Как быть, если расход превышает доход при УСН

К числу последних относятся как взносы, уплачиваемые за работников, так и взносы за себя

Письмо Минфина России от 05.12.2014 N 03-11-11/62706

Об учете ИП, применяющим УСН, страховых взносов в фиксированном размере, исчисленных с дохода, как превышающего, так и не превышающего 300 000 руб.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медстрахование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, налогоплательщики - ИП, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.

При этом исходя из ч. 2 ст. 16 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС" ИП, в том числе применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., не позднее 31 декабря календарного года. Страховые взносы в фиксированном, размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, кроме случаев прекращения ФЛ деятельности в качестве ИП.

Учитывая изложенное, ИП, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть в целях налогообложения уплаченные им страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб, а также исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Нужно ли платить минимум

Если за отчетный период компания имеет убыток, то нельзя считать аванс, как 1% от дохода. Это законом не предусмотрено. Авансы по минимальному налогу не платятся. Их рассчитывают только от налоговой базы, когда затраты меньше прибыли. При убытке база равна нулю и авансовый платеж тоже.

Если расход превышает доход при УСН, считают аванс в следующем порядке:

  • за первый квартал – вся полученная сумма,
  • за полугодие – итог минус аванс первого квартала,
  • за 9 месяцев – итог минус квартальный и полугодовой авансы.

Если при расчете получилось отрицательное число, то платить ничего не нужно. Аванс за этот период будет равен нулю.

Пример уплаты авансов по налогу при УСН при убытке за полугодие. ООО «Беркут» работает на УСН по разнице доходов и расходов.

За промежуточные периоды 2018 года компания имела следующие результаты (нарастающим итогом):

За квартал перечислен аванс в сумме 3 000 р. ((90 000 – 70 000) * 15%). Аванс за полугодие не платили, т. к. база для расчета равна нулю. За 9 месяцев аванс рассчитан в сумме 1 500 р. ((190 000 – 180 000) * 15). С учетом квартального платежа перечислять ничего не нужно (1 500 – 3 000)

Предприниматели, рассчитывающие налог по доходам, платят его в любом случае, т. к. затраты на налоговый учет не влияют. Для тех, кто платит налог с доходов за вычетом издержек, возможен вариант с получением убытка.

Если в любом из промежуточных расчетных периодов расходы выше прибыли, авансовый платеж не производится. При убытке по итогам года налог придется заплатить. Он называется минимальным и рассчитывается, как 1% от доходов за год.

Убыток прошлых лет можно использовать для уменьшения базы по налогу в текущем или будущем периодах. На сумму убытка снижается размер дохода. На исчисление авансовых платежей прошлогодние убытки не влияют. Их можно применять только по итогам года.

Уменьшить доход за год на сумму убытка прошлого отчетного периода можно, если последний сложился на УСН «доходы минут затраты». В противном случае такие действия не допускаются.

Полученный в данном году убыток можно использовать для снижения базы по налогу в течение следующих десяти лет. Если период истек, убыток засчитать нельзя.

Об изменениях в УСН доходах в 2018 году читайте тут.

При списании убытков на данный год, все бумаги, подтверждающие правомерность таких действий, нужно хранить в течение следующих четырех лет. Их могут затребовать налоговики при ревизии.

В наличии должны быть сведения по суммам убытка для всех налоговых периодов. Документы и файлы систематизировать и хранить в отдельных папках.

Ситуации, когда расход превышает доход при УСН

Обложение «упрощенным» налогом бывает двух видов: 6% — по доходам и 15% — по выручке, уменьшенной на затраты. В первом случае расходы не играют роли при налогообложении. Во втором случае налог уплачивается с чистой прибыли, если в промежуточных периодах ее нет, то и авансы перечислять не нужно.

Несмотря на убытки, по итогам года упрощенец на 15% системе должен заплатить минимальный взнос, равный 1% от оборота за год по всем видам деятельности.

Если какой-либо налоговый период отработан «в плюс» и уплачен аванс, а по итогам года получился убыток. То платиться минимальный налог, скорректированный на сумму предоплаты.

Пример. Компания работает на упрощенке с налогообложением 15%. За первый квартал она получила прибыль 50 тыс. р. и заплатила аванс 7 500 р. Остальные промежуточные периоды и год в целом отработаны в убыток. Общий годовой оборот составил 280 тыс. р.

Компания рассчитала минимальный налог: 780 000 * 1% = 7 800 р. Учитывая аванс, бухгалтер перечислил в бюджет 300 р.

Для зачета авансового платежа в счет минимального налога нужно заполнить декларацию по упрощенке. В ней предусмотрены соответствующие графы. Уплачивается минимальный налог в те же сроки, что и единый: до конца марта компаниями и до конца апреля предпринимателями.

Как уменьшить сумму налога ИП при упрощенной системе

Для основной части предпринимателей самой любимой является упрощенная система налогообложения. Ею пользуются представители как малого, так и среднего бизнеса, так как взносы здесь относительно небольшие, составление отчетов и ведение всей предпринимательской деятельности не занимают слишком много времени.

Как же грамотно заплатить по упрощенной системе, чтобы уменьшить сумму. Вносятся деньги в течение всего года, не обращая внимание на месяцы и кварталы. И что очень удобно, любыми размерами — определенные сроки не установлены.

Во все фонды необходимо внести фиксированные суммы — до конца текущего года, но если прибыль составляет более 300 тысяч рублей — срок дается еще 3 месяца, то есть, до 1 апреля следующего года.

Но если деньги вносить равномерными частями, когда закончился отчетный период, то произойдет уменьшение налога. Потому ИП стараются посещать налоговую ежеквартально, чтобы вычет в течение года был ниже.

Если задействована налоговая ставка, которая предполагает такой вариант, как упрощенная система «доходы», то равна она 6%. Отсюда понятно, что уменьшить налог ИП на УСН 6 возможно. При заработке в 100 000 рублей требуемый вычет — это 6 000 рублей. Но с этого года разрешено снизить налоговую ставку на такой вид — «доходы» — даже до 1%.

Если берется такой вариант, как доходы минус расходы, то взносы составляют до 15%, однако многие местные руководители разрешают бизнесменам, если производство помогает в экономическом процветании региона или с целью привлечь выгодные инвестиции, снизить до 5% ставку. Если это предложение заинтересует предпринимателя, то можно обратиться в налоговый орган, который находится по месту регистрации.

Как уменьшить налог ИП УСН? Если индивидуальный предприниматель первый раз был зарегистрирован по упрощенной системе, он имеет право на налоговые каникулы. Это значит, что ему разрешена нулевая ставка, если, конечно, такой закон работает в данном регионе.

Многие предприниматели хотят знать — есть ли система, позволяющая вычислить, будет ли сумма вычета на УСН «доходы» равняться сумме «доходы минус расходы». Это можно узнать: доходы 6% будут равны разности доходов и расходов, а затем полученный результат умножается на 15% (доходы 6% = (доходы — расходы) х 15).

Опираясь на такие математические действия, можно узнать, что суммы вычетов УСН равняются в том случае, когда расходы — 60% от доходов. И чем больше могут вырастать расходы, тем меньше будет причитаемый вычет. Значит, имея одинаковые доходы, оптимальным является вариант «доходы-расходы».

Но в такой подсчет не входят важные компоненты, от которых может в корне измениться сумма выплаты.

Чем лучше работает предприниматель, тем выше его заработок, но доход увеличит и сумму выплат. Однако нельзя утверждать, что увеличение расчетного счета, который стал больше за счет:

  • личных вложений,
  • возвращения долгов,
  • денег, взятых в кредит,
  • всевозможных и не всегда выгодных займов,
  • является доходной в этих случаях суммой. Эти поступления не регистрируются в книге по учету доходов и расходов и расчете по упрощенной системе.

На каждый расход необходим документ об оплате. Расходы не всегда учитываются и необходимо документальное подтверждение оплаты товаров.

Что стоит делать

Если расходы от деятельности упрощенца превышают доходы, можно действовать в следующих направлениях:

  • Следует вести детальные записи всех расходов. По итогам периода нужно их проанализировать и сократить те статьи, без которых можно в дальнейшем обойтись.
  • Расходование денег необходимо вести по предварительно составленной смете, не выходя за границы плановых сумм.
  • Крупные траты лучше отложить до конца периода, когда будет ясен итог и выявлена экономия.

  • оформление кредита или займа,
  • снижение зарплаты персоналу,
  • сокращение штата.

К этим мерам стоит использовать в критической ситуации, когда опробованы все остальные варианты и предприятию угрожает банкротство.

Возвращённые авансы

К доходам компаний, которыми применяется упрощенная система налогообложения, относятся выручка от продаж и внереализационные поступления.

Они учитываются кассовым методов, т. е. заносятся в Книгу учета в день:

  • поступления денег в кассу (на счет),
  • оформления прав на имущество или его поступления,
  • погашения задолженности иными методами.

Дивиденды к доходам не относятся. Затраты учитывают при фактической оплате расходов.

Полученный аванс за предстоящую поставку продукции упрощенец учитывает в составе выручки. Если позже он предоплату вернул, то должен уменьшить доход на соответствующую сумму в том периоде, когда операция произведена. Такой порядок действует с 2008 года. Раньше упрощенцев обязывали уточнять тот период, в котором деньги были получены.

Возврат предоплаты должен подтверждаться документально. Это необходимо для определения факта, основания и величины суммы.

Требуется наличие следующих бумаг:

  • платежки с указанием в назначении платежа документа, по которому деньги возвращены,
  • выписки банка, доказывающей факт перечисления средств,
  • документа о расторжении контракта или изменении его условий (допсоглашения).

Пример. Компания получила от покупателя аванс 75 тыс. р. в марте 2018 года за предстоящую поставку продукции. Бухгалтер включил данную сумму в доход первого квартала. В апреле сделку отменили, и компания вернула аванс покупателю. При определении выручки за полугодие бухгалтер должен исключить из нее 75 тыс. р.

Возвращаемый аванс указывается в Книге учета затрат и доходов с минусом в графе 4 первого раздела. В графе 2 указывают реквизиты документа, подтверждающего возврат. Подавать уточненку за период, в котором получена предоплата, не нужно.

Может возникнуть нестандартная ситуация: в периоде возврата аванса у компании не было доходов или они меньше возвращенной суммы. При этом база по налогу будет отрицательной.

Если данный момент не устроит налоговиков, можно сослаться на Постановление ФАС № А53-24985/2010 от 09.09.11. Суд решил, что закон не запрещает подавать декларацию по УСН с данными о возврате налога, если сумма полученного ранее и возвращенного в текущем периоде аванса превысила доходы.

Иногда аванс передается контрагенту не деньгами, а имуществом. Такая предоплата должна учитываться по рыночной цене (ст. 346.18 НК). При определении стоимости имущества упрощенец должен следовать правилам ст. 105.3 НК.

Возврат аванса, полученного в виде имущества, лучше вернуть деньгами. Только в этом случае корректировка дохода будет правомерна. Это связано с тем, что в ст. 346.17 НК говорится именно о возврате денег.

Итак, если расход превышает доход при УСН за квартал, аванс не перечисляется. При аналогичной ситуации по итогам года компания (ИП) должна рассчитать и перечислить минимальный сбор. Он составляет 1% от полученных за год доходов с учетом промежуточных авансов, если они уплачивались.

Льготные ставки по УСН в 2018 году смотрите тут.

Об изменениях УСН в 2018 году читайте в статье.

Как уменьшить налог за счет страховых взносов

Еще вариант — как уменьшить единый налог ИП УСН «доходы» благодаря страховым взносам. Именно на этом режиме сделать меньше сумму, а если действует вариант «доходы минус расходы» — учитываются страховые взносы, когда рассчитывается налоговая база. Однако система действует, когда доходы небольшие.

Авансовый взнос и налоговый вычет могут составить до 50%, но лишь благодаря суммам страховых взносов на зарплату, оплате больничных листов в трехдневный срок, страховании сотрудников и фиксированным платежам в Пенсионный фонд.

Как уменьшить налог УСН ИП без работников — достаточно просто, требуется лишь совсем понизить страховой взнос непосредственно на себя. Внести его нужно в те же сроки, за которые вычет был рассчитан. Он уменьшается, когда в том же квартале взнос оплачен.

Если за прошедшие годы предприниматель понес большие убытки, то в этот год для него делаются поблажки — взнос снижается.

Еще больше можно снизить его за счет убытков, полученных в прошлые годы. Прежде всего, могут быть списаны самые первые убытки, однако не старше 10-летней давности. Предоставлять документы, свидетельствующие об убытках, чтобы уменьшить выплаты на УСН, чтобы снизить сумму, можно рассчитав итоговый платеж за год. Но это не касается авансовых платежей — за счет убытков они не уменьшаются.