Налоговое регулирование

В результате изучения настоящей главы студент должен:

  • • особенности налоговых отношений и отличительные характеристики их нормативного закрепления,
  • • понятийный и категориальный аппарат налогового права,
  • • основные характеристики важнейших видов налогов и иных обязательных платежей,

  • • определять и рассчитывать (в самом общем виде) налоговую нагрузку как применительно к деятельности физического лица, так и в отношении субъекта нред- при ним ател ьства,
  • • идентифицировать и классифицировать требования государственных органов в налоговой сфере, в сфере уплаты обязательных платежей в бюджет,

  • • навыками поиска информации в сфере налогового законодательства и законодательства о страховых взносах,
  • • навыками анализа простейшей хозяйственной операции с точки зрения оценки налоговых последствий и других обязательных фискальных платежей.

Налоговое право и налоговое законодательство

К важнейшим подотраслям финансового права как публично-правовой отрасли относятся бюджетное право, страховое право и налоговое право. Последнее имеет первостепенное значение как для практики ведения хозяйственной и иной самостоятельной деятельности организаций, так и для отдельных граждан.

Налоговое право — подотрасль финансового права, регулирующая общественные отношения в сфере установления и взимания налогов и сборов.

Налоги во все времена представляли собой одну из важнейших категорий государственных финансов, а для бизнеса — как одну из основных составляющих издержек предпринимателей, так и фактор, сокращающий конечный результат деятельности — прибыль. Налоги являются атрибутом любого государства и выполняют ряд генетически связанных функций: фискальную, распределительную, регулирующую, контролирующую, поощрительную. Поэтому навыки налоговой грамотности должны быть присущи любому гражданину, а специалисту экономического профиля (менеджеру, экономисту, бухгалтеру) — в особой степени.

Современная налоговая система России начала складываться с 1992 г. после принятия целого пакета законов о налогообложении. Сложившуюся к концу 1990-х гг. систему законодательства о налогах и сборах можно охарактеризовать как крайне запутанную, противоречивую, громоздкую и неэффективную. В некоторой степени данная проблема была решена с принятием НК.

В целом НК состоит из двух частей. Первая часть определяет правовые основы процесса налогообложения, основные категории, понятия, конструкции и институты налогового законодательства. Вторая часть (специальная) посвящена отдельным видам налогов. Необходимо отметить серьезную динамику налогового законодательства: с момента принятия НК было внесено более 400 поправок и изменений в часть первую и более 300 поправок и изменений — в часть вторую.

Самые серьезные изменения налогового законодательства последних лет связаны с вступившим в силу Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». Важное значение для практики применения налогового законодательства имеют положения, сформулированные в определениях и постановлениях КС РФ, таких как Постановления КС РФ от 20.02.2001 № 3-П и от 12.10.1998 № 24-П, Определения от 08.04.2004 № 169-0 и от 04.11.2004 № 324-0 (уточняются основные элементы НДС), от 25.07.2001 № 138-0 (применяется и истолковывается понятие недобросовестности/добросовестности налогоплательщика) и др. Стоит указать также постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Итак, согласно ст. 1 НК законодательство о налогах и сборах состоит из НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов и нормативных правовых актов, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления. Из данного положения закона следует два важных вывода:

  • • в Российской Федерации действует трехуровневая структура налогового законодательства, включающая законодательство РФ в целом (НК прежде всего), законодательство субъектов РФ, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления (более подробная информация о видах налогов и органах, их устанавливающих, даны в табл. 14.1),
  • • нормативные правовые акты Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти (министерств и федеральных служб), органов исполнительной власти субъектов РФ. Исполнительные органы местного самоуправления не включаются в систему органов государственной власти, но указанные органы издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами. Документы этих органов не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах включает в себя федеральные законы о страховых взносах (п. 1 ст. 1 ПК). Однако ряд страховых взносов находятся вне действия налогового законодательства, о чем будет сказано ниже.

На плательщиков взносов, администрирование которых подчинено нормам НК, распространяются общие правила НК. Порядку взыскания, расчету указанных страховых взносов посвящена новая гл. 34 НК.

Нормативный правовой акт о налогах и сборах должен соответствовать НК.

Виды налогов и сборов и полномочия государственных и муниципальных органов по их установлению

Какие методы применяются в процессе налогового регулирования?

Комплекс методов, используемых в процессе налогового регулирования, можно условно разделить на четыре группы:

  • налоговые льготы,
  • налоговые санкции,
  • административное влияние,
  • оптимизация бюджетно-налоговой сферы.

Последняя группа считается наиболее эффективной, поскольку предполагает установление жесткого режима расходной части местных бюджетов. Тогда как доходная часть пополняется за счет разнообразных дотаций, субсидий и трансфертов. Таким образом, достигается оптимальный баланс между доходами и расходами на местном уровне.

Метод предоставления налоговых льгот и введения санкций считается наиболее эффективным в условиях динамических изменений процессов воспроизводства. В подобной ситуации принятие нового налогового закона, как правило, оказывает значительное влияние на экономическое положение в стране. Как показывает практика, для стабилизации отношений наиболее эффективными являются указанные косвенные методы, предусматривающие введение на государственном уровне новых льгот или санкций.

Цели налогового регулирования

Различают следующие цели налогового регулирования:

  • фискальную, направленную на максимальное наполнение бюджета за счет налогов,
  • регулирующую, направленную на достижение баланса как между разнообразными слоями общества, так и между государственными и частными интересами (если перед налоговой системой стоит регулирующая цель, то налоговое бремя пропорционально распределено между различными участниками хозяйственных отношений),
  • стимулирующую. Если перед системой налогообложения поставлена стимулирующая цель, то наблюдается ослабление налогового бремени в одних областях и его усиление в других. Так, если деятельность является невыгодной, но важной в социальном плане, то налоги для нее уменьшаются. А экономически выгодные сферы бизнеса облагаются сборами по повышенным ставкам.

Налоговое регулирование: основные принципы

Чтобы налоговое регулирование было максимально эффективным оно должно осуществляться в соответствии со следующими принципами:

  • государственные интересы должны совпадать с общественными,
  • при определении налогов должно учитываться материальное состояние налогоплательщика,
  • налоги не могут носить дискриминационный характер,
  • размер налогов и льгот не может зависеть от формы собственности или происхождения капитала,
  • нормативные акты в сфере налогообложения должны быть сформулированы предельно точно и не допускать двойственных толкований,
  • все неясности и сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика.

6. Виды налогов и сборов рф. Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения.

Система налогов и сборов РФ (ст.12).

Федеральные налоги и сборы – налоги, которые установлены НК и обязаны к уплате на всей территории РФ.

Акцизы (гл.22 НК РФ)

Налоги на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ)

Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ)

Налог на добычу полезных ископаемый (гл,26 НК РФ)

Водный налог (гл.25.2 НК РФ)

Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами (гл.25.1 НК РФ)

Государственная пошлина (гл.25.3 НК РФ)

Региональные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Налог на имущество организаций (гл.30 НК РФ)

Транспортный налог (гл.28 НК РФ)

Налог на игорный бизнес (гл.29 НК РФ)

Местные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Земельный налог (гл.31 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц (№2003-1 закон от 09.12.91г)

Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения:

Законодательные органы субъектов РФ – региональные – предусмотренные НК – при установлении налога определяют его элементы – ставки налога (в пределах установленных НК)

Представительные органы муниципальных образований – местные - предусмотренные НК – при установлении налога определяют его элементы

Обязанности налоговых органов (ст.32):

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства, а также нормативных актов

- соблюдать налоговое законодательство

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение

Структура полномочий в области налогообложения органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Распределение налоговых полномочий между уровнями власти происходит по следующим основным элементам:

установление налога, в частности, определение объекта налогообложения, категории налогоплательщиков, налоговой базы, налоговой ставки, порядка исчисления налогов и налогового периода, налоговых льгот (освобождений),

распределение налоговых доходов между бюджетами различного уровня,

определение порядка и условий исполнения налогового обязательства и зачисления налоговых доходов в бюджет,

Разграничение полномочий по установлению и введению налогов. Основополагающим элементом налоговых полномочий органов власти различного уровня являются полномочия по установлению и введению налогов. Общие положения о распределении полномочий по установлению и введению налогов между органами государственной власти и управления установлены Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогового механизма, а именно: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, представления налоговой декларации.

В Российской Федерации установление новых видов налогов отнесено к полномочиям федеральных органов власти. Органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления обладают лишь правом вводить региональные и местные налоги. Устанавливать они могут только отдельные элементы налогового механизма (размеры ставок по этим налогам, порядок, сроки уплаты налога и предоставление налоговых льгот в пределах прав, определенных налоговым законодательством Российской Федерации, а также формы отчетности).

Полномочия по определению порядка, сроков уплаты налога и зачисления налоговых доходов в бюджет. В соответствии с действующим в Российской Федерации порядком такие полномочия, как круг налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога по всем налогам, взимаемым на территории Российской Федерации, принадлежат исключительно федеральным властям и устанавливаются по каждому налогу в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Полномочия субъектовРоссийской Федерации

7.2. Инструментарий государственного налогового регулирования

Мировой практике известны следующие наиболее распространенные методы государственного налогового регулирования:

  • изменение состава и структуры системы налогов,
  • замена одного способа или формы налогообложения другими,
  • изменения и дифференциация ставок налогов,
  • изменение налоговых льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам,
  • полное или частичное освобождение от налогов,
  • отсрочка платежа или аннулирование задолженности,
  • изменение сферы распространения налогов.

В сфере государственного налогового регулирования экономики особое значение имеет оптимизация состава и структуры системы налогов, уровня и структуры налогового бремени и налоговых ставок. Суть данного процесса заключается в достижении налогового равновесия между ценовой, фискальной и регулирующей функциями. Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры и, прежде всего, от параметров налоговых баз и налоговых ставок.

В зависимости от способов воздействия государственное налоговое регулирование подразделяется на две сферы: налоговое стимулирование и налоговое сдерживание. Налоговое стимулирование основано на политике низких налогов, оптимизации состава и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на использовании системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций). Налоговое стимулирование призвано целенаправленно воздействовать на экономику в целом, отдельные ее сферы, отрасли и социальные процессы, а также на экономическое поведение налогоплательщиков. Основной формой налогового стимулирования является налоговое льготирование. Налоговое сдерживание менее распротратенная сфера государственного налогового регулирования, так как оно призвано сдерживать развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционную активность, преимущественно в целях недопущения кризиса перепроизводства, что редко случается в современной экономике. Тем более, что это не грозит в ближайшие годы и в перспективе России. Налоговое сдерживание основано на политике высоких налогов с использованием в целом и выборочно высоких налоговых ставок, с увеличением перечня налоговых платежей, с отменой налоговых льгот и т. п. поэтому основное внимание в данном параграфе следует уделить налоговому стимулированию в форме налогового льготирования.

По оценкам специалистов, потери бюджетной системы России из-за предоставления льгот составляют 100–160 млрд. руб. в год, однако никто не подсчитал выгоды в связи с выполнением налогами стимулирующей роли. Важно не допускать превалирования текущих фискальных интересов государства над стратегией экономического роста. Применяемые в России налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчитывать их экономический эффект, контролировать избирательный характер и целевое использование льготируемых средств. Мировая практика показывает, что государство обычно применяет льготы в тех отраслях, в ускоренном развитии которых оно нуждается на соответствующем этапе своего развития, в зависимости от проводимой политики в сфере экономики, науки, социальной сфере и т. п. Анализ налогового законодательства показывает, что из всей массы налоговых льгот, на стимулирование инвестиций направлены только порядка 10, что вряд ли соответствуют ориентации государственной политики на экономический рост. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов, внешнеэкономической деятельности способно позитивно повлиять на всю структуру хозяйственного комплекса страны. Текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогообложения в целом, определенных в законе на длительную перспективу.

Основанием для предоставления льгот могут быть: материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика, особые заслуги граждан, необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны, социальное, семейное положение граждан и т. д.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.

К налоговым освобождениям (полным или частичным) относятся льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или отдельные группы потенциальных налогоплательщиков, и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. Например, по налогу на доходы физических лиц – не облагаются пенсии, стипендии, по налогу на добавленную стоимость – не облагаются банковские операции и операции по страхованию и перестрахованию, освобождаются от налога субъекты специальных налоговых режимов и т. д. использование пониженных ставок налогов также достаточно распространенный прием, используемый при обложении НДС, налогом на прибыль, единым социальным налогом и др. К рассматриваемой группе льгот относятся также: налоговая амнистия – аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков, налоговые каникулы – освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога.

Налоговые скидки (налоговые вычеты из налоговой базы) – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Скидки обычно связаны с расходами налогоплательщиков, уменьшающими налоговую базу, а также с вычетами из налоговой базы определенных доходов и имущества. К ним относятся, например, налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из доходов, полученных налогоплательщиком, перенос убытков на будущее (уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде) по налогу на прибыль. Скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на сумму определенных расходов). Большую группу составляют различного рода целевые скидки, связанные с инвестиционными расходами, с дополнительными расходами на разработку нерентабельных и малодебитных месторождений полезных ископаемых, с другими расходами.

Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налогового оклада (суммы налога). Налоговые кредиты как особая группа налоговых льгот и преференций можно разделить на следующие виды:

§ вычет, зачет, возврат ранее уплаченного налога (например, налоговые вычеты по НДС и акцизам, вычет сумм подоходного налога, уплаченного за рубежом, из суммы налога на доходы физических, подлежащей уплате в России, зачет или возврат сумм переплаченных авансовых платежей и т. п.),

§ отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога, при наличии оснований, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности без процентов и с процентами),

§ налоговый кредит (изменение срока уплаты по одному или нескольким налогам на срок от трех месяцев до одного года. с возвратом сумм задолженности без процентов и с процентами),

§ инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога на прибыль организаций, а также региональных и местных налогов от одного года до пяти лет, при котором организации, при наличии оснований, предоставляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов).

Существует общепризнанное мнение, что чрезмерно высокий уровень налогов – это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление хозяйствующих субъектов к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности и инфляционных процессов. Такая постановка вопроса отражала до последнего времени современную действительность России – высокий уровень налогов при сравнительно низких темпах роста производства со всеми вытекающими отсюда последствиями. Правда, в 2004–2005 гг. Правительство РФ приняло ряд мер, направленных на реальное снижение налогового бремени (отменен налог с продаж, снижена ставка НДС до 18 %, снижена ставка ЕСН до 26 % и др.). В тоже время, растет потребность в значительном увеличении государственных расходов, а значит, доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом заключается основная трудность установления оптимальных уровней налоговых ставок. Это и есть основная задача государственного налогового менеджмента, которую можно также сформулировать следующим образом: «это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка» (Жан-Батист Кольберг).

Общее представление о государственном налоговом регулировании

Государственное налоговое правовое регулирование – особая система, включающая методы, приемы и инструменты, осуществляющие управленческую функцию в сфере налогообложения.

Регулирование необходимо для обеспечения возможности государственным органам целенаправленно вмешиваться в экономику в условиях рынка и осуществлять контроль за экономической ситуацией в РФ.

Принятие подобных мер преследует следующие цели:

  • позаботиться о создании максимально комфортных условий для роста денежных вливаний в бюджетно-финансовую сферу страны на базе производственного роста,
  • стимулировать продажи и доходную часть экономики (на основе экономического подъема) при помощи оказанного влияния на разные направления хозяйственной части и экономики страны в целом.

Важно:налоговое правовое регулирование обладает особенностью – наличием четкой макроэкономической стратегии и осознанным воздействием на экономику, отличающимися непрерывностью и относительным постоянством. Такое воздействие касается не ряда предприятий, а всей экономики Российской Федерации.

О том огромном значении для любого государства, которое имеет налоговое правовое регулирование, спорить не приходится.

Именно благодаря продуманным действиям осуществляется постепенное экономическое развитие и успешное преодоление кризисных явлений вроде дефляции.

  1. Роль налогов проявляется, в первую очередь, в том, что это важный инструментарий регулирования ВВП и национальной доходной части Российской Федерации. При распределении и перераспределении ВВП и НД, происходит осуществление фискальной и регулирующей функции налогообложения. Государством оказывается намеренное влияние на экономические процессы, при помощи формирования налоговыми методами доходной части.
  2. Влияние, которое налоги оказывают на капитал на всех этапах его кругооборота. Выполняя свои функции, они способствуют воздействию на процессы инвестирования (в том числе вложение денег в бизнес) путем их ускорения или замедления. Регулирование налоговой политики подразумевает оказание влияния на спрос и предложение инвестиций. Для этого широко применяются процессы косвенного налогообложения. Мировая практика может похвастать накоплением богатого опыта в сфере регулирования инвестиционных источников посредством применения различных преференций. Таким образом, государству удается осуществлять контроль за процессом массового спроса и предложения не только товаров, но и капиталов, ведь доход – основа спроса и конечный результат функционирования капитала.
  3. Налоги на деятельность и состояние экономики воздействуют не напрямую. Особенность подобного влияния заключается в том, что осуществляется оно с небольшой задержкой по отношению к тем тенденциям пропорций и темпов экономического роста, которые действуют на данный момент. Об эффективной составляющей принципа обратной связи можно говорить лишь тогда, когда необходимые меры регулирования будут приняты вовремя.
  4. Регулирование налоговых отношений помогает добиться эффективного воздействия на структурные компоненты общественного производства. Посредством необходимых механизмов, у государственных органов появляется возможность создавать нужные условия для того, чтобы накопление капитала осуществлялось в быстрых темпах и в максимально приоритетных направлениях.
  5. Кроме того, регулирование налоговой политики позволяет выравнивать уровни развития в региональной плоскости, за счет процесса стимуляции ускоренного роста в регионах и на территориях, отличающихся экономической нестабильностью. Такое становится возможным благодаря созданию более лояльного местного налогового режима для расположенных там предприятий, экономических зон.
  6. Регулирование налоговой политики не оставляет без внимания и социальные сферы. Расходы тех учреждений, которые занимаются инвестициями подобных предприятий, обычно исключены из прибыли, облагаемой налогами.
  7. Являющиеся основными инструменты учета и контроля компонентов, отвечающих за охрану окружающей среды и ее грамотного использования.
  8. Благодаря возможности осуществления косвенного и подоходного налогообложения, осуществляется государственное регулирование потреблений личного характера и платежеспособного спроса населения. Это удается осуществлять посредством определения необлагаемых минимумов, а также социальных и имущественных вычетов стандартного образца (к примеру, налоговый вычет при покупке квартиры) в тех случаях, когда налогообложению подвергаются физические лица.
back to menu ↑

Инструменты государственного налогового регулирования

Мировая практика обладает наиболее распространенными методами государственного регулирования в плоскости налогообложения:

  • случаи, при которых состав или структура налогов претерпевает изменения,
  • возможность заменять одни формы или способы налогообложения другими,
  • посредством изменения и дифференциации ставок в этой области,
  • воздействие на льготы и скидки, осуществление переориентации по их направлениям, объектам и плательщикам,
  • возможность в ряде случаев освобождать от налогов полностью, или частично (к примеру, льготы по транспортному налогу),
  • возможность отсрочить платеж или аннулировать образовавшийся долг.

Регулирование налоговой политики в области экономики наделяет особой значимостью оптимизацию составляющих структур системы налогообложения и соответствующих ставок.

Этот процесс в своей основе имеет стремление достичь равновесия в плоскости налогов.

Чтобы построить рациональную налоговую систему, необходимо полагаться на экономически обоснованное содержание ее внутренней структуры, прежде всего, параметров налоговых баз и налоговых ставок.

Государственное налоговое правовое регулирование разделяет сферу способов воздействия на два направления:

Налоговое стимулирование

В основе этого инструмента воздействия лежит ряд аспектов:

  • возможность устанавливать низкие налоги,
  • необходимость оптимизировать состав и структуру налоговой базы, ставок отдельных налогов,
  • возможность производить льготирование.

Данный тип инструментов имеет своей целью оказать влияние на экономическое состояние в целом, отдельные сферы, отрасли и социальные процессы, а также на поведение налогоплательщиков.

Главной формой стимулирования в этой части является налоговое льготирование.

Налоговое сдерживание

Подобная сфера регулирования менее распространена. Это связано с тем, что она имеет направленность сдерживать развитие отдельных экономических отраслей и инвестиционную активность.

Делается это с целью не допустить кризиса перепроизводства, что в современной экономике явление относительно редкое. России в ближайшие годы это точно не грозит.

Нормативное регулирование налогообложения в Российской Федерации

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, а также Налоговым Кодексом не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала). Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимо, если налоги и сборы препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав.

При принятии и введении того или иного налога соблюдаются следующие принципы налогообложения:

1) принцип всеобщности и равенства налогообложения,

2) принцип законного установления налогов и сборов (налогоплательщики должны уплачивать только законно установленные налоги и сборы),

3) принцип справедливости (налогоплательщики с боле высоким уровнем дохода и большей способностью уплачивать налоги должны вносить большую сумму в бюджет государства),

4) принцип определенности (каждый налог должен быть определен, а не произволен, причем налогоплательщику должен быть известен срок уплаты налога, способ платежа, сумма, подлежащая уплате и т.д.),

5) принцип простоты и удобства (налоговая система должна быть максимально проста, а методика расчета налогов и заполнение форм налоговой отчетности должна быть понятна широкому кругу налогоплательщиков),

6) принцип экономичности (суммы оборотов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание),

7) принцип экономической эффективности (должна соблюдаться соразмерность между наполняемостью бюджета и неблагоприятными для налогоплательщика последствиями налогообложения),

8) принцип стабильности и гибкости (система должна носить устойчивый характер при определении ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др.).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в т.ч.:

- виды налогов и сборов,

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,

- ответственность за совершение налоговых правонарушений,

- формы и методы налогового контроля,

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога на имущество организаций, как:

- налогоплательщики (ст. 373 НК РФ),

- объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ),

- налоговая база (ст. 375 НК РФ),

- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ),

- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ),

- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ),

- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

При этом законами субъектов РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):

- ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ,

- порядок и сроки уплаты налога,

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Таким образом, организации при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующим законом Чувашской республики. Порядок уплаты, ставку налога, льготы, порядок предоставления отчетности по налогу на имущество организаций устанавливает Закон Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации".