Бухгалтерский учет в стоматологии

Особенностью налогообложения НДС стоматологических услуг (как и медицинских услуг вообще) является, конечно же, освобождение от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Напомним, что медицинские услуги освобождены от налогообложения на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Согласно указанному подпункту освобождены от налогообложения НДС операции по реализации медицинских услуг, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии у них лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством России.

Причем в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к медицинским услугам относятся в частности медицинские услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Постановлением Правительства Российской Федерации. Напомним читателю, что данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

На основании указанного Перечня и Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №499 стоматологические услуги, оказываемые населению не подлежат обложению НДС.

Спорные вопросы возникают в отношении стоматологии ортопедической, облагаются ли такие услуги НДС или нет?

В отношении указанных стоматологических работ отметим следующее:

Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 26 июля 2002 года №238 «Об организации лицензирования медицинской деятельности», в Приложении 1, установлена номенклатура работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи, которая подлежит лицензированию. Работы и услуги по специальности «Стоматология ортопедическая», включены в состав доврачебной помощи, амбулаторно-поликлинической помощи, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому, стационарной помощи, в том числе в условиях дневного стационара.

В связи с чем, зуботехническая лаборатория, как самостоятельное юридическое лицо, имеющее лицензию на право осуществления работ и услуг по специальности «Стоматология ортопедическая» в рамках оказания доврачебной помощи, имеет право на освобождение медицинских услуг по вышеуказанной специальности от налога на добавленную стоимость согласно вышеуказанной норме НК РФ. Об этом говорится в Письме МНС Российской Федерации от 13 мая 2004 года №03-1-08/1191/[email protected] со ссылкой на Письмо МНС Российской Федерации от 5 декабря 2003 года №03-2-06/4/3525/28-АУ230. Кроме того, аналогичная позиция изложена в Письме УМНС РФ по городу Москве от 18 декабря 2003 года №24-14/70351 «О порядке применения подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации».

Кроме того в отношении медицинских услуг по протезированию зубов разъяснение дано в Письме МНС Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №03-1-09/18/291-Д504 «О налоге на добавленную стоимость»:

«Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, при наличии соответствующей лицензии, освобождены от налогообложения.

При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132.

В соответствии с названным Перечнем от налогообложения освобождены услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно - поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной медицинской помощи, а также непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно - курортных учреждениях.

На основании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 года №402, стоматология ортопедическая осуществляется в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно - поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно - курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи.

В связи с этим услуги по протезированию зубов стоматологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно - поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно - курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи, при наличии соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость не облагаются».

Отметим, что льготы, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 149 НК РФ, являются обязательными. То есть отказаться от использования данных льгот налогоплательщик НДС не вправе.

В соответствии главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут как организации, так и отдельные предприниматели (статья 346.12 НК РФ).

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно (пункт 1 статья 346.11 НК РФ).

Федеральным Законом от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесены изменения в статью 346.11 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2006 года, которые устраняют противоречие с пунктом четвертым статьи 346.12 НК РФ, так как общий режим налогообложения не включает в себя единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД), и уже в общих положениях настоящей главы теперь не запрещено применять упрощенную систему налогообложения плательщикам ЕНВД.

Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ).

При этом организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (статья 41 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.18 НК РФ, доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. В таких случаях, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на момент получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (пункт 4 статьи 346.18 НК РФ). Для оценки таких доходов применяются правила, установленные статьей 250 НК РФ. Налогоплательщик – получатель имущества (работ, услуг) должен документально или путем проведения независимой оценки подтвердить информацию о рыночных ценах.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 5 статьи 346.18 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ:

«1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса,

внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса».

Таким образом, вся сумма денежных средств, поступающая за оказание стоматологических услуг от пациентов, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения.

Организации – налогоплательщики обязаны учитывать в составе доходов от предпринимательской деятельности все поступления, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме от реализации услуг, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Данные доходы можно не включать в состав доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, в случаях, предусмотренных статьей 251 НК РФ.

Таким образом, в стоматологических организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядок определения доходов такой же, как и в организациях, уплачивающих налог на прибыль.

Согласно статье 346.16 НК РФ:

«Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи),

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи)».

Законом №101-ФЗ внесены изменения в статью 346.16 НК РФ, согласно внесенным изменениям, к расходам на приобретение основных средств добавлены расходы на сооружение, изготовление основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов и теперь все они должны учитываться в особом порядке.

Расходы в отношении сооруженных или изготовленных основных средств в период применения УСН теперь можно учитывать с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Заметим, что подразумевается под вводом в эксплуатацию, никогда не было ясно ни налогоплательщику, ни налоговым органам, в связи с чем данный момент надо просто зафиксировать в соответствующем первичном документе, где указать именно момент и именно ввода в эксплуатацию.

Расходы в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН теперь необходимо учитывать с момента принятия этого объекта нематериальных активов на именно бухгалтерский учет и требования по моменту принятия и квалификации нематериальных активов для целей налога на прибыль на УСН не распространяются.

С 1 января 2006 года (и до 1 января 2006 года для основных средств), в случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН, в течение налогового периода на расходы принимается за отчетные периоды равными долями, при этом стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения (в данном случае первого налогового периода целиком),

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости (в данном случае первого налогового периода), второго года - 30% стоимости (в данном случае второго налогового периода) и третьего года - 20 % стоимости (в данном случае третьего налогового периода),

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. При этом, обращаем Ваше внимание на то, что равные доли берутся именно к стоимости основных средств, а по какой методике учитывать стоимость нематериальных активов, не указано.

«3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных),

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество»,

Стоматологическая клиника ООО «Дантист» оказывает стоматологические услуги. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вправе ли стоматологическая клиника учитывать в качестве расхода при упрощенной системе налогообложения расходы на аренду помещения, в котором она осуществляет деятельность по оказанию услуг?

Согласно подпункту 4 статьи 346.16 НК РФ организация вправе уменьшить полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Таким образом, расходы на аренду помещения, где стоматологическая клиника осуществляет свою деятельность, учитываются в качестве расходов при упрощенной системе налогообложения и уменьшают полученные клиникой доходы.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

«5) материальные расходы».

В состав материальных расходов включается:

- стоимость покупных материалов, используемых при оказании стоматологических услуг:

- затраты на содержание, ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений, вычислительной техники и так далее:

- затраты на приобретение услуг у сторонних организаций:

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Стоматологическая клиника ООО «Дантист» применяет «упрощенку». Объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов.

Вправе ли клиника учесть в составе расходов коммунальные платежи?

Согласно подпункту 5 статьи 346.16 НК РФ организация вправе уменьшить доходы на сумму материальных расходов, которые учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 254 НК РФ.

Следовательно, клиника может отнести к материальным расходам коммунальные платежи согласно подпунктам 5, 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ:

«5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии,

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика».

«6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации,

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации,

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса,

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности».

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации,

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации».

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией составляют для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см. включительно-1200 рублей в месяц, для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см. -1 500 рублей в месяц.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме МНС Российской Федерации от 2 июня 2004 года №04-2-06/[email protected] «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта» разъясняет:

«В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника.

В связи с этим суммы выплат в возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, установленные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

При определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:

- для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2000 года №16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок», изданным в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24мая 1993 года №487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок»,

- для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным спроизводством и реализацией».

Выплата работникам производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке».

«13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы,

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами),

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации,

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов,

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы».

Порядок направления работников в служебную командировку регулируется статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

На момент написания статьи нормы оплаты суточных установлены при командировке на территории Российской Федерации - 100 рублей, за пределами Российской Федерации - в зависимости от страны пребывания Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2005 года №299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93» внесены изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93, вступающие в силу с 1 января 2006 года.

Командировки должны быть связаны с производством или управлением организаций. Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого протекает в пути или имеет разъездной характер.

«14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке,

15)расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги,

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие),

17) расходы на канцелярские товары,

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных,

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания,

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов,

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров»,

Законом №101-ФЗ статья 346.16 НК РФ дополнена подпунктами 24 - 34 следующего содержания:

«24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения,

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров,

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы,

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах,

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков),

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности,

31) судебные расходы и арбитражные сборы,

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности),

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса,

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Вместо этого они ведут учет доходов и расходов в порядке, который установлен главой 26.2 НК РФ.

Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения».

Иные налоги уплачиваются организациями, оказывающими стоматологические услуги, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Более подробно с особенностями оказания услуг в области здравоохранения Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги в области здравоохранения».

Основные особенности

Для грамотного ведения бухгалтерского учета в стоматологии нужно знать основные направления, которые должны быть в поле зрения бухгалтера.

Точный учет оказания услуг позволяет рассчитывать расходы на материалы, амортизацию оборудования и финансовые поступления. Это позволяет прогнозировать прибыль и планировать закупки на ближайший период.

Оборудование, которое имеется в распоряжении клиники, регистрируется в специальном журнале, где отображается дата приобретения, стоимость. Каждый новый прибор проводится через бухгалтерию, а техника, отработавшая срок, списывается согласно решению специально созданной комиссии. Что касается покупки оборудования, оно может приобретаться в кредит или в лизинг. Задача бухгалтера — в нужный момент подготовить пакет документов для этой процедуры.

Важным аспектом является учет расходных материалов. Их списание производится по факту использования и регистрируется в специальном журнале, а также в личной медицинской карточке каждого клиента. В конце каждого месяца подводится итог, рассчитываются остатки. Вновь поступившие материалы бухгалтер заносит в журнал с точным указанием даты поступления, количества и стоимости. Основная задача — учитывать не только расходные материалы, выданные со склада, но и иметь актуальную информацию об их перемещении и актуальном остатке на каждый день.

В обязанности бухгалтера входит начисление заработной платы. Часть сотрудников получает фиксированную ставку, поэтому с начислением оплаты труда этой группе работников не возникает проблем. Врачи и средний медицинский персонал в большинстве клиник получают зарплату, которая зависит от выполненного объема работы. Учитывается не только количество принятых пациентов и отработанных часов, но и сложность выполненных манипуляций. Для удобства работы необходимо определить сумму, которая идет в счет заработной платы персонала с каждой выполненной процедуры. Для этого используется действующий прейскурант.

В некоторых клиниках есть возможность лечения зубов в рассрочку. Этот момент нужно отражать в финансовой документации. Бухгалтерский учет ведется по тому же принципу, что и при любом товарном кредите. В документации учитываются две операции: предоставления услуги и кредитная. В отчетности обязательно нужно отразить получение первого взноса и дату фактического оказания услуги.

Учет прибыли

Выручка учитывается на основании действующего прейскуранта цен. В стоимость любой услуги закладываются следующие затраты:

  • оплата труда персонала,
  • налоги с доходов работников,
  • затраты на расходные материалы, стоматологические инструменты,
  • оплата аренды и коммунальных услуг,
  • амортизация техники,
  • прочие расходы (реклама, канцтовары, хозтовары).

Прейскурант регулярно пересматривается, поскольку цены на его составляющие могут меняться. В стоимость каждой услуги помимо текущих затрат заложена и прибыль.

Автоматизация бухгалтерского учета в стоматологии

Как и в других сферах, бухгалтерский учет в стоматологии требует автоматизации. Для реализации этой задачи необходимо правильно вести учетную документацию и организовать ее в электронном виде.

Популярный среди бухгалтеров софт 1С предлагает специальное решение для специалистов, занимающихся учетом в медицинской сфере. Это решение позволяет организовать списание расходных материалов в автоматическом режиме, генерировать отчетность, вести статистику посещения и проведения манипуляций и многое другое. Все это значительно упрощает работу бухгалтера и позволяет избежать ошибок.

Особенности налогообложения

Все медицинские услуги согласно действующему законодательству не облагаются НДС. Это нужно учитывать в финансовой отчетности и при формировании прейскуранта. Большая часть клиник работает по упрощенной системе налогообложения, что является наиболее выгодным вариантом.

Ведение бухгалтерии в стоматологических клиниках имеет ряд особенностей, что требует специальных навыков и знаний от специалиста, ведущего финансовую отчетность. Работая в этой области, не обойтись без специального программного обеспечения и знания документации, которая используется в лечебных учреждениях. Именно поэтому многие клиники реализуют бухгалтерский учет по системе аутсорсинга, привлекая специалистов, имеющих опыт работы в медицинской отрасли.

Ведение бухгалтерского учёта в стоматологической клинике

Также оно может быть куплено на собственные средства или получено в виде взноса от одного из учредителей. Учет основных средств включает в себя:

  • Оприходование по факту поступления,
  • Начисление амортизации в ходе эксплуатации,
  • Выбытие основного средства или его списания в силу непригодности или изношенности.

  • Деб.08 Кред.60 – отражение расходов клиники на приобретение ОС (сумма всех фактических затрат по поступлению),
  • Деб.01 Кред.08 – принятие к учету,
  • Деб.20 Кред.02 – списание амортизационных отчислений,
  • Деб.91.2 Кред.01 – отнесение остаточности стоимости ОС в расходы при списании или выбытии.

Если основные средства поступают на сумму менее 40 000 рублей, их можно сразу списывать на себестоимость медуслуг.

Как ведется бухучет в стоматологии?

Учитывались только доходы от поступления в кассу и с них уплачивались налоги с дохода . Теперь чтоб вести бухучет , мне надо провести инвентаризацию в стоматологии и занести все? делать амортизацию с ОС ? и материалы все отражать в учете для списания их? спасибо. bukva 07-01-2013, 10:54:33 Доброе утро! Теперь, чтоб вести бухучет , мне надо провести инвентаризацию в стоматологии и занести все? делать амортизацию с ОС ? и материалы все отражать в учете для списания их?Добрый день. Бухгалтерский и налоговый учет вести лучше в программе, в которой будет проще сформировать и КДиР.
Сейчас Вам нужно провести инвентаризацию и «обнаружить» все ОС. Материалы будете отражать при списании. Рабочими счетами будут 20, 26, т.к. оказываете стоматологические услуги, их и пропишите в приказе по УП организации.

Бухгалтерский учет в стоматологии

Окупаемость стоматологической клиники составляет от 2-х до 3-х лет. Для того, чтобы организовать с нуля такой сложный и ответственный бизнес, как стоматологическая клиника, необходимо понимание многих бизнес-процессов. И речь не только о том, как организовать регистрационный учет клиентов и обеспечить клиентскую базу, какое закупить оборудование и у кого из поставщиков, какие получить разрешения и лицензии и многое другое.

С самого начала необходимо правильно организовать бухгалтерский учет в стоматологии. Автоматизация учетных процессов стоматологической клиники.
Эту серьезную работу лучше поручить врачебному персоналу (главному врачу или его заместителю), тем, кто способен правильно оценить временные затраты и денежную составляющую каждой лечебной процедуры. Цена на услуги по прейскуранту должна покрывать следующие расходы:

  • зарплату врачебного персонала,
  • страховые взносы и прочие зарплатные налоги,
  • стоимость материалов, инструмента,
  • аренду помещения и коммунальные платежи,
  • амортизацию оборудования и основных средств,
  • налоги по деятельности,
  • накладные расходы (зарплату административно-управленческого персонала, рекламные расходы, канцелярские, хозяйственные расходы и прочие расходы).

Необходимо регулярно проводить мониторинг уровня цен в выбранном сегменте услуг. Учет оборудования и основных средств стоматологической клиники.
Однако, как показывает практика, стоматологические клиники составляют две учетные политики: одну — для целей бухгалтерского учета, другую — для целей налогового учета. Больше всего вопросов, конечно, возникает по составлению налоговой учетной политики. Поэтому именно ее мы приводим в качестве образца (см.


Приложение N 1 на с. 60). Приложение N 1 —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ |Учетная политика ООО «Дантист»| |для целей налогообложения| || |1. Основнойвиддеятельностиорганизации—оказание| |медицинских услуг не облагается налогом на добавленную стоимость| |в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ.| |2. При осуществлениииныхвидовдеятельности,облагаемых| |НДС,моментомопределенияналоговойбазыпоналогуна| |добавленнуюстоимостьявляетсямоментреализациитоваров| |(выполненияработы,оказания услуги) и предъявления покупателю| |расчетных документов.| |3.

Учет в стоматологии на усн

Особенности могут затрагивать процесс расходования медикаментов, а также учет драгметаллов. К основным операциям учета относятся:

  • Учет предоставленных медицинских услуг,
  • Учет доходно-расходных показателей,
  • Учет медицинского инвентаря и медикаментов,
  • Учет основных и вспомогательных средств,
  • Учет начисления и выплаты заработной платы для персонала.

Бухучет осуществляется непрерывно. Учету подлежат все операции, которые проводятся в медицинском учреждении, при наличии оправдательного документа. В медицинской организации необходимо выработать собственную учетную политику, которая устанавливает важнейшие принципы учета и определяет основные нормативы по ведению документов. Учет основных средств в стоматологии, проводки Обязательному учету подлежат основные средства, в частности оборудование для стоматологии.
Можно найти за разумную плату удаленного бухгалтера. Svetlaana 06-01-2013, 14:26:56 Если учредитель хочет получать дивиденды, нужно знать, какая прибыль у вашей организации, что невозможно без ведения бухгалтерского учета. 45Юлия 06-01-2013, 14:58:25 Добрый день, ну вообще-то Вы раньше разве не вели бухгалтерский учет по основным средствам, в стоматологии серьезное оборудование и я думаю, что оно по стоимости больше 40000,00 рублей и тем более, как вы оформляли доходы учредителя(лей) — дивиденды. marcush 06-01-2013, 22:57:15 бухучет придется вести мне, а не стоматологу:) я сдавал декларацию по УСН и сдавал отчетность в ПФ и ФСС ,а теперь озадачили новшеством. было все просто, заплатил 6% с дохода и все. marcush 06-01-2013, 23:03:51 Добрый вечер, нет не вел бухучет, шефу это было не обязательно. мне давали доходную часть, я с нее уплачивал налоги 6%.
Добрый день! пожалуйста, подскажите хоть несколько основных задач которые мне надо сделать, чтобы начать грамотно работу в стоматологии (ООО УСН 6%) с нуля можно сказать.я уже понял, что перво наперво поставлю ПК с 1С 8.2 , 2) проведу инвентаризацию и занесу все в базу , 3) еще подсказали,чтоб сформировал вступительные остатки на 1 января 2013 года , только на что, если можно поподробней? И как быть с предыдущими периодами? Подскажите, что еще надо для начала, если не трудно. Спасибо:) bukva 07-01-2013, 16:49:57 Добрый день! …подсказали,чтоб сформировал вступительные остатки на 1 января 2013 года , только на что, если можно поподробней?Добрый вечер. Вам нужно остатки, а точнее «обнаруженные» ОС и НМА (если такое есть) ввести в 1С, они же у Вас уже есть на 01.01.2013г. Если есть остаток на р/сч, то тоже отразите и по сч. 68 по начисленному УСН.
Раз у вас УСНО Доходы 6%, то вы вправе расходы не вести вовсе. Но… лучше для себя все-таки вести полностью бух.учет. Если говорить о том, что для вас будет обязательно, так это платить налог 6% с дохода.

Определяется он кассовым методом.То есть получили на счет сумму — с нее и платите. Поквартально. Один раз в год будете сдавать декларацию по УСНО, где укажете сумму доходов за год, сумму уплаты. Сумму налога 6% можете уменьшить не более чем на 50% на сумму налогов по ПФР.

Вы должны будете вести книгу учета доходов и расходов, где будете указывать лишь свои доходы. Книгу нужно будет заверять по окончании года, если будете вести ее в электронном виде. Балансы можете формировать для себя, но сдавать их в налтоговую вы не обязаны. Кассу вести будете также, как и вели ранее (вы же раньше работали в другой организации, как я понимаю). То есть, никаких особенностей ведения у вас не будет.

Налоговый учет в стоматологии

В соответствии со статьей 252 Налогового Кодекса РФ любые расходы, учитываемые для целей налогообложения, должны быть оправданы с экономической точки зрения.

Учет в стоматологии не является исключением из правил, более того, количество учитываемых расходов в этой сфере услуг значительно превышает объемы обычного бизнеса сферы услуг.

Ежедневно стоматологическая клиника сталкивается с проблемой списания медицинских препаратов и расходных материалов.

Как правильно определить объем списания медикаментов, чтобы проверяющие органы не усомнились в благонадежности и честности вашего бизнеса?
Какими нормами и законами бухгалтерия в стоматологии руководствуется при ведении налогового учета?

При оказании стоматологических услуг, проводятся процедуры, стоимость которых определяется прайс-листом, по этой причине учет материалов в стоматологии производится в соотношении с объемом и типом лечения.

Конечно, определить заранее и со стопроцентной точностью, сколько будет израсходовано медикаментов и какие понадобятся инструменты, достаточно трудно, ситуации бывают разные.

Однако приблизительные расходы на каждую процедуру должны быть заранее учтены в технологических картах.

Универсальных рекомендованных норм расхода не существует, в связи с чем каждая клиника составляет подобные документы в процессе работы на личном опыте.

Организация учета в стоматологии

При обращении в компанию «Элитар-Консалтинг» вы получите не только бухгалтерскую поддержку вашего бизнеса, но и профессиональную помощь в его ведении.

Как же организовать учет в стоматологии?

В первую очередь бухгалтер в сотрудничестве с главным врачом клиники должен разработать технологические карты для нормирования списания материалов по каждой процедуре.

Журналы учета в стоматологии раздаются под отчет ответственным лицам, которые должны под расписку ознакомиться со своими обязанностями и строго выполнять их в течение всего периода работы, только так итоговая отчетность будет достоверной и своевременной.

В конце каждого месяца или квартала, в зависимости от системы налогообложения, главный врач составляет производственный отчет на основании заполненных технологических карт и передает его на обработку бухгалтеру.

В свою очередь бухгалтерия в стоматологии составляет сводку всех выполненных в отчетном периоде процедур, на основании которой будут учтены и проведены произведенные расходы.

Порядок работы и система документооборота утверждается директором клиники в учетной политике с самого начала работы организации и при необходимости редактируется ежегодно с внесением необходимых изменений.

Учетная политика – один из первых документов, который нужно составить и утвердить после регистрации фирмы, она включает в себя две части: политика для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.

Параллельно с ней утверждается рабочий план счетов, на основании которого будут создаваться проводки бухгалтерского учета. Это особенно актуально в связи с тем, что с первого января 2013 года даже упрощенцы обязаны будут вести бухучет.

В конце каждого отчетного года наши сотрудники помогут вам провести полную инвентаризацию остатков медикаментов, расходных материалов и медтехники, на основании которой будут составляться соответствующие списания. Помимо прочего, компания «Элитар-Консалтинг», предоставляя услугу «бухучет в стоматологии», разрабатывает для своих клиентов всю необходимую кадровую документацию, в частности:

  • штатное расписание стоматологической клиники,
  • приказы о приеме на работу сотрудников,
  • трудовые договоры,
  • табели учета рабочего времени,
  • финансовые документы, касающиеся начисления и выплаты заработной платы, отпускных, больничных и компенсаций за неиспользованный сотрудником отпуск,
  • журналы учета кадровой документации и т.д.

Бухучет в стоматологии подразумевает под собой кропотливую работу, основанную на знаниях и опыте. Вот почему мы считаем, что выполнять обязанности бухгалтера должен человек с соответствующим образованием и хорошим стажем работы в этой области.

Учет в медицинских учреждениях. Бухгалтерский, налоговый

Медицинские учреждения могут действовать на основе частного или бюджетного финансирования. Законодательством разрешено создавать клиники образованием юридических лиц или путем регистрации в качестве ИП.

Для работы в сфере медицинских услуг необходимо оформить лицензию.

После получения разрешительной документации можно оказывать услуги по амбулаторному и стационарному лечению, экстренной помощи и санаторно-курортному оздоровлению.

Организация учета в медицинских учреждениях

Организация системы бухгалтерского учета в бюджетных медучреждениях строго регламентирована. Основное отличие их деятельности от коммерческих предприятий – отсутствие большой свободы действий и преобладание бесплатных видов услуг.

Правила обслуживания пациентов закреплены в правительственном Постановлении от 4 октября 2012 года №1006. Тарификация услуг коммерческими структурами производится на основании решения руководства.

В бюджетных организациях за ценообразование отвечают государственные органы.

Учетная политика

Для создания эффективной системы учета на предприятии инициируется разработка и утверждение учетной политики.

Документ носит локальный характер, содержит нормы и стандарты отражения операций для конкретного учреждения с привязкой к законодательным положениям.

Текст документа утверждается руководством компании.

Учетная политика должна быть сформирована на этапе открытия предприятия. На протяжении работы организации документ не надо аннулировать и принимать заново, при необходимости разрешено вносить в него изменения и дополнения. Структура учетной политики медицинских предприятий:

  1. Блок с организационной информацией. В нем приводятся формы ведения учета, утверждается рабочий вариант плана счетов и типовые корреспонденции по основным хозяйственным операциям. В разделе указывают перечень и формы первичной документации, которая должна применяться должностными лицами учреждения. В первой части учетной политики фиксируются правила документооборота и назначаются лица, которые наделяются правом подписи.
  2. В следующем пункте раскрывается технология обработки сведений из документов, согласовывается порядок мониторинга операций и выдачи наличных денежных средств работникам предприятия, закладываются правила распределения накладных затрат.
  3. Отдельный раздел должен быть посвящен особенностям применяемой системы налогообложения и списку льгот по налоговым ставкам.

Особенности бухгалтерского учета в коммерческих медицинских организациях

Основная цель создания клиник и медицинских центров с частным капиталом – извлечение прибыли. Доходы формируются за счет оказания платных услуг населению или юридическим лицам.

ВАЖНО! Частные медицинские организации отражают операции по рабочему плану счетов, созданному на основе Приказа Минфина от 31 октября 2000 г. под №94н.

Осуществляемые расходы компаний отражаются в учете на 20 счете. Структура затрат представлена:

  • оплатой стоимости лекарственных препаратов,
  • расходами на инвентарь, медицинское оборудование,
  • оплатой труда персонала,
  • суммами перечислений в бюджет в счет погашения налоговых обязательств.

Медицинским предприятиям предоставлена возможность оказания услуг, подлежащих обложению НДС и освобожденных от этого вида налога.

При наличии льготной категории операций в бухгалтерском учете необходимо организовать раздельный их учет с обычными видами услуг.

Перечень ситуаций, позволяющих обойтись без начисления НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

Бухгалтерия учреждения в своей работе ориентируется на нормы ПБУ 10/99. Этот документ регламентирует порядок признания расходов и приводит упрощенную классификацию затрат.

По стандарту расходы подразделяются на обычные, операционные и внереализационного характера. Траты, осуществляемые при проведении медицинских манипуляций в рамках услуг клиентам, причисляются к обычным видам деятельности.

Их отражают в учете в размере фактически понесенных расходов.

Доходные операции показываются на счетах учета по правилам, оговоренным в ПБУ 9/99. В медицинских учреждениях доходными поступлениями по обычным видам хозяйственной деятельности являются принимаемые платежи за оказание платных услуг.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Доходы признаются в учете только после фактического оказания медицинской услуги.

Для отражения сумм доходов используется 90 счет. На его субсчетах аккумулируется выручка, себестоимость и НДС и выводится сумма прибыли или убытка.

Выручку показывают через корреспонденцию с участием Д62 и К90.1. Параллельно производится списание суммы сформированной себестоимости по услуге через дебетование 90.

2 и кредитование 20 счета.

Учет медикаментов и расходных материалов

В учете медицинских организаций к категории МПЗ относятся:

  • медикаменты,
  • расходное сырье и материалы.

Их оприходование осуществляется по накладным, получаемым от поставщиков. Стоимость отгружаемых МПЗ отражается в дебете 10 счета с разбивкой по номенклатурным группам. Для списания ценностей предприятие может использовать метод, который прописан в учетной политике:

  • способ списания по стоимости единицы изделия,
  • методика ФИФО,
  • вариант со средней стоимостью.

Для медучреждений характерно проведение постоянного мониторинга сроков годности лекарственных препаратов. Для реализации контрольных мероприятий руководством предприятия назначается отдельное должностное лицо.

При выявлении просроченных экземпляров медикаментов они должны быть возвращены поставщику или переданы на утилизацию. Документальное оформление избавления от просроченных лекарств производится путем составления акта.

В нем прописываются наименования препаратов, их номерные обозначения и серии, сроки годности.

Процедура инвентаризации в медицинских структурах не отличается от стандартного алгоритма действий. Исключение составляют психотропные вещества и препараты, относимые к группе наркотических веществ.

ЗАПОМНИТЕ! Контроль медикаментов особого назначения (наркотических и психотропных) отличается от общепринятых стандартов, он регламентируется нормами Закона от 8 января 1998 г. №3-ФЗ.

Если по средствам особого назначения обнаруживаются недостачи, то о выявленном несоответствии в трехдневный срок надо сообщить в МВД.

Инвентаризационные мероприятия реализуются каждый месяц.

В состав комиссии можно включать только персонал с актуальным допуском к работе с наркотическими веществами.

Ежемесячно по каждому врачебному кабинету делается подсчет норм расходования материалов, сведения о фактическом использовании вносятся в отчет. Документы передаются в бухгалтерию. Типовые корреспонденции счетов:

  • принятие к учету медикаментов и расходного сырья – Д10 – К60,
  • Д20 – К10 – запись при расходовании лекарственных препаратов.

Учет медицинской техники и оборудования

Медицинское оборудование учитывается в составе основных средств. Они подлежат амортизации.

Выбор способа амортизации осуществляется по нормам ПБУ 6/01. Каждой единице оборудования присваивается индивидуальный инвентарный номер.

Приемка и постановка на учет техники осуществляется на основании:

  • товарной накладной,
  • акта приемки-передачи ОС,
  • карточки ОС-6.

Примеры бухгалтерских проводок:

  • Д07 – К60 на предприятие поступило медицинское оборудование к установке,
  • Д07 – К76 – отражается сумма средств, потраченная на доставку техники,
  • Д08 – К07 – списана фактическая стоимость оборудования, учтены расходы на его монтаж,
  • Д01 – К08 – оборудование установлено, настроено и готово к эксплуатации, техника переводится в состав основных средств.

Особенности учета в бюджете

Бюджетные медицинские структуры могут оказывать платные услуги.

В ежегодную смету доходов и расходов должно быть включено предполагаемое финансирование из бюджета и плановые показатели поступлений от платного набора услуг.

Выручка от коммерческой деятельности направляется на оплату счетов, связанных с осуществлением платных услуг, погашение налоговых обязательств. Оставшиеся ресурсы показываются как доход бюджета.

Имущественные активы государственными медицинскими структурами эксплуатируются на праве оперативного управления.

Списание вышедшего из строя или устаревшего оборудования производится после документального обоснования необходимости такого действия комиссией.

Для согласования процедуры с собственником списываемых объектов используются:

  • списки оборудования, подлежащего списанию,
  • копии решения по созданию комиссии, занимающейся вопросами списания основных средств,
  • копии, снятые с протокола заседания комиссии,
  • акты на списание техники.

Документальное оформление снятия с учета оборудования происходит путем заполнения акта формы 0306003 или формы 0306033.

К СВЕДЕНИЮ! Отражение в учете операций по списанию имущества невозможно, если нет документов на согласование процедуры вывода из эксплуатации конкретных объектов.

Медикаменты списываются в таких случаях:

  • при просрочке Д 0 401 101 72 – К 0 105 21 440,
  • при выявленных недостачах, оформленных актом, дебетуется 0 401 101 72 и кредитуется 0 105 214 40 (0 105 314 40),
  • при продаже через аптеку по дебету показывается 2 401 101 30, а по кредиту – 2 105 214 40 (2 105 314 40).

Если после утилизации медоборудования остались материалы, подлежащие оприходованию, в учете делается запись между дебетом 0 105 00 000 и кредитом 0 401 10 172. Стоимость материалов определяется по текущим рыночным ценам.

Нюансы налогообложения

Медицинские организации наделены правом применять ставку по НДС в размере 0%. Норма закреплена в ст. 284.1 НК РФ.

Получаемые организацией средства от страховой компании в рамках программы ОМС не включаются в базу налогообложения налогом на прибыль.

Не входят в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль и доходы, которые были получены медучреждением в форме имущества по программе целевого финансирования.

Частные медицинские предприятия могут выбрать общую систему налогообложения или перейти на УСН. В случае с УСН выгодно использовать схему налогообложения «доходы за минусом расходов». ЕНВД для медицинского профиля деятельности нельзя применять.

Бухгалтерские проводки для начинающих: таблица и примеры

Бухгалтерский учет называют альфой и омегой экономики на любом ее уровне.

В наши дни он регулируется положениями Закона РФ «О бухгалтерском учете», где регламентировано, что любая организация, занимающаяся предпринимательством в статусе юридического лица, обязана вести системный учет операций. Систематизация принципов учета принята в «Положении по ведению бух.учета и отчетности в РФ». Основой учетных процессов является бухгалтерская проводка. Что это, и каким образом она осуществляется? Далее рассмотрим примеры составления бухгалтерских проводок для начинающих с ответами в таблицах.

Составление бухгалтерских проводок

Люди, остановившие свой выбор на профессии бухгалтера, и начинающие изучать теорию и практику, должны помнить следующее:

  • Бухгалтерский учет является стройной научной системой.
  • Для ведения бухгалтерии любого уровня используется принцип двойной записи, то есть любая операция в суммовом выражении отражается одновременно на двух счетах.
  • В работе используется система бухгалтерских проводок, являющихся, по сущности счетами, отражающими суммы хозяйственных операций на основании фактических документов.

Двойная запись должна содержать сведения об одной и той же сумме, отраженной на дебете и кредите пары счетов, являющихся общей связанной структурой.

Эта структура называется корреспондентской задолженностью, участвующие в ней счета называют корреспондирующими.

Изучающим теорию учетных операций следует владеть особенностями ведения счетов:

  • Активная сторона отражает объем материальных ценностей предприятия,
  • Пассив – кредиторская задолженность юридического лица,
  • Счета активно-пассивного типа одновременно показывает задолженность дебетового и кредитового характера.

Проводка в бухгалтерском учете может быть как простой, так и сложной.

В первом случае суммы отражаются на Дт одного и Кт другого счета, во втором случае отражение операции может быть комбинированным, когда используется Дт счета в конфигурации с Кт нескольких счетов или несколько Дт собирают суммы с Кт разных счетов:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Практическое ведение учета основных операций

Практически весь учетный процесс основывается на первичных документах, строго регламентированных для каждого сегмента:

  • Учет товарных взаимоотношений основывается на товарных и налоговых накладных, счетах – фактурах, спецификациях к договорам, чеках и квитанциях об оплате.
  • Табель учета рабочего времени, штатное расписание и тарифный план – основание для начисления оплаты за труд.
  • Операции в сфере аренды учитываются каждый месяц на основании договора, регламентированного ст. 34 ГК РФ и где оговаривается основной объект соглашения и оплата коммунальных услуг.
  • Погашение кредиторской задолженности или ее списание производится на основании трехсторонних договоров цессии.
  • Для учета кассовых операций используют приходные и расходные кассовые ордера и кассовая книга, банковские расчеты вносятся в учетные реестры на основании выписок банка и платежных поручений.
  • Основные средства и их движение подлежит учету на основании карточек на материальную единицу, где зафиксирована первоначальная стоимость, сроки полезного использования, амортизационные отчисления, затраты на проведение текущего или капитального ремонта, особенности выбытия.

Бухгалтерские проводки для начинающих с ответами — таблица

Наиболее часто встречающиеся категории бух. проводок касаются различных сторон ежедневной деятельности предприятий и организаций. Прежде всего, каждому бухгалтеру следует профессионально владеть информацией следующего порядка:

  • Ведение оборотов в сфере товарообменных, зарплатных, расчетных и арендных операций.
  • Формирование учета движения основных средств, инвентаризация ценностей и особенности их списания.
  • Кассовые и банковские операции:
  • Учет материальных ценностей в розничной, оптовой, комиссионной торговле:

В принятой в РФ системе журнал хозяйственных операций является базовым документом, где аккумулируются сведения из первичных документов, производится разноска по счетам посредством двойной записи. Формируется в табличном формате.

Бухучет в стоматологии: особенности учета при осн и усн — примеры

Для того, чтобы можно было составить финансовую и налоговую отчетность стоматологической клиники, необходимо, чтобы были заполнены первичные учетные документы:

  • электронные медицинские карточки пациентов,
  • журнал учета осмотров,
  • технологическая карта расхода материалов,
  • журнал учета материалов, применяемых для работы,
  • инвентарные книги,
  • журнал учета медицинских книжек сотрудников,
  • сводный отчет клиники по стоматологическим услугам,
  • производственный и другие отчеты.

Осуществить такую непростую задачу можно только при помощи специального программного обеспечения.