любой экономической категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Государственные финансы – не распределительная, а перераспределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне, на восстановление потребленных средств производства (с), выплату заработной платы и социальные платежи (v) и прибавочный продукт (m).

Таким образом, распределение совокупного продукта на с + v + m в условиях рынка производится под воздействием рыночных отношений, спроса и предложения на факторы производства, предпринимательских интересов и интересов наемных рабочих (профсоюзов). Государство вмешивается в этот процесс опосредованно, устанавливая «правила игры» (гражданское и трудовое законодательство), регламентируя порядок начисления амортизации, формирования затрат, относимых на себестоимость продукта (или налоговых вычетов), устанавливая минимальные ставки заработной платы, ставки социальных и налоговых платежей и т. д. Государство только в определенной степени регулирует этот процесс. Реальное же перераспределение происходит с помощью финансов и налогов, и прежде всего на макроуровне. Поэтому попытка наделить распределительной функцией налоги как экономическую категорию вряд ли оправдана.

В действительности, исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога, ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и является атрибутом налога – нет денежных перечислений в бюджетный фонд – нет и налога. Государственным финансам как экономической категории присущи функции формирования и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач .

Практически до начала 1830-х гг. фискальная функция являлась единственной присущей налогам. Как вытекает из содержания п. 1.1, налоги, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется. Исходя из теорий Дж. Кейнса «о встроенных регуляторах» (бюджете и налогах), последние превращаются в инструменты экономического регулирования. Частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера. Так, например, в США, а также в странах ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения так называемых «зеленых» налогов, призванных как в определенной степени пополнять государственные бюджеты, так и «работать» на охрану природы. Так, в США уже подготовлены ставки восьми «зеленых» налогов (на выбросы углерода, производство бумаги, продажу пестицидов, фреонов, выбросы двуокиси серы и т. д.). Применение этих налогов направлено пена расширение налогооблагаемой базы, а как раз на ее сокращение (на смену фискальной функции приходит регулирующая).

Все это и позволяет нам в отличие от ранее занятой позиции о наличии у налога единственной фискальной функции утверждать, что на определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования. Последняя, естественно, тесно связана с первой, фискальной, и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных, не фискальных, а социальных целей. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения «обычных» ставок налогов.

Фискальные потери вследствие реализации регулирующей функции налога достаточно ощутимы. В табл. 1.1 приведены расчетные данные Министерства финансов РФ по оценке доходов бюджетной системы в связи с предоставлением налоговых льгот, из которых видно, что в условиях проводимых налоговых реформ в Российской Федерации четко прослеживаются две противоположные тенденции – снижение фискальной значимости налогов и сокращение удельного веса льгот в общей сумме налоговых доходов. Логическим решением этой проблемы является расширение налогооблагаемой базы и некоторое снижение ставок по наиболее значимым налогам, в частности с доходов физических лиц, и ликвидация или снижение «оборотных» налогов.

Каждый налог должен быть определен или установлен в соответствии со ст.17 НКРФ ,налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налогоплательщики – это юридические и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Они являются субьектом налога.

Элементы налогообложения отражают социально-экономическую сущность налога. В соответствии с НК РФ к элементам налогообложения относятся объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогов

Обьект налогооблажения –это юридические факты которые ,обуславливают обязанность субьекта, заплатить налог

С позиции НК РФ ( ст 38)обьект налогооболожения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога

Налоговая база – стоимостная , физическая или иная характеристика обьекта налогообложения .

Налоговый период – это календарный год или период времени ( приминительно к отдельным видам налога) по окончаниии которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый перио дможет состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст.55 НК РФ)

Налоговаяставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога позволяет налогоплательщикам самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,налоговой ставки и налоговых льгот

Исчисление налога осуществляется 2 способами:

1)На кумулятивной основе – исчисление налога производится нарастоющим итогом сначала нового периода.

2) На не кумулятивной основе - формрование налоговой базы происходит по частям.

Порядок уплаты налогов и сборов устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить илипроизойти, либо действие, которое должно быть совершено.

По каждому виду налогов (сборов) могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок их применения.

По своему виду (механизму воздействия) который зависит от того на изменение какого элемента структуры налога они направлены выделяют 3 вида льгот:


  1. Изъятие – это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Они могут предоставляться всем или их отдельным категориям на постоянной основе или на ограниченный срок. (стипендия не облагается налогом, пенсии, грамоты и т.д)

  2. Скидки – это льготы, направленные на коращение налоговой базы. В зависимости от влияния на формирование налоговой базы скидки подразделяются на:

а) лимитированные скидки - размер скидок прямо или косвено ограничен

б) нелимитированные - размер скидок не ограничен.

Скидки могут быть:


  1. общие – применяются для всех категорий налогоплательщиков

  2. специальные т.е действующие для отдельных категорий субъектов

  1. Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или суммы налогового оклада , а так же изменения срока уплаты налога.

Пеней – денежная сумма , которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов.

Окладналога - это сумма налога, исчисленная на объект налогообложения за определенный период времени и подлежащий уплате в бюджет

В российском налоговом законодательстве вопросы предоставления налогового кредита регулируется главой 9 НК РФ. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита определен статьями 66 и 67 НК. Налоговые льготы позволяют существенно сократить величину налоговых обязательств налогоплательщика, но использование его качества инструмента корпоративного налогового планирования требует тщательного экономического и правового анализа.

Классификацией налогов называют их группировку по какому -либо признаку, например:


  1. По механизму формирования: прямые и косвенные,

К прямым налогам относятся налоги на доходы и имущество, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физ.лиц, налог на доход организации. Эти налоги взымаются с конкретного юридического или физического лица.

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги и операции с ними. В России это акцизы и НДС.


  1. По объекту обложения: налоги с доходов (прибыль, з/п), налоги с имущества (предприятий и граждан), налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности.

  2. По принадлежности к уровням управления, это классификация является главной в НК (ст.12) : федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы или налоги субъектов РФ, местные налоги.

В РФ федеральными налоговыми сборами признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

К федеральным налогам и сборам в РФ относятся (ст13):

1) налог на добавленную стоимость,

3) налог на доходы физических лиц,

4) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ,

5) налог на прибыль организаций,

6) налог на добычу полезных ископаемых,

7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ,

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

10) государственная пошлина
Региональными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядках и приделах, предусмотренных налоговым кодексом, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налога не установлены налоговым кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а так же налогоплательщики, определяются налоговым кодексом РФ.

К региональным налогам относится:

1) налог на имущество организации

3) транспортный налог

Местные налоги - налоги, установленные НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налога не установлены налоговым кодексом. Иные элементы налогообложения, а также налогоплательщики определяются налоговым кодексов РФ.

К местным налогам относится :

1) земельный налог,

2) налог на имущество физических лиц.


  1. По субъектам уплаты:физических лиц, юридических лиц и общее.

  2. По методу обложения или в зависимости от ставки различают: прогрессивное, регрессивное, пропорциональное, линейное, ступенчатое и твердое.

Перечень налогов в РФ является закрытым. Это означает, что никакой орган власти, за исключением федерального собрания РФ не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор) не предусмотренный перечнем. НК играет определяющую роль в установлении налогообложения:

1.федеральные, региональные и местные налоги и сборы могут быть установлены или отменены только через НК РФ,

2.налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, не могут быть установлены.

Налоговый кодекс

Налоговый кодекс – это кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в РФ.

Был принят:

1 часть — в 1998 году Госдумой и Советом Федерации, вступила в силу

1 января 1999 г.

2 часть – принята в 2000 году, вступила в силу 1 января 2001 г.

Налоговый кодекс постоянно редактируется, в него вносятся поправки, отражающие современное состояние экономики в РФ.

Так, с 1 января 2003 года введены поправки:

  • введён транспортный налог
  • упрощённая система налогообложения

На сегодняшний день действует редакция от 15 февраля 2016 года.

Налоговая политика – это налоговый механизм, который используется для взимания налогов. Она называется фискальной политикой государства.

Основные направления налоговой политики в РФ

  • создание эффективной и стабильной налоговой системы
  • обеспечение устойчивости госбюджета, поддержание его сбалансированности
  • поддержка инвестиций
  • повышение предпринимательской активности
  • сокращение теневой экономики
  • поддержка малого и среднего бизнеса (например, снижение налоговой ставки, упрощение процедуры регистрации)
  • упрощение налогового администрирования

Права и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщик – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность выплачивать налоги.

Права налогоплательщика

  • получать информацию о налогах и сборах и сроках их выплат
  • использовать налоговые льготы при наличии оснований
  • представлять свои интересы в налоговых правоотношениях
  • присутствовать при проведении выездной налоговой проверки
  • требовать соблюдения налоговой тайны и др.

Обязанности налогоплательщика

  • уплачивать законно установленные налоги
  • предоставлять в налоговые органы декларацию о доходах
  • предоставлять налоговым органам бухгалтерскую отчётность в случаях, предусмотренных законом
  • В течение 4-х лет хранить бухгалтерскую отчётность и др.