Раздельный учет при выполнении соглашений о разделе продукции

Второй способ – «прямой раздел»

определяется общий объем произведен­ной продукциии ее стоимость,

определяется объем компенсационной продукциив соответствии с соглаше­нием, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной про­дукции, а при добыче на континенталь­ном шельфе РФ – больше 90% общего количества произведенной продукции, при этом состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компен­сационной продукции, определяется со­глашением в соответствии с законода­тельством РФ,

затем определяется объем прибыльной продукции,

осуществляется раздел между государст­вом и инвестором прибыльной продук­ции путем передачи государству принад­лежащей ему части произведенной про­дукции или ее стоимостного эквивалента и передачи инвестору произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения

1)определяется общий объем произведенной продукциии ее стоимость,

2)осуществляется раздел между государст­вом и инвестором произведенной продук­ции или стоимостного эквивалента произ­веденной продукции в соответствии с до­лями, установленными в соглашении, пу­тем передачи государству части произве­денной продукции или ее стоимостного эквивалента в объеме не менее 32% и пе­редачи инвестору произведенной продук­ции (не более 68%). Заключение соглаше­ния в соответствии с указанными усло­виями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.

I. Инвестором уплачиваются следующие налоги и сборы

При применении первого способа раздела продукции:

При применении второго способа раздела продукции:

Налог на прибыль организаций,

Налог на добычу полезных ископаемых,

Платежи за пользование природными ресурсами,

Плату за негативное воздействие на окру­жающую среду,

Плату за негативное воздействие на окру­жающую среду.

Окончание табл. 6.5

II. Инвестор освобождается от уплаты

по решению законодательного (представительного) органа государственной власти:

налога на имущество организацийв отношении основных средств, нематериальных акти­вов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и исполь­зуются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглаше­нием.

транспортного налогав отношении принадлежащих ему транспортных средств (за ис­ключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглаше­ния.

При использовании имущества и транспортных средств не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, они (имущество и транспортные средства) облага­ются соответствующими налогами в общеустановленном порядке.

по решению представительных органов местного самоуправления:

не поименованных в п.7 ст. 346.35 НК РФ для второго способа раздела продукции (зе­мельного налога)

в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержден­ными в установленном соглашением порядке,

в отношении продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и выво­зимой с таможенной территории РФ.

III. Инвестору возмещаются следующие уплаченные налоги и сборы

(только при применении первого способа раздела продукции)

платежи за пользование природными ре­сурсами,

плата за негативное воздействие на окру­жающую среду

IV. Инвестору возмещаются затраты по уплате региональных и местных налогов

Если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов го­сударственной власти и представительных органов местного самоуправления не пре­ду­смотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов, за­траты инвестора возмещаются за счет уменьшения доли произведенной продукции, пе­редаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Федерации, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов. (Поря­док возмещения предусматривает уменьшение доли произведенной продукции, переда­ваемой государству, на сумму названных уплаченных налогов и сборов).

при применении первого способа раздела

при применении второго способа раздела

организации без возмещения уп­лачивают:

налог на прибыль организаций

Организации не уплачивают:

НДПИ, налог на прибыль организаций.

Организации без возмещения упла­чивают: государственную пошлину, таможенные сборы, НДС, плату за негативное воздействие на окру­жающую среду.

Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции. При этом соглашение не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа другим.

Особенности представления налоговой отчетности.

Налогоплательщик предоставляет в налоговые органы по местонахождению участка недр налоговые декларации по каждому уплачиваемому налогу и по каждому соглашению. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Кроме того, в налоговые органы ежегодно не позднее 31 декабря представляется программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год.

Особенности осуществления налогового контроля.

Для осуществления налогового контроля инвесторы обязаны хранить первичные документы по налогам в течение всего срока действия соглашения. Выездная налоговая проверка инвестора не может продолжаться более шести месяцев. Для организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для осуществления контроля каждого филиала и представительства.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (СРП) - договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья - прибыльная часть продукции - также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору.

Порядок налогообложения. Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству.

Специальный налоговый режим по существу включает две подсистемы налогообложения:

СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и определением компенсационной продукции. В этом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги и сборы:

  • - НДС,
  • - акцизы,
  • - налог на прибыль организаций,
  • - НДПИ,
  • - платежи за пользование природными ресурсами,
  • - водный налог,
  • - государственная пошлина,
  • - земельный налог,
  • - таможенные сборы,

СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае инвестор уплачивает:

  • - государственную пошлину,
  • - таможенные сборы,
  • - НДС,

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам. Кратко укажем на некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты.

Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключительно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых, налоговая ставка (например, 470 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0,5.

Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП - 24%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Чем регулируется система налогообложения при выполнении договоров об условиях раздела продукции

Данный режим можно применить в условиях, определенных в Законе № 225-ФЗ от 30.12.1995 г. В данном акте установлены основы отношений между инвесторами (отечественными и зарубежными) и государством в процессе поиска, проведения мероприятий по разведке, добычи сырья в РФ, на шельфе, в экономической зоне, признанной исключительной.

В разделе VIII части II.1 Налогового кодекса (НК) имеется глава 26.4, которая вступила в силу 01.01.2004 в соответствии с Законом № 65-ФЗ. В данной статье установлены:

  • плательщики сборов, их уполномоченные,
  • порядок, применяемый при определении базы, расчете и уплате,
  • особенности уплаты НДС при особой системе,
  • порядок подачи деклараций,
  • порядок бухгалтерского и налогового учета,
  • порядок проверок Налоговой инспекции.

Особые условия предусмотрены для инвесторов, предоставивших в Налоговую инспекцию документ, удостоверяющий, что из-за отсутствия участников аукцион не состоялся, право добывать сырье предоставлено в соответствии с Законом № 2395-1 от 21.02.1992 г.

Порядок уплаты налоговых платежей на природные ресурсы установлен правилами от 01.01.1994.

Способы выполнения соглашений о разделе продукции

Размер и расчет налогового платежа

Главой 26.4 НК установлены 2 возможности раздела продукции:

  • делится добытая продукция и прибыль, часть инвесторов составляет до 75% (на шельфе – до 90%),
  • пропорции зависят от результатов оценки участка и экономического основания заключения соглашения, доля инвесторов до 68%.

Второй вариант считается исключительным, так как применяется редко.

  • Размеры ставок установлены в статье 284 НК – 20%. Если добываются полезные ископаемые (кроме газа и нефти), расчеты корректируются коэффициентом 0,5. Если добывается нефть или газ, коэффициент применяется только до момента, когда достигается предельный уровень, установленный в договоре.
  • Налоговая база – прибыль, которая рассчитывается для каждого периода. Если значение отрицательное, в декларации пишется ноль. В последующем (в течение 10-и лет) плательщик имеет право снизить базу на сумму с отрицательным знаком в рамках действия договора.
  • Ставки налогообложения на добычу ископаемых установлены статьей 342 НК РФ, объем зависит от вида ископаемого и варьирует в пределах 3,8-8%. Льготная ставка 0% применяется к нормативным и фактическим потерям некондиционных запасов, добыче попутного газа, подземным и минеральным водам, ископаемым, добытым из отходов.

Объекты обложения

  • Объект налогообложения на прибыль – доходы инвестора, объем которых рассчитывается умножением добытого объема на цену, определенную договором, и внереализационные доходы. Из суммы прибыли вычитываются расходы, снижающие налоговую базу: суммы, потраченные при выполнении работ по соглашению согласно смете и внереализационные расходы (часть, которая связана с выполнением условий договора).
  • Объект налога на пользование ресурсами – их объем или стоимость (объем, умноженный на цену единицы).

Плательщики

Плательщики – инвесторы: юридические лица или объединения, вложившие в проект свои или кредитные денежные средства, имущественные права или имущество. Декларации подаются вместе с договором по разделу продукции.

Обязанности по оплате инвесторы могут возложить на созданного для этой цели оператора, являющего юридическим лицом.

Стороны соглашений о разделе продукции

Элементы налога

Если применяется первый вариант соглашения, инвесторы обязаны перечислить в бюджет целый ряд налоговых выплат и сборов:

Если применяется второй вариант, инвесторы должны уплатить:

  • НДС,
  • страховые взносы (по обязательному страхованию),
  • госпошлину,
  • таможенные сборы,
  • сбор за отрицательное воздействие на среду.

Потраченные средства не возмещаются. Государство или самоуправление могут освободить от уплаты региональных сборов и налогов независимо от вида договора. Инвесторы не должны оплачивать таможенные сборы на товары, которые ввозятся для выполнения работ, связанных с соглашением.

Сроки уплаты

В соответствии с требованиями статьи 346.38 НК плательщик обязан разделить бухучет на 2 части: для деятельности согласно договору и других видов деятельности. В противном случае исчисление налоговых платежей производится по общим правилам. Декларации составляются отдельно, подаются по месту расположения участка за отчетные (до 28-го числа следующего месяца) и налоговые (до 28-го марта следующего года) периоды. Если участок расположен в исключительной экономической зоне или на шельфе, декларация подается по месту регистрации плательщика.

Период по подаче декларации по налогу на пользование ресурсами устанавливается налоговым органом и может составлять 1 день, 3,5,10, 15, дней, месяц.

  • Если период определен в днях, декларацию нужно подать не позже, чем через 5 дней, и произвести предварительную оплату.
  • Если период составляет месяц, документация подается до 10-го числа следующего месяца. В ней определяется окончательная сумма за прошедший период.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — это тема данного видео:

Соглашение о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при освоении месторождений полезных ископаемых.

Существующее российское законодательство предусматривает для хозяйствующих субъектов, осуществляющих разработку и освоение месторождений полезных ископаемых два возможных варианта налогообложения:

· действующая налоговая система,

· специальный налоговый режим – соглашение о разделе продукции (далее - СРП).

Освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.

В настоящее время Федеральным законом от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее - Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») установлены правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:

«Соглашение о разделе продукции (далее - соглашение) является договором, в соответствии с которымРоссийская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется провести указанные работы за свой счет и на свойриск».

Соглашение о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В свою очередь, условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству Российской Федерации.

Сторонами соглашения являются:

· Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы,

· инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятся юридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению).

Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрены два варианта раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Это так называемый «традиционный раздел», предусматривающий три уровня раздела продукции и «прямой раздел», в котором отсутствует стадия выделения компенсационной продукции. Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.

Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.

Условия для заключения соглашения о разделе продукции

Статья 346.35 НК РФ рассматривает общие вопросы, связанные с применением специального налогового режима СРП. Пунктом 1 статьи 346.35 НК РФ установлено, что налоговый режим при выполнении соглашения о разделе продукции распространяется на соглашения, заключенные в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и при этом удовлетворяющие следующим условиям:

· соглашение о разделе продукции заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся,

· в соглашении о разделе продукции, в котором применяется порядок «прямого» раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции,

· соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Для подтверждения права на применение налогового режима СРП налогоплательщик обязан в налоговый орган предоставить письменное уведомление об использовании данного налогового режима, соглашение о разделе продукции и решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный режим СРП будет использоваться налогоплательщиком в течение всего срока действия соглашения.

Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели

Система налогообложения при СРП зависит от применяемого метода раздела продукции.

В Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» может применяться:

· модель СРП, в основу которой заложена индонезийская модель, или так называемая традиционная модель, предусматривающая три уровня раздела продукции,

· модель СРП, основанная на «прямом» разделе продукции.

Исходя из этого, НК РФ устанавливает и две системы налогообложения на условиях раздела продукции.

Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели установлен пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:

«1. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных пунктом 2 настоящей статьи) условия и порядок:

определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов,

определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее - компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 процентов, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации,

раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период,

передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента,

получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения».

Общий порядок исчисления налогов и сборов

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с традиционной схемой, статья 346.35 НК РФ устанавливает, что инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

· налог на прибыль организаций,

· налог на добычу полезных ископаемых,

· платежи за пользование природными ресурсами,

· плату за негативное воздействие на окружающую среду,

· плату за пользование водными объектами,

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Кроме того, он может быть освобожден от уплаты налога на имущество и транспортного налога.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество

Необходимо иметь в виду, что инвестор не будет уплачивать налог на имущество, только в отношении основных средств, используемых исключительно для целей соглашения. По остальным основным средствам, находящимся на балансе налогоплательщика налог на имущество уплачивается в общепринятом порядке, таким образом, налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета основных средств, в отношении который налог на имущество уплачивается, и в отношении которых налог на имущество уплачиваться не будет.

Для получения освобождения от уплаты налога на имущество, инвестор должен предоставить в налоговый орган пакет документов в соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/356 «Об утверждении порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции». Действие названного Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции.

В Постановлении Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №15 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции» приведен список необходимых документов:

1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору исполнять обязанности налогоплательщика).

3. Реестр основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

4. Реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

5. Реестр запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика, предназначенных исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

Перечисленные документы представляются в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции одновременно с представлением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый отчетный период налогового периода, в котором будет применяться освобождение от налога на имущество.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на имущество, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR – ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Налог на имущество организаций».

Особенности исчисления и уплаты транспортного налога

По транспортному налогу тоже существуют особые моменты начисления и уплаты:

- во-первых, освобождение распространяется на транспортные средства, не относящиеся к легковому автотранспорту,

- во-вторых, освобождение распространяется на транспортные средства, используемые исключительно в целях соглашения.

Для того чтобы получить освобождение от уплаты транспортного налога, инвестор должен предоставить в налоговый орган документы, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №14 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».

Порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции утвержден Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/355 (далее - Порядок).

Действие Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», уведомившие налоговые органы о применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ.

Требуемые документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции, одновременно с представлением налоговой декларации по транспортному налогу.

В список предоставляемых документов входят:

1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору выполнять обязанности налогоплательщика).

3. Реестр транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, и первичных учетных документов, подтверждающих фактическое использование транспортных средств для целей указанного соглашения за соответствующий период. Форма реестра приведена в приложении №1 к Порядку.

4. Выписки из программы работ и сметы затрат на соответствующий год, подтверждающие использование транспортных средств для целей соглашения о разделе продукции.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты транспортного налога, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Транспортный налог».

«ПРЯМОЙ» РАЗДЕЛ ПРОДУКЦИИ

«Прямой» раздел продукции предусмотрен пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В этой модели СРП, произведенная продукция делится между инвестором и государством, то есть стадия выделения «компенсационной» части продукции здесь не предусмотрена. Пропорции разделения продукции определяются соглашением, при этом доля инвестора не должна быть выше 68%.

При выполнении соглашений, предусматривающих прямой раздел продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

· плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Статья 346.35 НК РФ содержит стабилизационные нормы. Эти нормы призваны, чтобы стабилизировать условия соглашений на весь срок соглашения, и нормы налогового законодательства на весь период действия соглашения.

При изменении, в течение срока действия соглашения, наименования каких-либо налогов и сборов, без изменений при этом элементов налогообложения, такой налог и сбор исчисляется и уплачивается при выполнении соглашения с новым наименованием.

В случае изменения в течение срока действия соглашения, порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм и порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производится в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

В отношении НДС не предусматривается стабилизации ставки налога. То есть, при выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяется порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленный указанными соглашениями.

Налогоплательщики и плательщики сборов

В соответствии со статьей 346.36 НК РФ налогоплательщиком при реализации соглашения о разделе продукции является либо сам инвестор, либо оператор.

Организация, являющаяся инвестором по соглашению, имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима оператору с его согласия. В этом случае оператор, выступая в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, будет исполнять обязанности налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

Порядок начисления, перечисления и учета налога на добычу полезных ископаемых определен главой 26 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии со статьей 334 НК РФ являются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

· полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации,

· полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах,

· полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база, в соответствии со статьей 338 НК РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, налоговая база которых определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Косвенный метод применяется в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. Применяемый метод подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то учитываются его фактические потери.

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации, без учета государственных субвенций. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, налогоплательщик применяет расчетный способ оценки. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение выручки от его реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки определены статьей 342 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, что установлено статьей 344 НК РФ.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает, в соответствии со статьей 345 НК РФ, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация согласно статье 345 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Введение в действие Федерального закона от 6 июня 2003 года №65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» отменило статью 346 НК РФ, и теперь инвесторы соглашений о разделе продукции, являющиеся плательщиками данного налога, рассчитывают и уплачивают налог, руководствуясь 26 главой НК РФ.

Согласно статье 346.37 НК РФ при выполнении соглашений налоговые ставки, установленные статьей 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений применяется налоговая ставка с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

Налогоплательщики, стороны СРП

Введение соответствующей главы Налогового кодекса приходится на 2004 год. До этого момента регулирование налоговых отношений в соответствии с соглашениями о разделе продукции (СРП) осуществлялось соответствующим Федеральным законом под номером 225-ФЗ.

В качестве налогоплательщиков в данном случае рассматриваются организации, которые согласно вышеуказанному закону являются инвесторами соглашения.

Сторонами соглашения выступают:

  • Российская Федерация, в том числе правительство РФ, а также орган исполнительной власти того субъекта, в пределах территории которого выполняется СРП,
  • инвестор – юридическое лицо или объединение юридических лиц, вкладывающие средства (собственные, заемные, привлеченные) в разработку месторождения полезных ископаемых.

Среди особенностей СРП выделяют возможность применения выездной налоговой проверки в отношении любого периода в рамках срока действия соглашения.

При этом ст. 87 НК РФ запрещает осуществление повторных проверок.

Налогообложение при СРП

В рамках налогообложения при СРП осуществляется замена уплаты некоторой части налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, разделом выработанной продукции согласно условиям соглашения. При наличии договоренности допускается уплата в денежном эквиваленте.

Таким образом, все способны наблюдать уникальный на сегодняшний день случай, когда обязательный платеж вводится в натуральной форме.

В обязательный платеж включены все налоги и сборы, уплата которого предполагается для каждого налогоплательщика. Данный платеж нельзя назвать льготой по определенному налогу, поскольку при обозначении суммы платежа учитываются суммы налога. Исключение составляют лишь некоторые налоги.

В качестве налоговой базы касательно налогов, подлежащих уплате в рамках СРП, рассматривается подлежащая налогообложению прибыль в ее денежном выражении. В соответствии с каждым соглашением ее определение производится раздельно, а исчисление осуществляется согласно итогам каждого периода для отчета.

НК РФ устанавливает, что признание налоговой базы равной нулю происходит при наличии ее отрицательной величины для определенного налогового периода. За налогоплательщиком сохраняется право уменьшения налоговой базы на показатель полученной отрицательной величины в рамках 10 лет всех последующих налоговых периодов, при этом ограничиваясь сроком действия соглашения.

Обязанности Править

Налогоплательщик и плательщик обязан:

  • Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами
  • Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции
  • Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Освобождение от налогов и сборов Править

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

  • от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления),
  • налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями,
  • таможенных пошлин,
  • транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)

Уплачиваемые налоги и сборы Править

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 2 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

Правовое регулирование

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации. Глава была введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила в силу 06 июня 2003 года.

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Налогоплательщик и плательщик сборов

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

Статья 346.38 НК РФ, также как и предыдущая, предназначена для соглашений о разделе продукции, предусматривающих условия раздела произведенной продукции по традиционной схеме. Названная статья НК РФ законодательно закрепила состав возмещаемых инвестору расходов, она указывает, что при выполнении соглашений о разделе продукции (традиционный раздел) налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с учетом некоторых особенностей, установленных данной статьей.

Если инвестором по соглашению о разделе продукции выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждым из участников указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Напомним, что в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под прибылью понимается доход налогоплательщика, уменьшенный на величину расходов.

Исходя из этого, под прибылью налогоплательщика, выполняющего работы по реализации соглашения понимается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.38 НК РФ.

Налоговым кодексом предусматривается два варианта раздела продукции:

  • традиционный или обычный вариант, который предусматривает раздел, как выработанной продукции, так и приносящей прибыль. На долю инвестора в целях возмещения затрат приходится не более 75%. Если речь идет о добыче на континентальном шельфе, данный показатель достигает 90% от общего объема выработанной продукции,
  • вариант, рассматриваемый в качестве исключения, – когда определение пропорций раздела осуществляется с учетом стоимостной или геолого-экономической проводимой оценки определенного участка недр. Кроме того, учитываются показатели технико-экономического подтверждения соглашения. На долю инвестора в данном случае приходится не более 68% от выработанной продукции. Государственная доля составляет не менее 32%.

Доходы и расходы при выполнении соглашения

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения о разделе продукции признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Стоимость прибыльной продукции определяется произведением объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с главой 26.4 НК РФ.

В соответствии с нормами налогового законодательства под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, осуществленные им при выполнении соглашения о разделе продукции.

Состав таких расходов, их величина и порядок признания определяется в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.38 НК РФ.

Главной особенностью является момент, что капитальные затраты у инвестора принимаются к возмещению (с учетом ограничений, установленных соглашением) полностью – без начисления амортизации. Такой порядок создает для инвестора особую привлекательность, ведь это положение позволяет окупить вложенные средства в более короткий период времени.

Статья 346.38 НК РФ делит расходы инвестора на две части:

· возмещаемые расходы (покрываются за счет компенсационной продукции),

· расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Состав возмещаемых затрат предусматривается соглашением о разделе продукции и утверждается управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

Глава 26.4 НК РФ фактически на законодательном уровне устанавливает открытый перечень возмещаемых затрат и закрытый перечень затрат, не подлежащих возмещению.

При этом не признаются возмещаемыми расходы:

произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу (сюда относятся расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе и расходы на оплату сбора за участие в аукционе),

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению,

- расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 НК РФ, а именно:

«Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика».

ü расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Как видим, перечень затрат, не подлежащих возмещению, закрытый.

Расходы произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления в силу соглашения могут в определенных случаях признаваться возмещаемыми.

Такое становится возможным в том случае, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемому месторождению полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Такие расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год по соглашению. Если к такому виду расходов относится амортизируемое имущество, то возмещение таких расходов производится в следующем порядке:

- для российских инвесторов – данные расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со статьей 257 НК РФ.

- если расходы понесены налогоплательщиком – иностранной организацией, то такие затраты подлежат возмещению в размере, не превышающим уровень рыночных цен.

К возмещаемым расходам относятся расходы, произведенные налогоплательщиком с момента вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении таких расходов НК РФ устанавливает следующие особенности.

Расходы на освоение природных ресурсов, а именно:

· расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах,

· расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов,

· расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равными долями в течение года.

Следующая особенность, о которой мы уже упоминали выше, относится к амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам).

Расходы на приобретение, сооружение, доставку, доведения до состояния, в котором оборудование пригодно к эксплуатации относятся к возмещаемым расходам в сумме фактических затрат, амортизация по таким расходам в порядке, установленном НК РФ, не начисляется. Здесь необходимо иметь в виду, что такие затраты должны быть включены в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, устанавливаемых соглашением. В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» соглашением предусматривается обязательство инвестора по:

«приобретению необходимых для геологического изучения, добычи, транспортировки и переработки полезных ископаемых технологического оборудования, технических средств и материалов российского происхождения в объеме не менее 70 процентов общей стоимости приобретенных (в том числе по договорам аренды, лизинга и по иным основаниям) в каждом календарном году для выполнения работ по соглашению оборудования, технических средств и материалов, затраты на приобретение и использование которых возмещаютсяинвестору компенсационной продукцией. При этом для целей настоящего Федерального закона оборудование, технические средства и материалы считаются российского происхождения при условии, что они изготовлены российскими юридическими лицами и (или) гражданами Российской Федерации на территории Российской Федерации из узлов, деталей, конструкций и комплектующих, не менее чем на 50 процентов в стоимостном выражении произведенных на территории Российской Федерации российскими юридическими лицами и (или) гражданами Российской Федерации».

Таким образом, мы видим, что расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению. Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. В этом случае на приобретаемое оборудование и иное имущество, распространяется порядок амортизации имущества, установленный главой 25 НК РФ.

Кроме того, статьей 346.38 НК РФ установлено, что управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, в состав которых включаются расходы на оплату офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные, консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и тому подобное возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным пунктом 9 статьи 346.38 НК РФ, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75 процентов общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением.

Размер компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы расходов, подлежащих возмещению на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, которая устанавливается главой 26.4 НК РФ.

Инвестор уплачивает:

  • единый социальный налог,
  • налог на прибыль организаций,
  • НДС,
  • налог на добычу полезных ископаемых,
  • платежи за использование природных ресурсов, водных объектов,
  • платежи за негативное влияние на окружающую среду,
  • таможенные сборы,
  • государственную пошлину,
  • акцизы,
  • земельный налог.

При этом обозначается, что в качестве возмещения вложенных средств инвестору возвращается суммы всех перечисленных налогов без учета налога на добычу полезных ископаемых и такового на прибыль организаций.

Одновременно с этим рассматривается возможность освобождения налогоплательщика от уплаты налогов регионального, местного уровня в соответствии с решением представительного, законодательного органа государственной власти либо такового местного самоуправления.

Кроме того, отмечается, что происходит освобождение налогоплательщика от обязательной уплаты налога на имущество организаций в отношении нематериальных активов, основных средств, которые используются только в рамках деятельности, предусмотренной соглашением.

При освобождении налогоплательщика от уплаты транспортного налога исключаются случаи, когда происходит использование транспортных средств в непредусмотренных целях.

При этом не учитываются легковые транспортные средства.

В соответствии со 2-м вариантом раздела продукции налогоплательщик уплачивает:

  • государственную пошлину,
  • таможенные сборы,
  • единый социальный налог,
  • НДС,
  • платежи за негативное влияние на окружающую среду.

В данном случае не предусматривается возмещение прежде уплаченных налогов. Как и при традиционном варианте раздела продукции, аналогично происходит освобождение инвестора от уплаты налогов местного, регионального уровня при условии принятия соответствующих решений законодательными органами субъекта, органами местного самоуправления.

Применимо к обоим вариантам инвестор может освобождаться от уплаты таможенных пошлин касательно тех товаров, которые ввозятся на таможенную территорию РФ в целях выполнения работ согласно заключенному соглашению. Сюда также входит продукция, которая была произведена в рамках соглашения, после чего вывезена с таможенной территории РФ.

Порядок возмещения расходов следующий.

Если в отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщика возмещаемые расходы составляют меньшую величину, чем предельный уровень компенсационной продукции в этом отчетном (налоговом) периоде, то ему возмещается вся сумма указанных расходов, если возмещаемые расходы больше указанной величины, то возмещение расходов производится в размере предельного уровня компенсационной продукции. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Исчисление налога на прибыль

По поводу применения налоговой ставки для исчисления налога на прибыль, необходимо отметить следующее: налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Иначе говоря, для новых соглашений о разделе продукции будет применяться налоговая ставка, размер которой определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. На сегодняшний день размер такой ставки составляет 24%.

По действующим соглашениям ставки налога на прибыль различны: проекты «Сахалин-1» и «Харьяга» применяют ставку 35%, «Сахалин-2» – 32%.

Согласно стабилизационным нормам указанные ставки должны применяться в течение всего срока действия соглашения.

Законодательно установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль, используя для этих целей данные налогового учета, который должен организовать налогоплательщик в соответствии с требованиями НК РФ.

Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль, для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках СРП, признается в соответствии со статьей 285 НК РФ:

«1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года».

Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты определяется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статья 346.38 НК РФ требует от налогоплательщика обязательного ведения раздельного учета доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то для исчисления налога на прибыль он рассчитывает налогооблагаемую базу по прибыли в соответствии с общими требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» без учета особенностей, установленных данной статьей.

Если налогоплательщик наряду с реализацией соглашения о разделе продукции осуществляет иные виды деятельности, такая деятельность подпадает под налогообложение в соответствии с общими правилами исчисления налога на прибыль.

Доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству на условиях соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Если инвестор реализует компенсационную продукцию, то прибыль, полученная от реализации таковой, подлежит налогообложению на общих основаниях.

Прибыль определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со статьей 252 НК РФ) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции.

В случае если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на то, что при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции (в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»), налог на прибыль организацией не исчисляется и не уплачивается.

Сумма потенциального налога на прибыль организаций учитывается при определении пропорций раздела продукции.

Если инвестором по СРП является иностранная организация, участие в СРП на условиях прямого раздела может привести к двойному налогообложению. Доход, полученный при реализации СРП, определенный с учетом освобождения от налога на прибыль организаций, должен будет впоследствии подлежать налогообложению в стране нахождения инвестора.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определяются статьей 288 НК РФ.

При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование по соглашению.

Порядок представления налоговой декларации

Согласно статье 289 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода, организация - плательщик налога на прибыль должна представлять в налоговый орган декларацию за этот период. Причем независимо от наличия обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему, а также от особенностей исчисления и уплаты налога.

Декларацию нужно сдать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны подавать декларации еще и по месту нахождения каждого из таких подразделений.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций, по которой предстоит отчитываться, начиная с 2006 года, утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 года №24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы нужно указывать в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

Теперь не нужно ставить на каждом листе подпись главного бухгалтера или должностного лица, ответственного за составление декларации. Достаточно подписать титульный лист и листы соответствующих подразделов раздела 1, включенные в состав декларации.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

При выполнении соглашений о разделе продукции НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» с учетом некоторых особенностей, установленных статьей 346.39 НК РФ.

Говоря другими словами, инвестор исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке: начисляет с оборотов по реализации и уменьшает сумму начисленного налога на величину предусмотренных вычетов.

Статья 346.39 НК РФ устанавливает в отношении НДС следующую особенность.

Налоговая ставка не стабилизируется на дату подписания соглашения. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

Как правило, соглашение о разделе продукции представляет собой долгосрочные проекты (иногда свыше 30 лет), и если в течение срока действия соглашения налоговая ставка по НДС изменяется, то исчисление и уплата данного налога будет производиться в соответствии с действующей ставкой по налогу в данном отчетном периоде.

Статья 346.39 НК РФ содержит одну интересную особенность в отношении налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик при выполнении работ по соглашению о разделе продукции. Обратимся к пункту 3 названной статьи:

«В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 настоящего Кодекса».

Как видим, пункт 3 статьи 346.39 НК РФ законодательно закрепляет право на вычет даже при отсутствии реализации. Исходя из предложенного законодателем текста данного статьи, можно сделать вывод, что налогоплательщик при выполнении соглашения о разделе продукции получит возмещение даже при отсутствии реализации, без обращения в судебные органы.

Кроме того, статья 346.39 НК РФ обращает внимание на тот момент, что при превышении сумм вычетов над суммой начисленного налога, разница по налогу подлежит возмещению в соответствии со статьей 176 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что при возникновении переплаты по НДС, образовавшейся в результате превышения сумм вычетов по налогу над суммой исчисленного налога, разница будет возвращена налогоплательщику.

Сумма налога не возмещается, если налоговая декларация по налогу подана позднее чем через три года после окончания соответствующего налогового периода.

Налогоплательщику необходимо обратить внимание на тот момент, что часть операций, осуществляемых при соглашении о разделе продукции, освобождена от налогообложения. К освобождаемым операциям отнесены:

1. Передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения соглашения между инвестором и оператором, в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке.

2. В том случае, если инвестором по соглашению выступает объединение организаций не имеющее статуса юридического лица, то получение соответствующей доли произведенной продукции участником такого объединения, также освобождается от НДС.

3. В соответствии со статьей 11 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» имущество, вновь созданное или приобретенное инвестором и используемое им для выполнения работ по соглашению, является собственностью инвестора, если иное не предусмотрено соглашением.

Указанное имущество может перейти от инвестора к государству со дня, когда стоимость указанного имущества полностью возмещена, или со дня прекращения соглашения, или с иного согласованного сторонами дня на условиях и в порядке, которые предусмотрены соглашением. Такая передача имущества в собственность государства также в соответствии с НК РФ не подлежит налогообложению.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты НДС, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Налог на добавленную стоимость».

Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений

Статья 346.40 НК РФ устанавливает для налогоплательщиков правила подачи деклараций по налогам, установленным статьей 346.35 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие операции по разделу продукции предоставляют налоговые декларации с учетом следующих особенностей:

· налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности,

· налоговые декларации предоставляются в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. В том случае, если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то налогоплательщик предоставляет декларации по налогам в налоговые органы по месту своей регистрации.

Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие реализацию соглашений, обязаны ежегодно в срок не позднее 31 декабря текущего года, предшествующего планируемому, предоставить в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов на следующий год. Такой порядок установлен в отношении действующих соглашений.

По вновь введенным соглашениям, программа работ и смета расходов должна быть предоставлена налогоплательщиком в налоговый орган в срок до начала работ по соглашению.

Если в течение текущего года, вносятся какие либо изменения в утвержденную программу работ и смету расходов, то данные изменения должны быть заявлены в налоговый орган в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Более подробно с вопросами, касающимися соглашений о разделе продукции, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR- ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Налоги и сборы за пользование природными ресурсами».

Более подробно с вопросами, касающимисяособенностей ведения раздельного учета,Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».