Налог при продаже ос на усн доходы минус расходы

Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы) и ЕНВД. Она планирует приобрести квартиру для сдачи в аренду, которая будет использоваться в деятельности по УСН. Как отразить в налоговом учете операции по дальнейшей продаже квартиры (если квартира будет продана в период нахождения на УСН и если квартира будет продана в период применения общей системы налогообложения)?

Реализация квартиры в период применения УСН

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - налог), являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, при продаже квартиры юридическое лицо, прежде всего, должно признать в налоговом учете доход от его реализации. Данный доход признается исходя из сумм, фактически поступивших в его оплату по договору купли-продажи (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Так как организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговых последствий, связанных с отражением в учете затрат, у нее не возникает.

Организациям, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при продаже основных средств (в том числе квартир) необходимо учитывать следующее.

Во-первых, напомним, что при применении УСН списание расходов на приобретение основного средства происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода (календарный год) расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Во-вторых, п. 3 ст. 346.16 НК РФ определено, что в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с учетом положений главы 25 НК РФ с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Отметим, что срок полезного использования квартиры должен быть определен исходя из срока полезного использования здания, в котором она находится*(1). Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, к подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома. Таким образом, квартиры должны быть отнесены к подразделу "Жилища" (код ОКОФ 13 0000000). А в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, данные активы включаются в десятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Таким образом, если купленная квартира будет реализована организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", до истечения 10 лет с момента ее покупки организации необходимо:

1) "убрать" из расходов уже списанную стоимость основных средств,

2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию, которая включается в расходы,

3) пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН и начислить пени,

4) осуществить доплату налога и пеней.

Обращаем Ваше внимание, что указанный пересчет производится за все отчетные (налоговые) периоды применения УСН, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств (письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/2/58, от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113, от 09.11.2007 N 03-11-04/2/273).

С примером такого перерасчета можно ознакомиться в следующем материале: Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН.

Следует учитывать, что, по мнению Минфина России, остаточная стоимость реализованного объекта основных средств не может быть учтена в составе расходов для целей расчета налоговой базы по налогу (смотрите, например, письма Минфина России от 04.02.2013 N 03-11-11/50, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/[email protected]). Данная точка зрения основана на том, что перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу, установленному п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. При этом положения п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривают возможности учета в составе расходов остаточной стоимости реализованного объекта основных средств.

Реализация квартиры в период применения ОСН (после перехода на ОСН с УСН)

При переходе с УСН на ОСН налогоплательщик автоматически становится плательщиком налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС.

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, в общем случае при реализации объекта основных средств возникает объект обложения по НДС.

Вместе с тем в ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих обложению НДС. В соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них.

Обращаем Ваше внимание, что для освобождения от налогообложения налогоплательщику не требуется получать разрешение налогового органа или уведомлять его о переходе на освобождение.

Таким образом, при реализации квартиры НДС организации начислять не нужно.

Отметим, что с 1 января 2014 года согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.

Напомним также, что при осуществлении операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, за налогоплательщиком оставлено право отказаться от освобождения таких операций от обложения НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Налогоплательщику, осуществляющему операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), следует иметь в виду, что он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

2. Налог на прибыль

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы определяются в порядке, установленном ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Таким образом, при применении ОСН, при продаже квартиры в налоговом учете также необходимо отразить доход от реализации, равный сумме выручки от реализации. Доход, полученный от реализации квартиры, для целей налогообложения прибыли учитывается в сумме, установленной в основном договоре купли-продажи (смотрите также письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-04-06-01/30).

Главой 25 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разницу между его первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Особенности перехода организаций с УСН, в частности, на ОСН содержатся в ст. 346.25 НК РФ.

Отметим, что в настоящее время порядок определения остаточной стоимости основных средств, построенных или приобретенных во время применения УСН с объектом налогообложения "доходы", нормами НК РФ не регламентируется.

По мнению Минфина России, на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на ОСН остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, не определяется (письма от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266).

Представители налоговых органов ранее придерживались мнения, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом обложения "доходы" и приобретающие в этот период основные средства, при переходе на ОСН в целях применения главы 25 НК РФ определяют остаточную стоимость этих основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (письма УФНС России по г. Москве от 14.10.2008 N 18-11/096328, от 20.03.2008 N 19-11/026459).

В то же время в письме ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/[email protected] также сообщается (со ссылкой на письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-03-06/1/20, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266 (доведено письмом ФНС России от 28.11.2007 N СК-6-02/[email protected]), от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36) о невозможности учесть обсуждаемые расходы в целях налогообложения прибыли. По мнению налогового ведомства, организации, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы понесенных ими в период применения УСН расходов при исчислении налоговой базы не учитывают. Следовательно, если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим обложения не определяется. Аналогичные выводы представлены в разъяснениях Управления ФНС России по Брянской области от 18 июля 2011 г.

В письме Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633 рассматривается ситуация, когда недвижимое имущество было приобретено организацией в период применения УСН с объектом обложения "доходы" и реализовано в период применения общего режима налогообложения. Финансовое ведомство при таких обстоятельствах выразило мнение, что при реализации основного средства, приобретенного в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налогоплательщик, находясь на ОСН, не вправе уменьшить доходы от такой реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, рассчитанную по данным бухгалтерского учета, для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, учитывая разъяснения официальных органов, полагаем, что учесть расходы, осуществленные в целях строительства недвижимого имущества в период применения УСН, в целях налогообложения прибыли после перехода на ОСН организация не может.

В случае учета таких расходов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, претензии налоговых органов весьма вероятны. При этом арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.

Здесь также напомним, что пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на получение письменных разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, выполнение которых является одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

29 октября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Согласно пп. 2 п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ квартира, часть квартиры относятся к жилым помещениям. Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении (п. 3 ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

Таким образом, квартира является неотделимой частью жилого здания (ее эксплуатация осуществляется только в составе многоквартирного дома). Следовательно, сроки эксплуатации (полезного использования) квартиры связаны со сроками эксплуатации здания, в котором находится данная квартира.

Порядок продажи ос при усн «доходы»

ООО «Актив» продало основное средство. Так как основное средство реализовано до истечения трех лет с момента учета затрат на его приобретение в составе расходов, фирма пересчитала налоговую базу. Для этого она убрала из расходов за 2012 год сумму в размере 450 030 руб., за I квартал 2013 года – 67 505 руб.

ООО «Актив» рассчитало амортизацию линейным методом. При этом ежемесячная сумма амортизации исходя из семилетнего срока полезного использования составила 10 715 руб.

(900 060 руб. : 84 мес.).

Объект был введен в эксплуатацию в сентябре, поэтому амортизация может быть начислена лишь с октября. Итого на расходы за 2012 год вместо исключенных 450 030 руб.

фирма отнесла 32 145 руб. (10 715 руб. x 3 мес.). Объект продан 30 июня 2013 года, значит, в 2013 году в расходы фирма может включить амортизационные отчисления за 6 месяцев в сумме 64 290 руб. (10 715 руб. x 6 мес.).

Продажа основного средства при усн с объектом «доходы минус расходы»

УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п.

3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822): Пересчет расходов происходит:

  • если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах,
  • если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога.

Продажа основных средств при усн

До сих пор все действительно просто, чего не скажешь о ситуации, когда «упрощенец» продает основное средство вскоре после приобретения. «Досрочная» продажа ОС Согласно абзацу 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, в случае продажи объекта ОС, с момента учета расходов на который прошло менее трех лет, а срок полезного использования которого составляет не более 15 лет, «упрощенец» обязан:

  • пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации основного средства с момента учета расходов на его покупку и до даты его реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса,
  • доплатить сумму налога и пени.

Аналогичным образом следует поступить и при продаже ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет, если с момента учета соответствующих расходов прошло менее 10 лет. Как пояснил Минфин в письме от 20 ноября 2008 г.

Где взять заявление на возврат денег по страховке

А если срок полезного использования ОС от 3 до 15 лет, то расходы учитываются в течение первых трех лет применения УСН, причем в первый год в расходы включаются 50% стоимости, во второй год — 30% от стоимости и в третий год — 20% стоимости.Остаются основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет, в этом случае их стоимость учитывается в расходах равными долями в течение 10 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При принятии решения реализовать основное средство у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в некоторых случаях возникает обязанность в корректировки налогового учета. Это зависит от двух показателей: 1) срока полезного использования объекта, 2) момента приобретения ОС, принятия расходов.

Учет основных средств при усн в 2017-2018 годы

  • для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет начало срока определяется датой их приобретения.

При этом Налоговый кодекс не дает прямого ответа на вопрос, какую конкретно дату следует считать датой приобретения объекта. Не удалось нам обнаружить и какие-либо официальные разъяснения или судебные решения, проясняющие данный момент.
По нашему мнению, здесь возможны три варианта:

  • дата осуществления полной оплаты за приобретенный объект,
  • дата перехода права собственности на объект,
  • дата ввода объекта в эксплуатацию.

Мы считаем, что дату приобретения объекта основных средств стоит приравнять к дате его ввода в эксплуатацию. Поясним почему. До момента ввода в эксплуатацию имеющееся у организации имущество еще не является ОС, так как оно не используется в производственной деятельности (ст.
257 НК РФ).

Основные средства при усн доходы минус расходы в 2018 году

Возможность списания амортизации при УСН «доходы минус расходы» зависит от одновременного выполнения нескольких условий. Приобретенное основное средство должно быть оплачено, получено от поставщика, о чем имеются подтверждающие документы, и введено в эксплуатацию.


Продажа ос при усн доходы минус расходы

Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта ОС (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

  1. исключение из налогооблагаемых затрат по УСН уже списанной стоимости объекта,
  2. расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса: линейным или нелинейным методом,
  3. включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете «упрощенного» налога,
  4. пересчет налога,
  5. начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты на покупку объекта,
  6. уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Отметим, что необходимость перерасчета не зависит от способа приобретения реализуемых ОС.

Онлайн журнал для бухгалтера

Реализация (продажа) Продажа ОС малой фирмой учитывается также по особой схеме: особую важность имеют время полезного действия имущества и срок его использования ИП, в частности (ст. 346.16 НК РФ):

  1. Если имущество имеет полезный период работы менее 15 лет, то при его использовании до трех лет налог пересчитывается, при большем сроке – нет.
  2. Если объект может служить более 15 лет, то до 10 лет налог пересчитывается, а при более продолжительном времени использования – нет.

Порядок осуществления учета при продаже ОС включает следующие мероприятия (ст.

Как отразить продажу ос при усн

Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС. Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений.

Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Проводки: Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).


В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы. Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя.

Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы

Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • 3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно,
  • 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, абз. 8 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта ОС (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

  1. исключение из налогооблагаемых затрат по УСН уже списанной стоимости объекта,
  2. расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса: линейным или нелинейным методом,
  3. включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете "упрощенного" налога,
  4. пересчет налога,
  5. начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты на покупку объекта,
  6. уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Отметим, что необходимость перерасчета не зависит от способа приобретения реализуемых ОС. То есть вид договора, из которого возникло право собственности на реализуемый (передаваемый) объект (купли-продажи, лизинга и т.п.), не оказывает влияния на обязанность пересчитать налоговую базу.

При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки

Также хотим акцентировать внимание на том, что правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить перерасчет, зависят от срока полезного использования продаваемого объекта ОС:

  • для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно начало срока определяется датой признания в налоговом учете расходов на их покупку, то есть последним днем года, в котором отражено списание таких затрат (п. 3 ст. 6.1, абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ),
  • для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет начало срока определяется датой их приобретения.

При этом Налоговый кодекс не дает прямого ответа на вопрос, какую конкретно дату следует считать датой приобретения объекта. Не удалось нам обнаружить и какие-либо официальные разъяснения или судебные решения, проясняющие данный момент. По нашему мнению, здесь возможны три варианта:

  • дата осуществления полной оплаты за приобретенный объект,
  • дата перехода права собственности на объект,
  • дата ввода объекта в эксплуатацию.

Мы считаем, что дату приобретения объекта основных средств стоит приравнять к дате его ввода в эксплуатацию. Поясним почему. До момента ввода в эксплуатацию имеющееся у организации имущество еще не является ОС, так как оно не используется в производственной деятельности (ст. 257 НК РФ). Соответственно, до этого момента не приходится и говорить о дате приобретения именно ОС. Условие оплаты, несмотря на тот факт, что при применении УСН расходы учитываются кассовым методом, на возможность признания объекта основным средством также не влияет (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11-04/2/121).

В апреле 2015 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). В сентябре 2015 г. принято решение о продаже основного средства. Согласно учетной политике при перерасчете налоговой базы по "упрощенному" налогу амортизация определяется линейным методом.

1. В 2015 г. стоимость автомобиля подлежит учету равными долями, т.е. по 200 000 руб. ежеквартально (600 000 руб. на три квартала). Следовательно, на конец III квартала 2015 г. в составе расходов по "упрощенному" налогу было учтено 400 000 руб.

2. В сентябре автомобиль продан. Так как с момента учета затрат на его покупку прошло менее трех лет, необходимо произвести перерасчет.

3.Норма амортизации составит:

1/60 мес. х 100% = 1,67%.

Ежемесячная сумма амортизации:

600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб.

4. По правиламглавы 25 НК РФпри применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259,п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае амортизацию следует рассчитать за период с 1 мая по 30 сентября:

10 000 руб. х 5 мес. = 50 000 руб.

5.Получается, что за отчетный период - 9 месяцев 2015 г. - в составе расходов организация имеет право учесть только 50 000 руб., а фактически учла 200 000 руб. Сумма "упрощенного" налога за данный период возрастает на:

200 000 руб. - 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб.

Эту сумму и нужно перечислить в бюджет.

6. Помимо перечисления сумм налога организации также необходимо уплатить пени. Напомним, что в соответствии сост. 75 НК РФпени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Например, по недоимке за полугодие 2015 г. они начинают рассчитываться с 28.07.2015, по недоимке за 9 месяцев 2015 г. – с 27.10.2015 (ст. 6.1,п. 7 ст. 346.21НК РФ).

7.В результате перерасчета на момент продажи остаточная стоимость автомобиля составит:

600 000 - 50 000 = 550 000 руб.

Екатерина Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Учет основного средства при усн

Списание Многие предприниматели задаются вопросом относительно того, как можно списать ОС после того, как они отслужили свой срок. На деле же затраты понесенные предпринимателем начинают списываться с момента приобретения или введения имущества в эксплуатацию. К моменту выхода объекта из строя его стоимость оказывается полностью списанной.

Проводки УСН по оприходованию основных средств выглядят следующим образом: Проводка Операция Дт 08 Вложения во внеоборотные активы Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками В отдельных случаях указываются также промежуточные счета: Дт 19 НДС (если речь идет об ООО), Кт 66,67 Расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам (если ОС приобретаются за счет заемных средств).

Учет продажи ос при усн доходы минус расходы

  • Основные моменты
  • Учет основных средств при УСН
  • Особенности бухучета основных средств у ИП

Однако налоговые органы весьма строго следят за порядком учета таких издержек. В этом свете предпринимателю серьезно подойти к вопросу приема на баланс, амортизации и списания ОС. Любая фирма, действующая на правах ИП, имеет на своем балансе значительное количество основных средств, которые используются для осуществления текущей производственной деятельности, в том числе для:

  • создания и продажи товаров (предоставления услуг и работ),
  • организации внутренних процессов на производстве.

Важным условием отнесения имущества к ОС выступает стоимость, которая должна превышать 40 000 рублей.


При этом любое основное средство служит фирме не менее 1 года.

Если основное средство куплено до перехода на УСН Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации, закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средства по формуле: НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства. В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

Может ли упрощенец уменьшить доходы от реализации ос на его остаточную стоимость

Таким образом: «Упращенщику» при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену реализации ОС, причем списать на расходы ничего не получится, так как организация применяющая УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п.
3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822): Пересчет расходов происходит: — если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах, — если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Усн: "основательные" пересчеты при продаже ос (комарова и.)

Так что производить пересчеты должны и доходно-расходные «упрощенцы», продавшие ранее установленного срока объекты, которые вместе с ними «перешли» на УСН. Минфин в Письме от 30 декабря 2015 г. N 03-11-06/2/77822 особо подчеркнул, что нормы о пересчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, распространяются на основные средства, приобретенные до перехода организации на «упрощенку» (см.
также Письмо Минфина России от 15 февраля 2013 г. N 03-11-11/70). Восстановление расходов Итак, в случае досрочной продажи ОС (неважно, когда оно было приобретено — до или уже после перехода на УСН) «упрощенец» обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС.

IV квартале 2015 г.). Организация принимает решение о реализации основного средства. Продажа ОС оформлена в сентябре. Таким образом, в учете организации: 1) ООО «Стальные нервы» исключает из расходов 2015 г. затраты на приобретение данного имущества в сумме равной приобретения, т.е. 400 000 руб., 2) Необходимо учесть в расходах года приобретения амортизацию по данному средству в сумме учитывает в расходах 2015 г. амортизацию по ОС в общей сумме 32 257 руб., в том числе:

  • в III квартале 2015 г. – 12 903 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 2 мес.),
  • в IV квартале 2015 г. – 19 354 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 3 мес.),

3) Организации необходимо доплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г., а так же налог за 2015 г. и пени, 4) учесть в налоговой базе по УСН в 2016 г.
При подобных обстоятельствах нужно пересчитать облагаемую базу за весь период пользования ОС. При пересчете необходимо применять положения главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль Это правило закреплено в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. На практике у бухгалтеров возникает немало вопросов относительно того, как правильно сделать пересчет. Для удобства всю процедуру мы условно разделили на четыре этапа.

Ос усн доходы минус расходы можно уменьшить на остаточную стоимость при продаже

Кодекса данные затраты признают равными долями в течение налогового периода с момента ввода этих объектов в эксплуатацию.Соответственно, если возникнет необходимость продать ОС, то на «упрощенке» в состав налогооблагаемых доходов придется включить выручку от этой сделки, а вот уменьшить полученный доход вроде как уже и не на что. Ведь за первый год уже будет списана вся стоимость ОС.

А при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» о возможности учесть такие затраты вообще говорить не приходится.Как бы там ни было, «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» имеют возможность в сжатые сроки списать стоимость ОС в налоговом учете.

Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • 3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно,
  • 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, абз. 8 подп. 3 п.

3 ст. 346.16 НК РФ).

Вопрос в том, можем ли мы свободно выбирать, каким способом амортизировать досрочно выбывающий на УСН объект?На практике в большинстве случаев в подобных ситуациях компании продолжают применять тот же способ, каким объект амортизировался до перехода на «упрощенку». Иногда это может быть, конечно, и оправданно. Во всяком случае, при таком подходе точно не запутаешься, если возникнет необходимость пересчитывать налоговую базу за тот же период, к примеру, при досрочном выбытии еще одного объекта ОС.Между тем для целей минимизации налоговых потерь у «упрощенцев» есть возможность «переиграть» применяемый ранее (до перехода на УСН) метод амортизации.

Ведь на «упрощенке» налоговый учет «переходящих» ОС начинается заново исходя из их остаточной стоимости, которая определяется на дату перехода.

Реализация имущества при усн

№ А14-19989/2009/668/24 заключил следующее. Указание в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса на обязанность производить пересчет налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с положениями главы 25 кодекса свидетельствует о необходимости при реализации основных средств применять все положения упомянутой главы, которые регулируют порядок учета и реализации этих активов. В их число входит норма подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса.


Согласно ей, при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества). ФАС Центрального округа в постановлении от 26 сентября 2007 г.

Налог при продаже ос на усн доходы минус расходы

  • в разделе I показать со знаком «минус» расходы, которые исключаются из налоговой базы, а также записать как обычный расход рассчитанную сумму амортизации,
  • в раздел II внести соответствующие изменения.

Помимо этого за каждый год пользования основным средством налогоплательщику нужно подать уточненные декларации. Отметим, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым.

Ежемесячная сумма амортизации: 600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб. 4. По правилам главы 25 НК РФ при применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п.

4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1

НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае амортизацию следует рассчитать за период с 1 мая по 30 сентября: 10 000 руб. х 5 мес. = 50 000 руб. 5. Получается, что за отчетный период — 9 месяцев 2015 г.