Регистрация и учет товарного знака при УСН

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае расходы на уплату пошлины за поддержание в силе патента, а также за продление срока действия исключительного права на товарный знак могут быть учтены организацией при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование вывода:

Результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, к которым, в частности, относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы и товарные знаки, предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Пошлина за поддержание в силе патента

Исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующих изобретения, полезной модели или промышленного образца, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1353 ГК РФ).

Патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец удостоверяет приоритет изобретения, авторство и исключительное право на него, а также гарантирует охрану соответствующих интеллектуальных прав (п.п. 1, 2 ст. 1354 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 1249 ГК РФ установлено, что за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, взимаются патентные пошлины.

Перечень юридически значимых действий, за совершение которых взимаются патентные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки их уплаты или возврата устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 1249 ГК РФ). Во исполнение данной нормы действует постановление Правительства РФ от 10.12.2008 N 941, которым утверждено Положение о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами (далее - Положение).

Из п. 1.15 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины (далее - Перечень), являющегося приложением к Положению, следует, что за поддержание в силе патента на изобретение, промышленный образец и полезную модель взимаются годовые пошлины.

Пошлина за продление срока действия исключительного права на товарный знак

На товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ).

На территории РФ действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также в других случаях, предусмотренных международным договором РФ (ст. 1479 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 1514 ГК РФ в связи с истечением срока действия исключительного права на товарный знак прекращается его правовая охрана.

При этом срок действия исключительного права на товарный знак может продлеваться неограниченное число раз на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права (п. 2 ст. 1491 ГК РФ).

Из норм ст. 1249 ГК РФ, п. 2.35 Перечня следует, что за продление срока действия исключительного права на товарный знак уплачивается пошлина.

В случае, если объектом налогообложения по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Полагаем, что расходы на уплату пошлины за поддержание в силе патента, а также за продление срока действия исключительного права на товарный знак могут быть учтены при расчете налоговой базы по Налогу на основании пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, позволяющего признавать в налоговом учете расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть если данные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что произведенные организацией в рассматриваемой ситуации расходы могут быть учтены после их фактической оплаты.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

20 августа 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налоговый учет

Товарный знак способен приносить экономические выгоды. В частности, предназначен для использования в обычной деятельности фирмы (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ «Учет НМА»)

Товарный знак способен приносить экономические выгоды. В частности, предназначен для использования в обычной деятельности фирмы (п. 4 ст. 346.16, а также абз. 1 и 2 п. 3 ст. 257 НК РФ)

В наличии имеется свидетельство на товарный знак (подп. «б» п. 3 ПБУ «Учет НМА»)

В наличии имеется свидетельство на товарный знак (п. 4 ст. 346.16 , а также абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ)

Срок полезного использования товарного знака

Объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если его срок использования превышает 12 месяцев. Конкретный срок можно установить исходя из срока действия свидетельства на товарный знак либо периода, в течение которого товарный знак планируется использовать (подп. «г» п. 3, п. 25 и 26 ПБУ «Учет НМА»)

Объект может быть принят к учету по УСН как НМА, если его срок использования выше 12 месяцев.
В случае с товарным знаком данный критерий выполняется автоматически, поскольку в налоговом учете срок полезного использования товарного знака равен сроку действия свидетельства на товарный знак, то есть 10 годам (ст. 1491 ГК РФ, п. 4 ст. 346.16 ип. 2 ст. 258 НК РФ)

Стоимостных ограничений не предусмотрено. При этом первоначальная стоимость товарного знака определяется как сумма расходов на его создание. Это могут быть затраты на материалы, услуги сторонних лиц, оплату труда и т. д. (подп. «е» п. 3 ип. 6—9 ПБУ «Учет НМА»)

Первоначальная стоимость товарного знака должна превышать 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость созданного товарного знака рассчитывается по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 и п. 4 ст. 346.16, а также п. 1 ст. 256 НК РФ)

Организация не предполагает дальнейшую перепродажу товарного знака, по крайней мере в течение 12 месяцев (подп. «д» п. 3 ПБУ «Учет НМА»)

Пример. Расчет амортизации линейным способом

Сумма ежемесячной
амортизации товарного
знака при способе
уменьшаемого остатка

Остаточная
стоимость
товарного знака
на начало месяца

Оставшийся
срок полезного
использования
(в месяцах)

Коэффициент не более 3,
самостоятельно
установленный
организацией

Пример. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

  • за первый месяц — 6000 руб. (120 000 руб. : 60 мес. × 3),
  • второй месяц — 5797 руб. [(120 000 руб. – 6000 руб.) : 59 мес. × 3],
  • третий месяц — 5587 руб. [(120 000 руб. – 6000 руб. – 5979 руб.) : 58 мес. × 3].

Сумма ежемесячной
амортизации
товарного знака
при способе
списания
пропорционально
объему продукции

Фактический
объем продукции
с использованием
товарного
знака за месяц
(в натуральных
измерителях)

Первоначальная
стоимость
товарного
знака

Предполагаемый
объем продукции
с использованием товарного
знака за весь срок его
полезного использования
(в натуральных измерителях)

Пример. Расчет амортизации пропорционально объему продукции

  • за первый месяц — 10 000 изделий,
  • второй месяц — 9500 изделий,
  • третий месяц — 12 800 изделий.
  • за первый месяц — 4000 руб. (10 000 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.),
  • второй месяц — 3800 руб. (9500 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.),
  • третий месяц — 5120 руб. (12 800 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.).

Ваши коллеги сейчас читают:

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения
8 800 550-15-57

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Упрощёнка» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

Организация применяет УСН (объект налогообложения доходы минус расходы). В 2015 г. Организацией заключен договор коммерческой концессии о предоставлении ей комплекса исключительных прав на использование товарного знака, в соответствии с которым она перечисляет ежемесячный платеж (роялти) в адрес партнера. Вправе ли Организация учесть в составе расходов при исчислении единого налога по УСН перечисляемые суммы роялти, при условии, что право использования в предпринимательской деятельности комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии на использование товарного знака, не зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности?

Если право использования в предпринимательской деятельности комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии на использование товарного знака, налогоплательщиком не зарегистрированы, то при проверке налоговый орган может расценить такой договор недействительным, а расходы могут быть признаны документально не подтвержденными и не соответствующими критериям ст. 252 НК РФ, т.е. расценены как затраты, неправомерно включенные в состав расходов, связанных с исчисление единого налога по УСН.
Однако суды нередко принимают сторону налогоплательщиков, указывая при этом, что нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не влияет. Следует отметить, если налогоплательщик решит следовать позиции арбитров, то свое мнение ему будет необходимо отстаивать в суде.

Обоснование:

Глава 54 ГК РФ регулирует отношения по договору коммерческой концессии. В соответствии с п. 1 ст. 1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

В соответствии с п. 2 ст.1028 ГК РФ предоставление права использования в предпринимательской деятельности пользователя комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении требования о государственной регистрации предоставление права использования считается несостоявшимся.

В соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) учитываются при исчислении единого налога, исчисленного в связи с применением УСН.

Налоговым кодексом не установлены виды договоров, в отношении которых применяются нормы пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности при определении налоговый базы в целях УСН, учитываются в составе расходов по всем видам договоров, в том числе и по договору коммерческой концессии.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются после фактической оплаты ( п. 2 ст. 346. 17 НК РФ) и при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса право использования в предпринимательской деятельности комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии на использование товарного знака, не зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В данной ситуации при проверке налоговый орган может расценить такой договор недействительным для подтверждения расходов, связанных с его исполнением, т.е. расходы могут быть признаны документально не подтвержденными и не соответствующими критериям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 03.10.2006 № 03-03-04/1/683, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/230.

Однако суды нередко принимают сторону налогоплательщиков и указывают при этом, что отсутствие регистрации договоров не имеет значения для целей налогообложения, если права по нему предоставлены, услуги реально оказаны, а расходы документально подтверждены и экономически обоснованны (Постановления ФАС СЗО от 12.07.2007 по делу № А56-19610/2006 и УО от 16.07.2008 № 09-5057/08-С3). При этом суды отмечают, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия для учета расходов наличия регистрации договоров (Постановление ФАС СКО от 13.12.2010 № А53-7659/2010).

В частности ФАС ВВО в Постановлении от 07.10.2010 № А43-40137/2009 указал, что нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не влияет. При этом положения гл. 25 НК РФ связывают уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов не с фактом государственной регистрации лицензионного договора, а с фактом несения расходов.

Таким образом, если право использования в предпринимательской деятельности комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии на использование товарного знака, не зарегистрированы налогоплательщиком в федеральном органе исполнительной, то при проверке налоговый орган может расценить такой договор недействительным, а расходы могут быть признаны документально не подтвержденными и не соответствующими критериям ст. 252 НК РФ и расценены как затраты, неправомерно включенные в состав расходов, связанных с исчисление единого налога по УСН.

Однако суды нередко принимают сторону налогоплательщиков, указывая при этом, что нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не влияет. Следует отметить, если налогоплательщик решит следовать позиции арбитров, то свое мнение ему будет необходимо отстаивать в суде.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс