Актуальные вопросы налогообложения

Среди всех налогов, уплачиваемых физическими лицами, наибольшую долю составляет налог на доходы физических лиц. Он считается одним из самых собираемых налогов как в России, так и в других странах. Также он формирует значительную часть государственного бюджета и является неотъемлемой частью функционирования экономики в целом. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль. Регулирование уровня доходов граждан должно происходить в соответствии со структурой личного потребления. Иными словами, данным видом налога можно как стимулировать наиболее рациональное использование своего бюджета, так и перенаправить его на помощь категориям граждан, которые имеют наименьшую социальную защищенность. Рассмотрим данный налог более подробно.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это прямой федеральный налог, который взимается с доходов граждан в денежном виде за отчетный период . Иными словами, можно сказать, что данный налог представляет собой изъятие определенной части дохода каждого трудоспособного гражданина в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

НДФЛ является одним из самых продуктивных и перспективных видов налога в силу того, что уклониться от его уплаты практически невозможно. Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает его достаточно простым для налогообложения, но в то же время для России данный налог является предметом острых дискуссий и споров.

Так же как и любой другой налог, НДФЛ является одним из важных экономических рычагов государства, так как выполняет три основные функции: фискальную, социальную и регулирующую. Рассмотрим данные функции в реализации общественного процесса.

Посредством фискальной функции реализуется основное общественное назначение данного налога, т.е. формирование финансовых ресурсов государства, а именно денежных поступлений в бюджеты регионального и местного уровней. За счет этих поступлений обеспечивается финансирование общественных расходов, в первую очередь государственных.

Социальная функция выражается в поддержании равновесия. Ее основное предназначение заключается в обеспечении и защите конституционных прав граждан. Социальная функция НДФЛ осуществляется за счет сокращения неравенств в распределении доходов, воздействия на их уровень, структуру внутреннего спроса, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферой. С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает справедливость и социальную стабильность. Конечно, на практике в российской налоговой системе данная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Прежде всего это связано с несовершенством налогового законодательства.

Основное назначение регулирующей функции - это влияние на процесс общественного воспроизводства через системы льгот и налоговых ставок. За счет данной функции можно регулировать доходы разных групп населения.

С помощью реализации функций приведенного налога достигаются основные цели НДФЛ, а именно пополнение бюджета государства и равномерное распределение экономических средств между населением .

Так как данный налог является экономическим рычагом государства, то с помощью него должны решаться вопросы регулирующего характера, но это не отвечает реальности настоящего времени.

Для хорошего функционирования налоговой системы предполагается использование основных принципов налогообложения:

1) принципа справедливости - распределение налогового бремени должно быть равным в зависимости от дохода. Соблюдение этого положения приведет к так называемому равенству, а пренебрежение, соответственно, к неравенству,

2) принципа определенности - уплачиваемый налог должен быть прежде всего точно определен, а не произволен. Время, сумма и способ уплаты должны быть заранее известны и понятны,

3) принципа удобности - налогоплательщику должен быть удобен способ взимания налога,

4) принципа экономии - должна быть обеспечена максимальная эффективность всех налогов, которая выражается в пониженных издержках государства на сбор всех налогов и содержание налогового аппарата в целом.

Данным принципам должен соответствовать каждый налог, установленный, а также взимаемый государством в целях финансового обеспечения своей деятельности. НДФЛ относится к числу таких налогов .

На сегодняшний день НДФЛ регламентируется главой 23 НК РФ. Единая ставка, утвержденная 1 января 2001 г., составляла 13%, действует она и по сегодняшний день .

НДФЛ по значимости источников государственных доходов стоит в приоритете по сравнению с другими налогами. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов разных уровней. Рассмотрим удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета и бюджетов субъектов Федерации за 2012-2014 гг. (табл. 1).

Удельный вес доходов от НДФЛ в бюджеты за 2012-2014 гг.

Консолидированный бюджет РФ, %

Консолидированный бюджет субъекта федерации, %

Как мы видим, доля поступлений по налогу на доходы физических лиц имеет стабильный характер, показатели по бюджету субъекта Федерации с каждым годом возрастают на некоторую долю процентов. По указанным в таблице данным можно сделать вывод, что НДФЛ является одним из основных налогов, образующих бюджет. Объем поступлений зависит от заработной платы и роста доходов населения.

Рассмотрим основные проблемы налога на доходы физических лиц, которые существуют в настоящее время.

1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он прежде связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать либо минимизировать. Данная проблема наиболее сложна, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2. Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.

3. Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция - регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.

4. Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.

5. В российской практике наблюдается массовое укрывательство от налогов людей, имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

6. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем, что именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. В данное время активно ведутся дискуссии по вопросу, связанному со справедливостью принятых ставок по НДФЛ. В настоящий момент в России действует 13%-ная плоская ставка, введенная еще в 2001 г. Государственной Думой Федерального Собрания РФ был предложен законопроект, где рассматривается прогрессивная ставка налогообложения, которая существовала до 1 января 2001 г. Прогрессивная ставка налогообложения - это налоговая ставка, которая возрастает прежде всего по мере роста дохода.

Несмотря на то что в России ставки по НДФЛ являются самыми низкими относительно других стран, все же это не считается показателем эффективности налогообложения физических лиц. Возьмем как пример Японию. НДФЛ там уплачивается по прогрессивной шкале, которая в свою очередь имеет 5 налоговых ставок: 10%, 20%, 30%, 40%, 50%. Помимо этого, есть дополнительные местные подоходные налоги и налог на каждого жителя, который составляет 3200 йен в год. Казалось бы, что подоходные налоги слишком высоки, но при всем этом есть много положительных моментов в данной системе обложения физических лиц: существует необлагаемый минимум, который учитывает прежде всего семейное положение человека, также от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение, плюс имеются дополнительные налоговые льготы .

Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы. В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации .

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее.

1. Введение прогрессивной ставки налога. В настоящее время обсуждается много вариантов по данному вопросу. Законопроект предлагает установить прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц в зависимости от размера доходов гражданина за год. Действующую ставку в 13% предлагают сохранить только для дохода до 2 млн рублей в месяц, либо до 24 млн рублей в год. С дохода, превышающего 24 млн рублей, предлагается взимать налог со ставкой 25%. В отношении доходов от 100 млн рублей до 200 млн рублей - 35%, а от 200 млн рублей - 50%. В свою очередь правительство дает отрицательное заключение на депутатские инициативы, ссылаясь на стабильность собираемости данного налога в настоящее время. Счетная палата и правовое управление Президента также против введения прогрессивных ставок, так как, по их мнению, установление прогрессивной шкалы приведет к недополучению доходов в бюджет.

2. Введение необлагаемого минимума. Целесообразно установить необлагаемый минимум в размере 9000 рублей, который ежегодно будет корректироваться на 10% (учитывая средний уровень инфляции). Улучшится качество жизни граждан с невысокими доходами, что приведет к уменьшению разрыва уровня жизни между различными слоями населения. Принцип равенства будет реализован в полной мере.

3. Увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Как следствие, применяемые налоговые вычеты практически не выполняют свою стимулирующую роль, потому что они не учитывают региональных особенностей ценообразования. Размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к прожиточному минимуму либо к минимальному размеру оплаты труда.

4. Ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у которых доход превышает средний уровень.

5. Применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что в итоге позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах).

6. Совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля, что в первую очередь позитивно скажется на собираемости налога.

Подводя итог по изложенной теме, можно констатировать, что система подоходного налогообложения граждан несовершенна в качественном преобразовании. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию налога на доходы физических лиц помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов граждан. Рассмотренные предложения по совершенствованию направлены на упрощение механизма исчисления и уплаты НДФЛ и, как следствие, на повышение роли НДФЛ в налоговых доходах бюджетов.

Рецензенты:

Ворожбит О.Ю., д.э.н., зав. кафедрой Международного бизнеса и финансов Владивостокского государственного университета экономики и сервиса, г. Владивосток,

Латкин А.П., д.э.н., профессор, Владивостокский государственный университета экономики и сервиса, г. Владивосток.

Текст научной работы на тему «Актуальные проблемы налогообложения в современных условиях»

Н.Н Семенова, А.Н. Масанова

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

N.N. Semenova, A.N. Masanova

URGENT PROBLEMS OF TAXATION MODERN CONDITIONS

Ключевые слова: налоговая система, налоговая политика, двойное налогообложение, налоговые правоотношения.

Keywords: tax system, tax policy, double taxation, tax legal relationship.

В статье рассмотрены основные проблемы налогообложения в РФ, а также предложены рекомендации по совершенствованию налогового законодательства.

The article is devoted to the basic problems of taxation in Russian Federation, as well as recommendations for improving tax legislation.

С развитием экономики в России возникла необходимость реформирования и оптимизации налогового законодательства, стимулирования или сдерживания различных отраслей и сфер деятельности экономики, а так же государственного регулирования финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Примененные меры по достижению поставленных целей не были столь эффективны, как планировалось. В связи с этим у налогоплательщиков, как физических, так и юридических лиц, возникли проблемы в области налогообложения.

Одной из основных проблем является конфликтность налоговых правоотношений, где один участник налоговых правоотношений (налоговые органы) имеет возможность применить от имени государства к другим участникам (налогоплательщикам) меры принуждения . В связи с этим возникает необходимость защиты налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов. Последние в свою очередь руководствуются задачей по наполнению бюджетной системы и поэтому непосредственно заинтересованы в применении к налогоплательщику штрафных финансовых санкций. В результате деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства остается недостаточно эффективной. В связи с этим необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введённые привилегии, что создаёт дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение

значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько лет. При этом обо всех планируемых изменениях налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

В настоящее время продолжает иметь место недостаточная чёткость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность. Это значительно затрудняет изучение данных документов налогоплательщиком, в связи с чем его ошибки при исчислении налогов остаются неизбежными. Только стабильность налогового законодательства, а также правовые гарантии для налогоплательщика со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой политикой по вопросам законодательства о налогах и сборах, позволят говорить о становлении стройной и правомерной системы законодательства в данной области.

Также существенной проблемой остается наличие рисков хозяйствующих субъектов -возможность (угроза) финансовых и иных потерь, связанных с формированием и расходованием фондов денежных средств государства. Предприятие, осуществляя свою деятельность, может столкнуться с негативным воздействием налоговых факторов. Последствием такого воздействия может стать экономический или финансовый убыток, вызванный довзысканием налогов или наложением штрафов, начислением пеней. Поэтому необходима разработка мер, направленных на минимизацию налоговых рисков. Их снижение приведет к уменьшению фискальных рисков хозяйствующих субъектов и повышению их налоговой безопасности .

Необходимо также урегулировать на законодательном уровне вопрос повышения эффективности налогового контроля. На сегодняшний день нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д. Этого можно достичь, применяя следующие меры:

- создание действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, которая дает возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей,

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации проверок налогоплательщиков, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков,

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы .

В части косвенного налогообложения налоговой политике присущ преимущественно фискальный характер, который затрудняет межотраслевой небанковский перелив капитала и ставит барьеры на пути развития финансовых операций. В этой связи кажется несправедливым изъятие любых денежных средств, поступивших на счета предприятий, в уплату НДС. Наиболее целесообразно ужесточить штрафы по несвоевременным расчетам и сокрытой величине на учётную ставку процента Центрального банка. Из-за большого разрыва во времени между моментами уплаты НДС при приобретении предприятиями сырья, материалов, топлива и моментом получения средств за реализованные товары (с учётом НДС) все предприятия оказываются в сложном финансовом положении, когда возрастает и без того огромный дефицит оборотных средств. В условиях РФ ослабление внутренних отрицательных свойств НДС должно идти, прежде всего, по пути дифференциации и умеренности ставок налога.

В отношении предприятий и организаций следует обратить внимание на амортизационную политику. Она тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль. Для решения проблем в об-

ласти амортизационной политики необходимо успешное практическое участие оценщиков в целях ее оптимизации. Это достигается, во-первых, более полной необходимой информационной базой по управлению амортизационным фондом. Во-вторых, профессионализмом и опытом исполнителей работ по оптимизации амортизационной политики.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

Несовершенство российского законодательства в области имущественного налогообложения также ведет к возникновению ряда трудностей. Очевидными являются проблемы, связанные с правомерностью включения в состав объекта налогообложения тех или иных объектов имущества. Например, налог на незарегистрированное имущество. Энергичная позиция Минфина, который требовал и требует уплачивать налог на имущество с фактически эксплуатируемых основных средств, независимо от того, зарегистрировано на них право собственности в реестре прав или нет, все-таки заставила большинство налогоплательщиков начислять указанный налог в данной ситуации.

Так, в Письме Минфина России от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30 довольно недвусмысленно заявлено, что регистрация права собственности зависит от волеизъявления самого собственника и что, если он уклоняется от регистрации по фактически эксплуатируемому объекту, то это не что иное, как попытка уклониться от уплаты налогов.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, а также Планом счетов и инструкцией по его применению. При этом активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании первичных документов при единовременном выполнении условий, установленных п.4 ПБУ 6/01. Тем не менее, ни слова о регистрации права собственности на объект в данных документах действительно нет .

Или, например, налог на паевые инвестиционные фонды. Проблема с исчислением налога на имущество в отношении паевых инвестиционных фондов (далее ПИФ) возникла не сегодня, а довольно давно. Напомним, что согласно ст. 10 Федерального закона РФ № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», паевый инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Паевый инвестиционный фонд не является юридическим лицом. При этом, как указано в Письме Минфина России от 20.11.2007 № 03-05-06-01/133, ценные бумаги (в том числе инвестиционные паи, удостоверяющие долю его владельца в праве собственности на общее имущество, составляющее ПИФ), учитываются по правилам бухгалтерского учета на счете 58.

Финансовые вложения, на основании положений п. 1 ст. 374 НК РФ, не являются объектом обложения налогом на имущество. Однако имущество, переданное в ПИФ, существует, налог с него уплатить необходимо. Возникает вопрос: кто должен платить? Ответ на него пока остается открытым, так как необходимо законодательное регулирование данной проблемы.

Проблема, с которой регулярно сталкиваются многие организации - это двойное налого-

обложение прибыли. Она возникает тогда, когда с одной и той же прибыли (дохода) у одного и того же лица или двух последовательных ее получателей налог на прибыль подлежит исчислению и уплате в бюджет дважды. В Российской Федерации основными источниками правового регулирования устранения двойного налогообложения являются Налоговый кодекс Российской Федерации, а также заключенные Россией международные договоры об избежании двойного налогообложения. В Налоговом кодексе Российской Федерации проблеме устранения двойного налогообложения посвящены статьи 311 и 312. Основную же роль в разрешении проблемы двойного налогообложения прибыли организаций играют международные акты - договоры об избежании двойного налогообложения. Несмотря на то, что международные договоры вносят существенный вклад в дело устранения двойного налогообложения, данная проблема на сегодняшний день полностью не разрешена. Причиной тому - различное соотношение норм международного и национального права в каждом отдельном государстве, а также несоответствие положений внутреннего законодательства международным актам. Не во всех странах положениям международного договора отдается безоговорочный приоритет. Второй причиной является то, что устранение (избежание) двойного налогообложения в отношении ряда доходов остается вне правового регулирования международных договоров. Кроме того, международно-правовое регулирование способно устранить только возникающее международное двойное налогообложение. Возникновение внутреннего двойного налогообложения должно регулироваться нормативными актами национального законодательства. Однако в российском законодательстве проблеме двойного налогообложения уделено незначительное внимание.

Существенной проблемой также остается борьба с производством подпольной алкогольной продукцией. Ежегодный доход подпольных алкогольных производителей на территории одного региона составляет по самым скромным подсчётам 300 млн. рублей. Данный теневой бизнес наносит существенный ущерб и законным производителям алкогольной продукции, т.к. они недополучают причитающуюся им долю прибыли, и, соответственно, бюджету региона.

Конечно, это лишь небольшой круг проблем, касающихся налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. И все же не следует забывать, что помимо фискальной (наполнение бюджета) и регулирующей (поощрение или подавление экономической активности) функций налоги должны выполнять еще и важную социальную роль. Они связывают общество и государство. По сути, каждый из нас зависит от налоговой политики, которая проводится в стране . Добросовестное выполнение всех установленных функций и обязательств способствует созданию эффективной формы взаимодействия государства с налогоплательщиками.

1. Демин А.В. Налоговый процесс и налоговые процедуры: в поисках компромисса / А.В. Демин // Налоги. - 2010. - №3. - С. 6-9.

2. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века / А.В. Ильин // Финансы. - 2006. - №4. - С. 31-34.

3. Пименов И.А. Фискальные риски в системе налоговой безопасности предприятий и государства / И.А. Пименов // Налоги. - 2010. - №4. - С.34-36.

4. Турчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России / О.В. Турчина // Налоги. - 2010.- №4. - С. 3-6.

Основными видами деятельности ломбардов являются:

  • предоставление краткосрочных займов гражданам,
  • хранение вещей.

Таким образом, основными договорами, с которыми имеет дело бухгалтер при учете ломбардных операций, являются договоры займа и хранения.

По договору займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) – заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога (п. 1 ст. 7 Закона № 196-ФЗ).

Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета (п. 4 ст. 7 Закона № 196-ФЗ), который является бланком строгой отчетности (БСО). Залоговый билет – основной первичный учетный документ в деятельности ломбардов.

Согласно п. 5 ст. 7 Закона № 196-ФЗ залоговый билет должен содержать следующую информацию:

  • наименование, адрес (место нахождения) ломбарда,
  • фамилия, имя, отчество заемщика,
  • наименование и описание заложенной вещи,
  • стоимость оценки заложенной вещи,
  • размер займа,
  • процентная ставка по займу,
  • дата и срок предоставления займа с указанием даты его возврата,
  • возможность и порядок досрочного (в том числе по частям) погашения займа,
  • согласие или несогласие заемщика на то, что в случае неисполнения им обязательства, предусмотренного договором займа, обращение взыскания на заложенную вещь осуществляется без совершения исполнительной надписи нотариуса,
  • иные сведения.

Возникает вопрос, может ли ломбард самостоятельно заказать изготовление типографским способом БСО, соблюдая обязательные реквизиты?

В письме Минфина России от 29.06.15 г. № 03-01-15/37230 «О форме БСО «Залоговый билет» разъясняется, что для организаций, оказывающих услуги по кредитованию граждан под залог принадлежащих им вещей и по хранению этих вещей, приказом Минфина России от 14.01.08 г. № 3н были утверждены формы БСО «Залоговый билет» и «Сохранная квитанция», которые применяются при оказании услуг ломбардами.

Постановлением Правительства РФ от 6.05.08 г. № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее – Положение), в котором установлены порядок осуществления таких расчетов в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, который приравнен к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения этих бланков.

Реквизиты, которые должен содержать БСО, приведены в п. 3 Положения. Следовательно, организация, оказывающая услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ), вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны присутствовать установленные реквизиты, т.е. утверждать форму такого документа в Минфине России не требуется.

Однако в пп. 5 и 6 Положения предусмотрены некоторые исключения, применяемые к организациям, оказывающим услуги населению, для которых были утверждены БСО:

  • Минфином России в период с 12.04.05 г. до 19.05.08 г. (во время действия «старого» Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.03.05 г. № 171),
  • другими уполномоченными ведомствами – в период до 19.05.08 г.

Такие организации могут использовать утвержденные формы бланка, а не разрабатывать другие самостоятельно. В бухгалтерских программах (например, 1С:Предприятие 8. ВДГБ: Ломбард 3), применяемых в ломбардах, предусмотрена форма БСО, утвержденная приказом Минфина России № 3н.

Сумма обязательств заемщика перед ломбардом включает в себя (п. 1 ст. 8 Закона № 196-ФЗ) сумму предоставленного займа и проценты за пользование им. При этом проценты начисляются за период фактического использования займа в соответствии с процентной ставкой, установленной в договоре займа. Периодом фактического пользования займом считается время с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом (либо продажи ломбардом заложенной вещи).

По договору хранения гражданин (физическое лицо) – поклажедатель сдает ломбарду на хранение принадлежащую ему вещь, а ломбард обязуется осуществить на возмездной основе хранение принятой вещи (п. 1 ст. 9 Закона № 196-ФЗ).

Договор хранения удостоверяется выдачей поклажедателю именной сохранной квитанции, другой ее экземпляр остается в ломбарде. Сохранная квитанция также является БСО.

Таким образом, использование бланков строгой отчетности (залоговый билет и сохранная квитанция) позволяет ломбардам вести учет денежных средств без применения ККТ.

Выбор системы налогообложения

На основании п.п. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ломбарды не вправе использовать упрощенную систему налогообложения. Что касается применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности при реализации невостребованной вещи, то необходимо отметить следующее.

В п. 5 ст. 358 ГК РФ определено, что в случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей, ломбард по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество в порядке, предусмотренном Законом № 196-ФЗ.

В соответствии с положениями ст. 13 Закона № 196-ФЗ целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к заемщику или поклажедателю в размере, определяемом согласно условиям договора займа или договора хранения на день продажи невостребованной вещи.

Поскольку денежные средства, поступающие ломбарду после реализации невостребованной вещи, получены в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа и уплате процентов, операции по продаже заложенного имущества являются совокупной частью услуг, оказываемых ломбардами.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли (п.п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Однако операции по продаже невостребованных вещей в ломбардах вне зависимости от форм такой реализации розничной куплей-продажей не являются и, следовательно, обложению ЕНВД не подлежат.

Таким образом, согласно законодательству о налогах и сборах ломбарды не имеют права применять систему налогообложения в виде ЕНВД, в том числе при реализации невостребованных предметов залога. Арбитражная практика подтверждает правомерность данных выводов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2.02.15 г. № А19-10766/2014).

Налог на добавленную стоимость

Как было отмечено, основным видом деятельности ломбарда является предоставление краткосрочных займов гражданам, операции по которому не подлежат обложению НДС на основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению займа также не облагаются НДС.

Соответствующим операциям присвоен код 1010292, который приведен в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.14 г. № ММВ-7-3/[email protected]

Операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам отражаются ломбардами в разделе 7 декларации по НДС.

Как следует из п. 6 ст. 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на применение налоговых льгот. При этом возникает вопрос о правомерности истребования налоговыми органами таких документов.

Как отмечено в п.14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33, в случае применения указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, определенном в п. 1 ст. 56 НК РФ, согласно которой льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Другими словами, под действие п. 6 ст. 88 НК РФ подпадают те перечисленные в ст. 149 НК РФ освобожденные от налогообложения операции, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Вместе с тем не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождаемым от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, если целью освобождения не являлось предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

Постановление ФАС Уральского округа от 24.02.15 г. № А71-6132/2014

Поскольку в п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО) предусмотрены специальные правила налогообложения соответствующих операций, а не нормы об освобождении определенной категории лиц от уплаты налога, то заявителем в налоговых декларациях налоговые льготы использованы не были, в связи с чем налоговый орган не вправе был истребовать у заявителя документы, указанные в требованиях.

Решение арбитражного суда Ростовской области от 30.06.14 г. № А53-7421/2014

В разделе 7 декларации по НДС заявлена налоговая база по коду операции 1010292 «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО». Такая реализация, не признаваемая объектом обложения НДС, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы согласно ст. 56 НК РФ применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, суды поддерживают налогоплательщиков в праве не представлять документы по коду 1010292, поскольку применяемая льгота не предназначена только для определенной категории лиц.

Ломбарды могут оказывать услуги по хранению, консультационные и информационные услуги, хотя на практике они не получили широкого распространения. Такие услуги подлежат обложению НДС в общем порядке на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Иными словами, если ломбард осуществляет одновременно операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам (не облагаются НДС) и оказывает услуги по хранению (облагаются НДС), то необходимо вести раздельный учет НДС облагаемых и не облагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Сложные вопросы возникают относительно обложения НДС операций по реализации невостребованных вещей в ломбарде.

В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей, ломбард по истечении месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом № 196-ФЗ (п. 5 ст. 358 ГК РФ).

После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества недостаточна для полного удовлетворения требований. При этом нужно помнить, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами, так как право собственности на заложенные вещи к ломбарду не переходит (п. 3 ст. 358 ГК РФ, п. 5 ст. 2 Закона № 196-ФЗ). В подобных случаях операции не подлежат обложению НДС, поскольку реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на них, что при продаже невостребованных вещей не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Однако на практике может возникнуть и обратная ситуация: после продажи невостребованной вещи величина обязательств заемщика (поклажедателя) перед ломбардом может быть ниже суммы, вырученной от реализации данной вещи (либо суммы ее оценки). В этом случае ломбард обязан возвратить заемщику (поклажедателю) соответствующую разницу (пп. 4, 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ). Если в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик (поклажедатель) не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, они обращаются в доход ломбарда.

Рассматривая подобные ситуации, представители финансового ведомства неоднократно отмечали, что денежные средства в размере указанной разницы включаются ломбардом в налоговую базу по НДС. Это справедливо, поскольку согласно п. 1 ст. 156 НК РФ в случае реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любых иных доходов).

Иначе разница между суммой доходов, вырученных залогодержателем, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, если указанная разница не возвращается последнему, является объектом обложения НДС (письма Минфина России от 25.11.14 г. № 03-07-11/59769, от 12.10.12 г. № 03-07-07/101). При этом ломбард наряду с остальными организациями имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для того чтобы воспользоваться таким освобождением, у ломбарда за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

Налог на прибыль

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,
  • внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В случае предоставления краткосрочных займов гражданам у ломбардов возникают доходы в виде процентов, полученных по договорам займа. Такие доходы в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным (п. 6 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 7.12.11 г. № 03-03-06/1/811, УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/[email protected]).

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при использовании метода начисления доход в виде процентов (по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежемесячно на последнее число соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества (письмо Минфина России от 7.12.11 г. № 03-03-06/1/811).

При оказании информационных и консультационных услуг у ломбардов также возникает налогооблагаемый доход. В случае применения метода начисления датой получения такого дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Доходом также являются денежные средства, поступившие ломбарду после реализации невостребованной заемщиком вещи в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа (уплате процентов) либо в качестве вознаграждения за хранение вещи.

По общему правилу доходы в виде средств (или иного имущества), полученных по договорам займа, а также полученных в счет погашения таких заимствований, не признаются доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль организаций (п.п.10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом обращенные в доход ломбарда (на основании п. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ) денежные средства учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Денежные средства, полученные ломбардом после реализации невостребованной вещи, в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль организаций (п. 6 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 23.04.12 г. № 03-11-09/30).

Однако на практике нередки ситуации, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности заемщика перед ломбардом. В подобных случаях в налоговом учете возникает убыток, который признается внереализационным расходом ломбарда (п. 2 ст. 266, п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт Компании «РосКо – Консалтинг и аудит»
ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА № 39, 29 октября 2015 года

Как правильно выбрать налоговый режим

Один из наиболее важных вопросов, который решает любой начинающий предприниматель – выбор системы налогообложения. Грамотное налоговое планирование и связанная с этим оптимизация налоговой нагрузки являются залогом того, что ваш бизнес будет исправно приносить прибыль именно вам.


НДФЛ — на что стоит обратить особое внимание

В своей жизни каждый был в ситуации когда покупал или продавал квартиру, машину или дом, либо сдавал свое имущество в аренду или оформлял налоговый вычет для возврата из бюджета ранее уплаченного НДФЛ. Зная особенности и последствия принятых Вами решений позволит избежать или уменьшить риск негативных для Вас финансовых последствий.

В этой рубрике мы предлагаем Вам статьи которые помогут вам разобраться по указанным выше вопросам.


Налоги и обязательные платежи ИП 2016: посильна ли нагрузка?

Необходимость платить налоги для ИП является не самой приятной составляющей бизнеса, но при этом одной из самых важных. В этой статье будет рассмотрено, какие налоги, взносы и прочие платежи платит индивидуальный предприниматель, какую систему налогообложения может применять ИП, а также то, как налоги ИП согласно действующего законодательства могут быть на законных основаниях уменьшены за счет действующих выплат страховых взносов.