Статья 358

Транспортный налог относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, региональные законодательные (представительные) органы определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, предусматривают соответствующие налоговые льготы.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством рФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспорту, зарегистрированному на физическое лицо, приобретенным и переданным им на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортом до момента опубликования НК, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы такие транспортные средства, должны уведомлять об этом налоговые органы.

Условия признания лица налогоплательщиком:

– транспорт должен быть зарегистрирован на данных лиц,

– транспорт должен являться объектом налогообложения,

– по данному транспорту налогоплательщиком не является плательщик по доверенности. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Объектами налогообложения не являются:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил,

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке,

3) промысловые морские и речные суда,

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и(или)грузовых перевозок,

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции,

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом,

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы,

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Судебная практика и законодательство — Налоговый кодекс ч.2. Статья 358. Объект налогообложения

Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 38, 45, 46, 69, 70, 101, 104, 357, 358 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в пункте 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у налогового органа права на совершение действий по взысканию транспортного налога и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, и вынесении оспариваемого предписания, с чем согласились суды апелляционной инстанции и округа.

Федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (статьи 357 и 358), что само по себе не может расцениваться как нарушение прав налогоплательщиков (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 23 июня 2009 года N 835-О-О, от 29 сентября 2011 года N 1267-О-О, от 24 декабря 2012 года N 2391-О и др.).

Федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог и, в частности, закрепляя его экономические и правовые характеристики, признал объектом налогообложения зарегистрированные на налогоплательщика транспортные средства (статьи 357 и 358), что само по себе не может расцениваться как нарушение прав налогоплательщиков (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 года N 451-О, от 23 июня 2009 года N 835-О-О, от 29 сентября 2011 года N 1267-О-О, от 24 декабря 2012 года N 2391-О и др.). Разрешение же вопроса об изменении существенных элементов налогового обязательства либо отмене того или иного налога не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации.

Основанием для принятия решения в обжалуемой части послужили выводы инспекции о том, что в нарушение статьи 346.2, пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации, общество неправомерно исчислило налог на прибыль по налоговой ставке 0 процентов и не исчислило транспортный налог в связи с отнесением себя к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей, тогда как фактически общество таковым не является.

Федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (статьи 357 и 358), что само по себе не может расцениваться как нарушение прав налогоплательщиков (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 23 июня 2009 года N 835-О-О, от 29 сентября 2011 года N 1267-О-О, от 24 декабря 2012 года N 2391-О и др.). Разрешение же вопроса об изменении существенных элементов налогового обязательства либо отмене того или иного налога не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации.

В отличие от транспортного налога, объектом обложения которым является транспортное средство вне зависимости от пройденного им за налоговый период расстояния, а основным критерием (базой) для целей обложения этим налогом - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (статьи 357 и 358, подпункт 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации), а также в отличие от акциза на бензин и дизельное топливо, объектом обложения которым является реализация (передача) произведенных подакцизных товаров (пункт 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации), в качестве объекта платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, выступает движение большегрузного транспортного средства по таким автомобильным дорогам. Учитывая, что объекты обложения названными публичными платежами не совпадают, нет оснований полагать, что в данном случае в отношении собственников (владельцев) большегрузных транспортных средств применяется двойное обложение.

1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин И.Р. Муфтахов оспаривает конституционность статьи 210 ГК Российской Федерации, возлагающей на собственника бремя содержания принадлежащего ему имущества, а также статей 357 и 358 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющих понятие налогоплательщика и объекта налогообложения для целей уплаты транспортного налога.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации (включая статью 358 об объектах налогообложения транспортным налогом) не возлагают на владельца транспортных средств, находящихся в розыске, обязанность по представлению в налоговую инспекцию документа, подтверждающего факт угона (кражи) соответствующего транспортного средства.

В отличие от транспортного налога, объектом обложения которым является транспортное средство вне зависимости от пройденного им за налоговый период расстояния, а основным критерием (базой) для целей обложения этим налогом - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (статьи 357 и 358, подпункт 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации), а также в отличие от акциза на бензин и дизельное топливо, объектом обложения которым является реализация (передача) произведенных подакцизных товаров (пункт 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации), в качестве объекта платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, выступает движение большегрузного транспортного средства по таким автомобильным дорогам. Учитывая, что объекты обложения названными публичными платежами не совпадают, нет оснований полагать, что в данном случае в отношении собственников (владельцев) большегрузных транспортных средств применяется двойное обложение.

Федеральная налоговая служба направляет для сведения письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2008 N 03-05-04-01/4 о применении подпункта 6 пункта 2 статьи 358, подпункта 2 пункта 4 статьи 374, пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации.

Необходимо отметить, что в статье 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом признаются объекты, соответствующие двум критериям: объект является транспортным средством, то есть соответствует определенным физическим характеристикам (статья 38 НК РФ), и объект зарегистрирован в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 357 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса.

Понятие "транспортное средство", используемое для целей применения главы 28 "Транспортный налог" Кодекса, определено статьей 358 Кодекса. Согласно указанной статье Кодекса под транспортными средствами понимаются, в частности, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1. Пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) установлено, что не являются объектом налогообложения транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

В соответствии со статьей 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу (пункт 1 статьи 363.1 Кодекса). При этом исчисление суммы транспортного налога (статья 362 Кодекса), подлежащей уплате в установленные сроки (статья 363 Кодекса), осуществляется исходя из налоговой базы (статья 359 Кодекса) и налоговой ставки (статья 361 Кодекса) в зависимости от регистрации (снятия с регистрации) транспортных средств, а также с учетом налоговых льгот (статья 356 Кодекса) и (или) налоговых преференций (статья 358 Кодекса).

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В статье 358 НК РФ приводится перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения транспортным налогом. Фактически в этот перечень вошли транспортные средства, по которым ранее уплачивался налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц. По видам транспорта можно выделить три группы объектов налогообложения:

· водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и другие),

· воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и другие).

Все вышеперечисленные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке. До государственной регистрации они объектом налогообложения не являются.

Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2004 года №03-06-04-04/17:

«Согласно положениям статьи 11 Кодекса институты, понятия, термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Кодекса.

Понятие «транспортное средство» для целей применения главы 28 Кодекса определено статьей 358 Кодекса. Согласно указанной статье Кодекса под транспортными средствами понимаются, в частности, автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

В рассматриваемом случае необходимо учитывать, что понятие «транспортное средство», применяемое в главе 28 Кодекса, является более широким, чем это установлено Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (код 15 0000000 «Средства транспортные»), и используется только для целей налогообложения. Данная позиция подтверждается тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 358 Кодекса из объекта налогообложения транспортным налогом исключены, в частности, тракторы и самоходные комбайны, зарегистрированные только на сельскохозяйственных товаропроизводителей и которые в соответствии с вышеназванным Классификатором учитываются по коду 14 0000000 «Машины и оборудование». Однако тракторы и комбайны, зарегистрированные на иные категории физических и юридических лиц, в данном случае рассматриваются как транспортные средства для целей налогообложения.

Таким образом, ОКОФ может применяться для целей транспортного налога только с учетом норм, установленных главой 28 Кодекса.

В соответствии с ОКОФ тракторы отнесены к категории «Машины и оборудование», что является основанием для признания их в целях применения главы 28 Кодекса транспортными средствами и, соответственно, объектом обложения транспортным налогом по категории «другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу». К указанной категории транспортных средств также следует относить и автогидроподъемники на пневматическом ходу».

Не являются объектами налогообложения в отношении всех видов транспортных средств:

1. Транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом под военной службой понимается особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в государственных структурах, перечень которых приведен в статье 2 Федерального закона от 28 марта 1998 года №53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»:

«Статья 2. Военная служба. Военнослужащие

Военная служба - особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных Силах Российской Федерации, а также во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации, в войсках гражданской обороны (далее - другие войска), инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти (далее - воинские формирования), Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (далее - органы), воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях, а также иностранными гражданами в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах».

В Письме МНС Российской Федерации от 1 октября 2003 года №НА-6-21/[email protected] «О порядке применения подпункта 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ» со ссылкой на вышеприведенную статью Федерального закона от 28 марта 1998 года №53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» сказано:

«Кроме того, в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.12.2002 №17-П служба в органах внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в федеральных органах налоговой полиции рассматривается как служба, аналогичная военной службе по смыслу статей 37 (часть 1) и 59 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 32 (часть 4), 71 (пункт «м»), 72 (пункт «б» части 1) и 114 (пункты «д», «е»).

Исходя из вышеизложенного, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению транспортным налогом транспортные средства, зарегистрированные, в частности, на подразделения органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы МЧС России, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы и органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ».

Льгота, предусмотренная подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ, распространяется только на транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. На лиц, проходящих военную службу в этих органах, льгота не распространяется и указанные лица в отношении зарегистрированных на них транспортных средств уплачивают транспортный налог в общем порядке.

В Письме Минфина Российской Федерации от 3 марта 2006 года №03-06-01-02/09 обращено внимание на судебную практику, в частности на Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 августа 2005 года по делу №А42-13441/04-20, от 14 октября 2005 года по делу №А13-1616/2005-05, от 28 октября 2005 года по делу №А42-871/2005-20, из которых следует, что подведомственные Министерству обороны Российской Федерации учреждения и унитарные (казенные) предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны уплачивать транспортный налог в отношении принадлежащих им на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения транспортных средств в порядке, предусмотренном главой 28 НК РФ. Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 10 апреля 2006 года №03-06-04-04/12.

2. Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым органами Министерства Внутренних Дел Российской Федерации, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

Налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства.

О том, какие транспортные средства не являются объектами налогообложения в отношении конкретных наземных, водных и воздушных транспортных средств, мы рассмотрим ниже в соответствующих разделах.

ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА, ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Объектом налогообложения по наземным транспортным средствам являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, мотосани, снегоходы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

В соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 (далее - ОКОФ) к самоходным машинам отнесены бульдозеры (код 14 2924020), что является основанием для признания бульдозеров для целей применения главы 28 НК РФ транспортными средствами и, соответственно, объектом налогообложения транспортным налогом. Такой вывод содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 25 августа 2004 года №03-06-04-04/01.

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются грузовые автомобили, приобретенные в качестве комплектующих средств и зарегистрированные в установленном порядке в органах ГИБДД, о чем сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 6 мая 2006 года №03-06-04-04/15 «О вопросе исчисления и уплаты транспортного налога».

В перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения транспортным налогом не вошли:

ü железнодорожные и трамвайные локомотивы,

ü рельсовый подвижной состав,

ü прицепы, полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта.

ОКОФ установлено, что автомобили, автомобильные и тракторные прицепы, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, следует считать передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и рассматривать (если их можно признать аналогами соответствующих стационарных предприятий) как здания и оборудование. К таким передвижным предприятиям соответствующего назначения в частности отнесены:

§ передвижные трансформаторные установки,

§ передвижные диагностические установки,

§ передвижные кухни, столовые, магазины,

§ конторы и тому подобное.

«Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора)», утверждены Минсельхозпродом Российской Федерации от 16 января 1995 года.

Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утверждены Приказом ГТК Российской Федерации от 2 марта 1995 года №137.

Из указанных выше документов следует, что автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 кубических сантиметров не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Таким образом, данные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.

3.2.2. ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Не являются объектами налогообложения в отношении наземных транспортных средств:

1. Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

Для непризнания легкового автомобиля объектом налогообложения по транспортному налогу налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие получение либо приобретение указанного автомобиля через органы социальной защиты населения.

Порядок продажи инвалидам легковых автомобилей с зачетом стоимости автомобилей «Запорожец» или мотоколяски и их реализации разъяснен Письмом Министерства социальной защиты населения Российской Федерации №1-707-18, Минфина Российской Федерации от 23 марта 2003 года №28 «О порядке продажи инвалидам легковых автомобилей с зачетом стоимости автомобиля «Запорожец» или мотоколяски и их реализации».

Нередко возникают вопросы по поводу уплаты транспортного налога инвалидами – владельцами легковых автомобилей, купленных и переоборудованных ими за свой счет. Минфин Российской Федерации в своем Письме от 8 июля 2004 года №03-06-11/100 сообщает, что редакция подпункта 2 пункта 3 статьи 358 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что:

«автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами» и «автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73.55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке»

в целях применения главы 28 НК РФ выделены в две самостоятельные категории транспортных средств. На основании изложенного специалисты Минфина Российской Федерации считают, что положение подпункта 2 пункта 2 статьи 358 НК РФ, касающееся непризнания объектом налогообложения по транспортному налогу автомобилей легковых, специально оборудованных для использования инвалидами, не ставится в зависимость от порядка и источника приобретения данной категории транспортных средств.

2. Сельскохозяйственные товаропроизводители в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ не платят транспортный налог со следующих транспортных средств, зарегистрированных на них и используемых при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции:

ü самоходные комбайны всех марок,

ü специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

Применение льготы сельхозпроизводителями разъяснено в Письме Минфина Российской Федерации от 5 июня 2006 года №03-06-04-02/22. В нем, в частности, сказано, что из нормы подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ следует, что основными критериями непризнания объектом налогообложения перечисленных в этом подпункте транспортных средств является соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, определенному статьей 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», и использование этих транспортных средств по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу. Таким образом, при соблюдении вышеназванных условий перечисленные в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ транспортные средства не признаются объектом налогообложения по транспортному налогу вне зависимости от того, что они наряду с деятельностью, связанной с проведением сельскохозяйственных работ для производства сельскохозяйственной продукции, используются для целей, не связанных с этой деятельностью.

Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 5 апреля 2005 года №03-06-04-04/19, разъясняющему порядок применения главы 28 НК РФ. В нем сказано, что на основании статьи 11 НК РФ институты, понятия, термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Далее в письме сказано следующее:

«Так, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются физические или юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции (статья 1 Федерального закона от 08.12.1995 №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»).

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 №17, к сельскому хозяйству относятся виды деятельности, классифицируемые по коду 01 «Сельское хозяйство, охота и связанная с этим деятельность по предоставлению услуг», к лесному хозяйству - виды деятельности, классифицируемые по коду 02 «Лесоводство, лесозаготовки и связанная с этим деятельность по предоставлению услуг» раздел А «Сельское хозяйство, охота и лесоводство».

Учитывая изложенное, а, также принимая во внимание, что лесное хозяйство является самостоятельным видом деятельности, используемые федеральным государственным учреждением на лесовосстановительных и лесоохранных работах транспортные средства (тракторы, специальные автомашины технического обслуживания) не подпадают под действие подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса и, следовательно, признаются объектом налогообложения по транспортному налогу».

Определение сельскохозяйственных товаропроизводителей содержит и статья 346.2 главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

«…сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем, объеме доходов не менее 70 процентов.

В целях настоящей главы к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции».

Для подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя налогоплательщик должен представить в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции, выделив при этом произведенную сельскохозяйственную продукцию.

Так как налоговый период по транспортному налогу - год, то и стоимость сельхозпродукции следует рассчитывать по итогам года. Для этого сумму, полученную от продажи сельхозпродукции, необходимо разделить на общую годовую выручку организации и результат умножить на 100 процентов. Если получилось более 70 процентов, то организация вправе не платить транспортный налог с вышеназванных видов сельскохозяйственной техники. При определении доли сельхозпродукции ни в объеме произведенной сельхозпродукции, ни в общем, объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары.

Организация выращивает и продает овощи и параллельно занимается изготовлением картонной тары. Организация имеет на балансе тракторы и машины для перевозки минеральных удобрений. Чтобы узнать, может ли организация в 2006 году использовать льготу по транспортному налогу, надо определить долю сельхозпродукции в общей выручке.

Выручка организации за год составила 850 000 рублей, в том числе:

- от реализации овощей - 600 000 рублей,

- от продажи картонной тары - 250 000 рублей.

Следовательно, доля сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки равна:

(600 000 рублей / 850 000 рублей) х 100% = 70,59%.

Следовательно, организация может не платить транспортный налог со стоимости тракторов и машин, на которых развозят удобрения.

Организация выращивает и продает овощи и параллельно оказывает услуги в авторемонтной мастерской. На балансе организации есть трактора, машины для перевозки минеральных удобрений, машина техпомощи.

Выручка за 2006 год составила 930 000 рублей, в том числе:

выручка от реализации овощей – 700 000 рублей,

выручка от оказания услуг – 230 000 рублей.

Определим долю сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки:

(700 000 рублей / 930 000 рублей) х 100% = 75,27%.

Следовательно, организация в данной ситуации транспортный налог не платит.

Предположим, что выручка за 2006 год составила 930 000 рублей, в том числе:

от реализации овощей – 650 000 рублей,

от оказания услуг – 280 000 рублей.

Определяем долю сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки. Она равна:

(650 000 рублей / 930 000 рублей) х 100% = 69,89%.

Значит, организация должна заплатить транспортный налог со стоимости транспортных средств, находящихся на балансе организации, так как доля сельскохозяйственной продукции в общей выручке составила 69,89%, а это меньше 70%. Следовательно, льгота в данной ситуации не применяется.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ВОДНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Объектами налогообложения среди водных транспортных средств являются теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и другие транспортные средства.

Как следует из статьи 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 года №24-ФЗ судно представляет собой самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода. При этом под судоходством понимается деятельность, связанная с использованием судов не только для перевозки пассажиров и грузов, но и для иных целей.

По вопросу об отнесении плавучих доков, плавкранов, плавмастерских и других подобных объектов к объекту налогообложения транспортным налогом следует обратиться к Письму Федеральной налоговой службы (далее - ФНС Российской Федерации) от 9 февраля 2005 года №21-5-05/[email protected] «О транспортном налоге». В этом письме в качестве приложения содержится Письмо Минфина Российской Федерации от 19 января 2005 года №03-06-04-02/1, в котором специалисты данного ведомства обращают внимание налогоплательщиков транспортного налога на то, что НК РФ не связывает обязанность по уплате транспортного налога с целями, в которых используется судно. Департамент считает, что отнесение плавучих доков, плавкранов, плавмастерских и других подобных объектов к объекту налогообложения транспортным налогом является обоснованным.

Под судном в соответствии со статьей 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 года №81-ФЗ понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания. Под судами рыбопромыслового флота понимаются суда, обслуживающие рыбопромысловый комплекс, используемые для промысла водных биоресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса Российской Федерации от 21 июля 2006 года №87.

Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах утверждены Приказом Госкомрыболовства Российской Федерации от 31 января 2001 года №30.

За государственную регистрацию судов взимается плата, размер и порядок взимания которой определяются в соответствии со статьей 333.33 главы 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.

Государственной регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации подлежат:

· суда внутреннего плавания с главными двигателями мощностью не менее чем 55 киловатт и несамоходные суда вместимостью не более чем 80 тонн,

· любые пассажирские и наливные суда,

· прогулочные парусные суда независимо от наличия и мощности главных двигателей и вместимости таких судов,

· прогулочные суда и спортивные суда (за исключением парусных) независимо от количества пассажиров на них, в том числе прогулочные самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее чем 55 киловатт, спортивные и прогулочные несамоходные суда вместимостью не менее чем 80 тонн,

· суда смешанного (река-море) плавания, осуществляющие судоходство, связанное с выходом на морские пути.

Государственная регистрация судов осуществляется на основании заявления заявителя и документов, предусмотренных Правилами государственной регистрации судов, утвержденными Приказом Минтранса Российской Федерации от 26 сентября 2001 года №144.

Не являются объектами налогообложения в отношении водных транспортных средств:

ü весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил (подпункт 1 пункта 2 статьи 358 НК РФ),

ü промысловые морские и речные суда (подпункт 3 пункта 2 статьи 358 НК РФ),

ü пассажирские и грузовые морские, речные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок (подпункт 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ),

ü суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (подпункт 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ). Следует отметить, что подпункт 9 введен в пункт 2 статьи 358 НК РФ Федеральным законом от 20 декабря 2005 года №168-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов». Согласно пункту 2 статьи 4 названного Федерального закона вносимые им изменения вступают в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Федеральный закон был официально опубликован в «Парламентской газете» и в «Российской газете» 23 декабря 2005 года, следовательно, изменения, внесенные в НК РФ, не могут вступать в силу ранее 23 января 2006 года. Разъяснения по поводу применения рассматриваемой льготы содержатся в Письме Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 26 февраля 2006 года №19-42-И/[email protected] «О транспортном налоге», в котором, в частности, сказано следующее:

«В то же время общие правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлены статьей 5 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следовательно, данные изменения могут вступить в силу только после 24 января 2006 года с началом нового налогового периода по конкретному налогу. Поскольку налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (статья 360 Кодекса), льгота по транспортному налогу в отношении судов, зарегистрированных в РМРС, может применяться лишь начиная с 2007 года.

Следует особо отметить, что данное изменение, хотя и улучшает положение налогоплательщиков, не может применяться с 1 января 2006 года. Согласно пункту 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размер ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Однако пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 20.12.2005 №168-ФЗ, говорящей о вступлении в силу изменений в Кодекс, не содержит никаких положений, придающих данным изменениям обратную силу. В Законе не сказано, что действие новых положений распространяется на правоотношения с 1 января 2006 года. Поэтому обратную силу новые нормы не имеют и вступают в силу в порядке, указанном выше».

Суда, используемые только для правительственной некоммерческой службы, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или эксплуатируемые ими, согласно статье 34 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации подлежат регистрации в общем порядке. Вместе с тем, правила, установленные Кодексом торгового мореплавания, на основании статьи 3 не распространяются на военные корабли, пограничные корабли, военно-вспомогательные суда и другие суда, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и эксплуатируемые ими только для правительственной службы в некоммерческих целях. Следовательно, названные транспортные средства не подлежат государственной регистрации в реестрах и, соответственно, не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.

Выше мы отмечали, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

На транспортные средства, находящиеся в аренде, это положение НК РФ не распространяется. Такой вывод содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2005 года №03-06-04-04/13.

Приведем Письмо Минфина Российской Федерации от 2 ноября 2005 года №03-06-04-04/44, разъясняющее порядок применения подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ:

«Подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, являются:

1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и другие документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации,

2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок.

Кроме того, подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться:

получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок,

систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств),

наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.

При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с главой 40 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Перевозка пассажиров, их багажа, грузов, почтовых отправлений, а также соответствующие договоры перевозки регламентируются:

главами XIII и XIV Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации,

главами VIII и IX Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 №БГ-3-21/177, к деятельности по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок, в частности, относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер)».

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ВОЗДУШНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

В отношении воздушных транспортных средств объектом налогообложения признаются самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, перечень воздушных транспортных средств, которые могут являться объектами налогообложения транспортным налогом, открыт.

В разделе 2.4. книги мы отмечали, что воздушным судом в соответствии со статьей 32 Воздушного кодекса Российской Федерации является летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды. Также в разделе 2.4. мы привели определения легкого и сверхлегкого воздушных судов.

Гражданским воздушным судном является судно, используемое в гражданской авиации и имеющее соответствующий сертификат (аттестат) летной годности.

К экспериментальным воздушным судам согласно пункту 15 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» НК РФ относятся:

«…суда, используемые для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной техники».

Поскольку все перечисленные летательные аппараты подлежат государственной регистрации, они будут являться объектами налогообложения транспортным налогом.

Воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов подлежат государственной регистрации в порядке, определенном статьей 33 Воздушного кодекса Российской Федерации.

Воздушным кодексом Российской Федерации установлено, что правила государственной регистрации и государственного учета воздушных судов устанавливаются соответствующим уполномоченным органом. В частности Федеральные авиационные правила государственной регистрации государственных воздушных судов утверждены Приказом Министра обороны Российской Федерации от 28 ноября 2002 года №460.

Следует обратить внимание, что согласно статье 130 ГК РФ воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации, отнесены к недвижимым вещам.

Согласно статье 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией может осуществляться специальная регистрация отдельных видов недвижимого имущества. Таким образом, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания подлежат не только специальной регистрации, о которой мы писали выше, но и государственной регистрации в едином государственном реестре.

Не являются объектами налогообложения на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ:

ü пассажирские и грузовые воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Вышеуказанное положение НК РФ на воздушные суда, находящиеся в аренде, не распространяется, что подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2005 года №03-06-04-04/13.

ü самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Какими документами организации подтверждают, что основным видом их деятельности является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, мы рассмотрели в предыдущем разделе. Добавим лишь, что перевозка пассажиров, их багажа, грузов, почтовых отправлений, также договора перевозки регламентируются главой XV Воздушного кодекса Российской Федерации.

При наличии лицензии организации - эксплуатанты, непосредственно осуществляющие пассажирские и грузовые перевозки, освобождаются от уплаты транспортного налога.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕНВД

Уплата организациями единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) согласно статье 346.26 НК РФ предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

· налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

· налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

· единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

· единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Помимо перечисленных налогов организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, уплата ЕНВД не освобождает организацию от уплаты транспортного налога. Плательщиками транспортного налога признаются, в частности, юридические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

В Письме МНС Российской Федерации от 11 июня 2003 года №СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» рассмотрены особенности налогообложения организаций и предпринимателей, занимающихся автоперевозками. В целях применения ЕНВД под транспортными средствами понимаются средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов. К ним относятся автобусы любых видов, легковые и грузовые автомобили.

Прицепы, полуприцепы, прицепы–роспуски к транспортным средствам не относятся (статья 346.27 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Более подробно с вопросами, касающимися ЕНВД, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Единый налог на вмененный доход».

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, организации и индивидуальные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями, согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

ü налога на прибыль организаций,

ü налога на имущество организаций,

ü единого социального налога.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также уплачивают иные налоги в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

ü налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),

ü налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности),

ü единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, как и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также уплачивают иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут являться плательщиками транспортного налога в отношении транспортных средств, зарегистрированных за данными организациями и индивидуальными предпринимателями, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися применения упрощенной системы налогообложения, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Упрощенная система налогообложения».

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму.

При выполнении соглашений о разделе продукции существуют особые моменты начисления и уплаты транспортного налога:

ü во-первых, освобождение распространяется на транспортные средства, не относящиеся к легковому автотранспорту,

ü во-вторых, освобождение распространяется на транспортные средства, используемые исключительно в целях соглашения.

Для того, чтобы получить освобождение от уплаты транспортного налога, инвестор должен предоставить в налоговый орган документы, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №14 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».

В список предоставляемых документов входят:

1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору выполнять обязанности налогоплательщика).

3. Реестр транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, и первичных учетных документов, подтверждающих фактическое использование транспортных средств для целей указанного соглашения за соответствующий период. Форма реестра приведена в приложении №1 Приказа МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/355 «Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».

4. Выписки из программы работ и сметы затрат на соответствующий год, подтверждающие использование транспортных средств для целей соглашения о разделе продукции.

Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/355 утвержден «Порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции» (далее - Порядок).

Действие Порядка распространяется на российские и иностранные юридические лица, являющиеся инвесторами по соглашениям о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», уведомившие налоговые органы о применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ.

Требуемые для освобождения от уплаты транспортного налога документы, представляются налогоплательщиком в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции, одновременно с представлением налоговой декларации по транспортному налогу.

Поскольку транспортный налог отнесен к числу региональных налогов, законом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу в течение налогового периода, а также определены отчетные периоды. В этом случае, за первый отчетный период налогового периода вместе с представлением расчета по авансовому платежу по транспортному налогу необходимо представить все документы, перечисленные выше. По окончании налогового периода при представлении декларации по налогу, представляются документы, перечисленные в пунктах 2 – 4 Порядка.

Следует обратить внимание, что реестр транспортных средств (за исключением легковых автомобилей) заполняется нарастающим итогом с начала года с учетом приобретения транспортных средств на основании первичных учетных документов, подтверждающих фактическое использование транспортных средств для целей соглашения о разделе продукции, по состоянию на конец налогового периода.

Более подробно с вопросами, касающимися соглашений о разделе продукции, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Налоги и сборы за пользование природными ресурсами».

Плательщики транспортного налога

Плательщиками налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом обложения. Налогоплательщиками являются лица, владеющие транспортным средством по любому законному основанию (собственность, аренда и др.), которое приводит к обязанности регистрации данного транспортного средства.

Объектом налогообложения признаются:

  1. Наземные транспортные средства — автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани.
  2. Водные транспортные средства — теплоходы, яхты, парусные суды, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.
  3. Воздушные транспортные средства — самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства

Не являются объектом налогообложения весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. е., автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. е., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения, тракторы и другие транспортные средства в соответствии с п. 2 ст. 358 НК.

Налоговая база

Налоговая база, согласно ст. 359 НК, определяется:

  • в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах,
    • в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы,
  • в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах,
  • в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в вышеназванных пунктах, — как единица транспортного средства.

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки транспортного налога

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации на основе базовых ставок, указанных в ст. 361 НК, которые могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз. Допускается дифференциация налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств и (или) их экологического класса. Практически по всем объектам налогообложения ставки установлены в рублях в расчете на каждую единицу мощности двигателя транспортного средства — 1 л. с. В таблице 22 представлены ставки транспортного налога в соответствии со ст. 361 НК и ставки, действующие в Москве в 2010 году.

Налоговые льготы

Налоговые льготы в виде освобождения отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрены на федеральном уровне. Однако льготы установлены во многих регионах для инвалидов разных категорий, многодетных семей, ветеранов и участников Великой Отечественной войны, для лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате экологических катастроф, Героев Советского Союза, Героев Труда, лиц, награжденных государственными наградами, для пенсионеров, индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, для бюджетных организаций, для учреждений здравоохранения, общественным организациям инвалидов, интернатам, организациям автотранспорта, осуществляющим перевозки пассажиров, организациям, производящим ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, и т. д.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей содержатся в ст. 362 и 363 НК. Организации самостоятельно исчисляют налог и авансовые платежи по налогу на основании данных технических паспортов транспортных средств и свидетельств о государственной регистрации транспортных средств. Авансовые платежи уплачиваются о истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Источником налога для организаций являются расходы (прочие расходы), учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Сроки уплаты налога, авансовых платежей устанавливаются соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

В Москве отчетные периоды не установлены, следовательно, авансовые платежи организации не уплачивают. Срок уплаты налога — не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для физических лиц транспортный налог исчисляется налоговым органом на основании сведений, представляемых регистрирующими

транспортные средства органами в срок с 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года.

Направление налогового уведомления в соответствии со ст. 363 НК допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Сроки уплаты налога физическими лицами устанавливаются также соответствующим законом субъекта Федерации. Срок уплаты для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября следующего года за истекшим налоговым периодом.

При расчете налога указывается количество месяцев владения транспортным средством, в течение которых было зарегистрировано транспортное средство на налогоплательщика. Если в течение года произошла регистрация или снятие с учета транспортного средства, то сумма налога определяется с учетом коэффициента, равного отношению числа полных календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к 12. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целый месяц.

Если транспортные средства не эксплуатируются по различным причинам или эксплуатируются несколько месяцев в году, то налог исчисляется и уплачивается за весь налоговый период. Только снятие с государственного учета позволит не платить налог по таким транспортным средствам.

Текст научной работы на тему «Транспортные средства как самостоятельный объект налогообложения»

В статье предложено в системе имущественных налогов транспортные средства признавать объектом обложения только транспортного налога.

Ключевые слова: имущественные налоги, транспортные средства, транспортный налог.

TRANSPORT VEHICLE AS AN INDEPENDENT TAX OBJECT

The author states that within property tax transport vehicles should be objects of transport tax only.

Key words: property tax, transport, transport tax.

Важное место в любой налоговой системе занимает налогообложение транспортных средств. Взимание налогов на транспортные средства объясняется необходимостью формирования стабильного доходного источника бюджета государства, а также регулирования рынка спроса и предложения на транспортные средства. Поэтому государство уделяет особое внимание вопросам формирования системы налогообложения транспортных средств.

Важным требованием при установлении любого налога является то, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения . При формировании перечня объектов налогообложения необходимо учитывать их экономическую природу, чтобы не допускать двойного налогообложения при исчислении и уплаты других налогов.

Для понимания сущности транспортных средств как объекта налогообложения требуется прежде всего од -нозначно определить базисное понятие ^имущество». В современной законодательной и экономической литературе имеют место различные подходы к толкованию этой категории. Так, в Гражданском кодексе РФ под имуществом понимаются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе и имущественные права .

Авторы ^Современного экономического словаряЦ раскрывая понятие «имуществом, выделяют две его составляющие:

□ материальные ценности, вещи, находящиеся во владении юридических и физических лиц,

□ имущественные права и обязанности юридических и физических лиц, например наследственное имущество, имущество, находящееся на балансе предприятия, ответственность за сохранность имущества .

В ПБольшой советской энциклопедии^ под имуществом понимается:

□ совокупность вещей и материальных ценностей, состоящих во владении какого-либо лица,

□ совокупность вещей и имущественных прав на получение их от других лиц,

□ совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя.

В налоговом законодательстве под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящих-

ся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ . При этом для целей налогообложения исключаются имущественные права. В результате налицо противоречие двух законодательных актов на понимание сущности понятия симуществоП. В Гражданском кодексе РФ оно трактуется более емко, включая вещи и имущественные права. В то же время для целей налогообложения предлагается рассматривать исключительно вещи и иное имущество.

При анализе понятия симуществоП справедливо будет выделить два вида: движимое и недвижимое. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все то, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимому имуществу может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом .

Таким образом, в понятие «недвижимое имуществом справедливо включить все то, что прочно связано с землей (земельные и другие естественные угодья, участки недр, обособленные водные объекты, леса, здания, сооружения, незавершенное строительство), а также другую недвижимую собственность, подлежащую государственной регистрации.

В то же время транспортные средства, за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов, следует относить к движимому имуществу и в рамках налогового законодательства они должны выступать объектами налогообложения. В частности, к движимому имуществу следует относить автомобили грузовые и легковые, автобусы, мотоциклы, мотороллеры, локомотивы и т.д. Мы полагаем, что справедливость отнесения транспортных средств к движимому имуществу определяется тем, что в отличие от государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество государственная регистрация транспортных средств не носит правоустанавливающего характера, а является лишь условием допуска транспортного средства к участию в дорожном движении.

Важное значение имеет справедливость действующей системой налогообложения транспортных средств. А для этого нужно выяснить не только механизм ее функционирования, но и проанализировать налоговые доходы, поступающие в государственную казну от транспортных средств. Государство всегда заинтересованно в достаточном поступлении налоговых платежей, но при этом их размеры не должны снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности.

Автомобилизация в нашей стране происходит быстрыми темпами. Автомобиль уже не рассматривается как роскошь, а активно используется в трудовой деятельности, в сфере предпринимательства, в личных целях. Таким образом, все большее количество физических и юридических лиц становятся плательщиками поимущественных налогов, объектами налогообложения которых являются транспортные средства. В соответствии с действующей редакций Налогового кодекса РФ, как уже отмечалось, транспортные средства являются объектами налогообложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций. При этом в гл. 28 Налогового кодекса РФ объекты ясно и понятно раскрыты. К ним относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ .

В то же время в гл. 30 Налогового кодекса РФ, поясняющей порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций, приводится обобщающий перечень объектов налогообложения, который имеет две особенности. Первая связана с тем, что для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, включается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Согласно второй, для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности [3, с. 663 □ 664]. Такой двоякий и в то же время неоднозначный подход к определению объекта налогообложения способен нанести финансовый вред налогоплательщику, который неверно с точки зрения налогового законодательства установит объект обложения данным налогом. Ведь в данном случае Налоговый кодекс не уточняет перечень объектов налогообложения, а лишь определяет их содержательную характеристику как движимое или недвижимое имущество.

Кроме того, для российских организаций необходимо учитывать и тот факт, что объектом налогообложения признается то имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бух-

галтерского учета, то оно не подлежит налогообложению, за исключением некоторых случаев, предусмотренных гл. 30 Налогового кодекса РФ. В частности, это касается имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности), а также имущества, переданного в доверительное управление, имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд). Вся сложность определения объекта обложения налогом на имущество заключается в том, что существует множество нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета основных средств, а также в том, что в хозяйственной практике организаций основные средства отражаются по-разному.

Вопрос о неправомочности обложения транспортных средств одновременно двумя налогами (на имущество организаций и транспортным) уже выдвигался экспертами Законодательного собрания Свердловской области . Но, к сожалению, Конституционный суд вынес решение, что указанные налоги являются законными.

Основанием явилось то, что налог на имущество и транспортный налог имеют разные экономические и правовые характеристики. Ведь налоговая база по налогу на имущество организации определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости. Плательщиками транспортного налога Налоговый кодекс РФ признает лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. С учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, определить степень воздействия транспортного средства на состояние дорог. Для транспортных средств это мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах.

Таким образом, суд пришел к выводу, что налог на имущество организаций и транспортный налог имеют самостоятельные объекты налогообложения и, соответственно, налоговые базы. По налогу на имущество они определяются его стоимостным выражением, а по транспортному □ ««физическими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог общего пользования□ В результате взимание за одно транспортное средство и налога на имущество и транспортного не может рассматриваться как двойное налогообложение одного и того же экономического объекта.

Мы считаем такое решение несправедливым. Ведь в рамках Налогового кодекса РФ установлено, что каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, а не самостоятельную налоговую базу. К объектам обложения относятся: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Относительно налога на имущество объектом обложения налогом являются основные средства, учитываемые на балансе, а транспортного налога □ автомобили и т.д., зарегистрированные в установленном порядке. В

действительности облагаются налогом на имущество транспортные средства, которые учитываются в составе основных средств. Поэтому транспортные средства облагаются обоими видами налогов. Важно заметить: даже если методики взимания этих налогов различны, речь все равно идет о бремени собственника, который два раза платит за одно транспортное средство.

Для того чтобы устранить из налогообложения транспортных средств многократное их обложение, предлагаем внести изменения в п. 4 ст. 374 Налогового кодекса, дополнив подпункт 3 следующей информацией: не признаются объектами налогообложения транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Данное предложение представляется справедливым в от-

ношении налогообложения транспортных средств. Это позволит снизить налоговую нагрузку на добросовестных налогоплательщиков, активно использующих в предпринимательской деятельности это имущество. В результате транспортные средства будут являться объектом налогообложения именно транспортного налога в структуре поимущественных налогов.

1. Гражданский кодекс РФ. М.: Проспект, КноРус, 2010.

2. Коподина И. За автомобиль заплатят дважды // Российская газета. 2005. 19 апр.

3. Налоговый кодекс РФ. Комментарии к последним изменениям / под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2010.

4. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2005.

удк 336.1 ф.р. Сабирджанов

□ □□□□□□□□ пгт^гтгпгпп п пппгтптпн тттпн

В статье проводится анализ основных показателей реализации финансовой политики в сфере жилищного строительства России в период 2000 □ 2010 гг. В том числе наглядно представлены показатели темпов прироста инвестиций в основной капитал, объемов работ в жилищном строительстве, коэффициент доступности жилья в России и динамика предоставления жилищных ипотечных кредитов. Определены основные направления дальнейшего развития системы финансового обеспечения жилищного строительства.

Ключевые слова: финансирование, инвестиции, жилищное строительство, ипотечное кредитование.

IMPLEMENTATION OF MODERN FINANCIAL POLICY IN HOUSING CONSTRUCTION

The author analyses basic indicators of implementation of financial policy in the sphere of housing construction in Russia in 2000 □ 2010. The paper contains indicators of investments growth rates into fixed capital, volume of housing construction, housing availability factor and dynamics of mortgage lending. The key tendencies of further development of financial support for housing construction are defined.

Key words: financing, investments, housing construction, mortgage lending.

В настоящее время особую остроту приобретает проблема полноты и эффективности финансового обеспечения жилищного строительства и вместе с тем проблема достижения реальной доступности жилья на фоне высоких цен на жилую недвижимость и низкой платежеспособности населения.

Низкие показатели инвестиционной деятельности последнего квартала 2008 г., рост объемов незавершенного строительства, высокие процентные ставки и ограниченность кредитов предопределили неблагоприятный фон развития экономики в 2009 г За январь □ февраль 2009 г. инвестиции в основной капитал сократись на 14,7% к аналогичному периоду предыдущего года. При сложившейся динамике ожидаемый объем инвестиций по итогам года составит примерно 86% от уровня 2008 г. В российской экономике тенденция опережающего роста инвестиций в основной капитал по сравнению с динамикой ВВП фиксировалась с 2002 г. На фоне финансового кризиса в ноябре 2008 г. зафиксировано снижение инвестиций в основной капитал на

0,9% и в декабре □ на 7,5% относительно соответствующих месяцев 2007 г. В результате в IV квартале впервые с 2000 г. темпы роста инвестиций перешли в область отрицательных значений и составили 97,7% к аналогичному периоду предыдущего года .

По мере улучшения внутренней экономической конъюнктуры в 2010 г. фиксировалось постепенное изменение ситуации в инвестиционном секторе. Пик инвестиционного кризиса был пройден в первой половине 2009 г., и с III квартала наблюдалась тенденция к ослаблению спада инвестиций, которая поддерживалась улучшением финансового состояния предприятий. Во II ШИ кварталах 2010 г динамика инвестиций вышла в область положительных значений и по темпам опережала рост ВВП. В целом за январь □ сентябрь 2010 г. прирост инвестиций в основной капитал составил 3,7% при увеличении ВВП на 3,6% относительно аналогичного периода 2009 г. .

Характерной чертой 2010 г. стала тенденция сокращения ввода в действие общей площади жилых домов.