Срок подачи заявления: переход на УСН в 2018 году

Перейти на УСН могут компании, применяющие общий режим или ЕНВД. Главным условием, пожалуй, следует считать объем полученных доходов за январь — сентябрь 2017 года. Доходы от деятельности за этот период должны быть меньше или равны 112,5 млн рублей.

Но есть еще два критерия, которые могут повлиять на возможность применять упрощенную систему (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

  • остаточная стоимость основных средств не должна быть больше 150 млн рублей,
  • средняя численность работников не должна быть выше 100 человек.

Если ваша компания соответствует всем перечисленным критериям, можно смело писать заявление о переходе на УСН.

Сроки перехода на УСН в 2017 году не изменились — чтобы начать 2018 год 2017года. Заявить о своем намерении нужно, заполнив специальный бланк уведомления по форме № 26.2-1.

Переход на УСН с ОСНО

Чтобы осуществить такой переход, во-первых, нужно выполнить условия относительно дохода, численности и стоимости основных средств.

Во-вторых, налогоплательщику придется произвести восстановление НДС при переходе на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А все потому, что на упрощенке НДС не платится.

Налог нужно восстановить с товаров и материалов, которые еще не использованы в деятельности компании (например, лежат на складе). Также придется восстановить ранее взятый к вычету НДС по основным средствам и НМА. НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Рассмотрим на примере.

В 2018 году ООО «Прогресс» решило работать на УСН вместо ОСНО. На балансе фирмы есть станок, который был куплен за 118 000 рублей, НДС был взят к вычету в сумме 18 000 рублей. На конец 2017 года остаточная стоимость станка составляет 74 000 рублей. Восстановим НДС следующим образом:

18 000 х (74 000: 118 000) = 11 288,14 рубля.

В учете компания отразит операцию восстановления проводками (сделать это нужно до конца 2017 года):

Дебет 19 Кредит 68 11 288,14 — восстановлен НДС по станку,

Дебет 91 Кредит 19 на 11 288,14 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

Не нужно восстанавливать НДС при смене системы налогообложения, если:

  • организация совмещает УСН и ОСНО и ведет раздельный учет,
  • НДС при покупке имущества не был взят к вычету.

Срок подачи заявления о переходе на УСН в 2018 году для новых организаций и ИП

Если компания или ИП только зарегистрированы, то путаницы со сроками быть не должно. Переход на упрощенную систему возможен с момента регистрации. Это правило действует и в отношении реорганизованных компаний — они считаются вновь созданными.

Заявление о переходе на УСН в 2018 году вновь зарегистрированные компании и ИП вправе подать на свое усмотрение. Здесь есть два варианта:

  1. При подаче документов на регистрацию юрлица или ИП,
  2. В течение 30 календарных дней со дня постановки на учет в налоговую.

Какой бы срок подачи заявления перехода на УСН в 2018 году не был выбран, работать на спецрежиме можно с даты постановки на налоговый учет (абз. 1 п. 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

А вот компании, которые сейчас уже работают на общем режиме или применяют ЕНВД, могут перейти на УСН только при соблюдении ряда критериев и в установленные сроки (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Об этом читайте далее.

Срок подачи заявления перехода на УСН в 2018 году с общей системы налогообложения

Если сейчас компания или ИП на общем режиме, но приняла решение о переходе на УСН, это возможно, но только с 1 января нового года. В этом случае НК РФ устанавливает единый срок подачи заявления перехода на УСН — не позднее 31 декабря года, предшествующего тому году, начиная с которого компания или ИП планирует перейти на упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если запланирован переход на УСН с 2018 года, подать уведомление надо не позднее 31 декабря 2017 года. Но так как в этом году 31-е число выпадает на воскресенье, подать уведомление безопаснее либо заранее — 29 декабря 2017 года (последний рабочий день года), либо в первый рабочий день после новогодних праздников — 9 января 2018 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сроки подачи уведомления о переходе на УСН нарушать опасно. Ведь в кодексе действует прямой запрет на применение упрощенки, если компания опоздала с уведомлением (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Переход на УСН с 2018 года с общего режима возможен только при соблюдении критериев:

  • доходы за 9 месяцев (январь-сентябрь) 2017 года — не более 112,5 млн рублей,
  • среднесписочная численность сотрудников — не более 100 человек,
  • остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей,
  • доля участия других компаний — не более 25 %,
  • у компании нет филиалов,
  • компания не является банком, страховщиком, НПФ и т. п.

Срок подачи заявления о переходе на УСН с ЕНВД в 2018 году

Перейти на упрощенную систему можно также с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Срок подачи заявления о переходе на УСН с ЕНВД такой же, как для компаний и ИП на общей системе, — не позднее 9 января 2018 года.

Переход с ЕНВД на УСН возможен с 1 января нового года:

  • в добровольном порядке,
  • в случае несоответствия режиму.

Если компания или ИП ведет несколько видов деятельности и прекращает деятельность на ЕНВД, то перейти на упрощенку разрешено с начала того месяца, в котором произошло снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда заявление о переходе на УСН надо подать в течение 30 календарных дней (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Например, если 10 ноября инспекторы сняли с учета плательщика ЕНВД, переход на УСН возможен с 1 ноября. Но уведомление надо подать не позднее 9 декабря (статье 346.13, п.2.3 ст. 346.26 НК РФ.

При подаче заявления надо выбрать объект налогообложения и заполнить остаточную стоимость основных средств на 1 октября 2017 года. Доходы за 9 месяцев не надо писать. Компания на вмененке платит фиксированный налог и не ведет налоговый учет выручки.

Подведем итоги (см. таблицу).

Сроки подачи заявления о переходе на УСН в 2018 году. Таблица

Отметим, что организация или ИП не вправе применять упрощенку, если опоздала с подачей заявления о переходе на УСН 2018 (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если подали уведомление, безопаснее сохранить свое уведомление и снять копию оригинала. Налоговики не пришлют подтверждение перехода на упрощенку. А бывают случаи, когда инспекторы утверждают, что не получали уведомления. Чтобы избежать неприятностей, подайте в инспекцию заявление с просьбой подтвердить ваше право на спецрежим. Вам должны прислать информационное сообщение по форме 26.2-7 со сроком подачи уведомления о переходе на УСН.

Подача заявления о переходе на УСН

Обязательность подачи заявления. По мнению сотрудников налоговых органов, заявление нужно подавать обязательно. Действительно, а как еще налоговый орган узнает о том, что налогоплательщик решил применять УСН?
Федеральный Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008 определил, что если заявление не подано, то применение УСН будет необоснованным. Аналогичный вывод сделал и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.09.2009 по делу N А42-7838/2008.
Однако есть решения судов, в которых высказано противоположное мнение. Тот же ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 01.09.2009 по делу N А32-5160/2008-4/129-2009-29/15 посчитал заявлением о применении данной системы налогообложения первую декларацию по УСН, поданную в налоговый орган за I квартал отчетного года.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 29.12.2008 N КА-А41/12325-08 руководствовался иной логикой. Суд указал, что поскольку переход на УСН при соблюдении установленных ст. ст. 346.11 - 346.13 НК РФ условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, то отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на эту систему налогообложения, при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы с момента государственной регистрации, не влечет запрета в применении спорной системы налогообложения и доначисления налогов, подлежащих уплате по общей системе налогообложения.
Также суд принял во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, неясности и противоречия в актах законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, поскольку правовые последствия неподачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возможности применения УСН Налоговым кодексом РФ не определены.
Приведенные доводы могут помочь в случае судебных разбирательств. Однако, на наш взгляд, целесообразно подать заявление и избежать судебных разбирательств.
Форма заявления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/[email protected] Формально налогоплательщики имеют право не применять разработанную налоговиками форму заявления. В Информационном письме УМНС России по г. Москве от 16.09.2003 указано, что подача организацией заявления о переходе на УСН в произвольной форме не может служить основанием для отказа налоговым органом в праве на применение данного налогового режима.
Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.2004 N А42-5179/04-28 указал, что незаконен отказ налогового органа в применении УСН налогоплательщиком в связи с тем, что представленное им заявление о переходе на эту систему налогообложения было составлено не по утвержденной форме. Дело в том, что Приказ МНС России, которым была утверждена форма данного заявления, носил для налогоплательщиков рекомендательный характер.
Тем не менее полагаем, что следует использовать установленную форму заявления, не вступая в ненужные споры с налоговыми органами. В заявлении о переходе на УСН важно указать все существенные условия, выполнение которых необходимо для перехода на упрощенную систему, - величину дохода за 9 месяцев, среднесписочную численность, стоимость амортизируемого имущества, а также выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).
Сроки представления заявления. Налоговые органы, с одной стороны, подчеркивают, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, и налоговое законодательство не предусматривает принятия налоговым органом каких-либо решений по нему. С другой стороны, налоговики рассуждают о направлении налогоплательщикам уведомлений о невозможности рассмотрения заявлений по причине нарушения сроков их подачи (Письмо ФНС России от 21.09.2009 N ШС-22-3/[email protected]).
Решения арбитражных судов по этому вопросу не однозначны.
Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2007 N Ф08-1188/2007-510А признается правота налогового органа, который отказал налогоплательщику в праве применения УСН по причине пропуска установленных законодательством сроков.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2009 N Ф03-3432/2009 содержится вывод, что нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления, установленного абз. 1 п. 1 ст. 346.13 НК РФ, само по себе не лишает его права на применение УСН. Поясним, что суд рассматривал ситуацию, когда заявление было подано повторно с опозданием по причине устранения организацией факторов, мешающих переходу на УСН.
Высший Арбитражный Суд РФ указал в Определении от 13.07.2010 N ВАС-8567/10, что подача заявления по истечении пяти дней с момента постановки на учет в налоговом органе не может служить основанием для отказа в выборе специального режима налогообложения.
Федеральный Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.09.2007 N Ф04-5773/2007(37478-А70-29) исходил из того, что гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком УСН, не установлено, что предусмотренный ст. 346.13 НК РФ срок является пресекательным. Заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер, т.е. не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. Следовательно, пропуск пятидневного срока подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не может служить основанием для отказа заявителю в выборе специального режима налогообложения.
Поясним, что речь идет о первичной подаче заявления налогоплательщиком с нарушением установленного срока.
Аналогичные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 по делу N А06-7002/2008, ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2010 по делу N А66-9342/2008 и др.
Во избежание судебных разбирательств контроль соблюдения срока подачи заявления, на наш взгляд, представляется актуальным. Следует помнить, что в случаях, когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Если налоговые органы забывают об этом, то напоминать о существовании данной нормы приходится уже арбитражным судам. Так, ФАС Центрального округа (Постановление от 23.04.2004 N А62-3449/2003) рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик 30 ноября направил заявление о переходе на УСН, которое получено ИМНС 2 декабря, т.е. в первый рабочий день, следующий за выходным днем. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Суд определил, что никаких препятствий для применения налогоплательщиком УСН нет, а у налоговых органов отсутствовали законные основания для отказа в переходе на упрощенную систему налогообложения со ссылкой на положения п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Случается и так, что налогоплательщик не нарушает сроков, но все равно опаздывает с подачей заявления. ФАС Московского округа (Постановление от 11.11.2009 N КА-А40/11741-09) рассмотрел такую ситуацию: регистрирующий орган допустил ошибку при регистрации и первично выдал неверные документы. Заявление о переходе на УСН было подано налогоплательщиком в пятидневный срок с момента повторной выдачи уже правильных документов. Суд поддержал позицию налогоплательщика и его право применять УСН.
Подача заявления о переходе на УСН одновременно с документами на регистрацию хозяйствующего субъекта. Нередки ситуации, когда налоговый орган не принимает документы на регистрацию и уведомление о переходе на УСН одновременно, мотивируя это тем, что до момента регистрации налогоплательщик не обладает правоспособностью, не имеет ИНН и ОГРН.
Арбитражные суды (например, ФАС Московского округа в Постановлении от 27.01.2009 N КА-А40/13301-08) приходят к выводу, что налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений в части подачи заявления о применении УСН одновременно с комплектом документов на регистрацию юридического лица.
Повторная подача заявления о переходе на УСН. Многие налогоплательщики-организации меняют свои места нахождения, а налогоплательщики - физические лица - места жительства. При этом им не нужно подавать повторные заявления о переходе на УСН в налоговую инспекцию по новому месту учета, положения гл. 26.2 НК РФ этого не требуют. Такие разъяснения в отношении юридических и физических лиц дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-11/111, ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-07/20, УФНС России по г. Москве от 16.03.2010 N 20-14/2/[email protected]).
Повторно подавать заявление на очередной налоговый год также не нужно. Налогоплательщик будет считаться работающим по "упрощенке" до момента подачи им заявления о переводе на общий режим налогообложения.

Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью в 2011 г. применяет УСН. Критерии, установленные законодательством для возможности работы по упрощенной системе, не нарушаются. Подавать заявление о переходе на УСН в конце 2011 г. на 2012 г. данному налогоплательщику не следует.

Подтверждение факта перехода на УСН

Ранее налоговый орган предоставлял уведомление о праве применения упрощенной системы налогообложения, получив которое налогоплательщик спокойно мог платить единый налог. В настоящее время ситуация такова: ФНС России в Письме от 04.12.2009 N ШС-22-3/[email protected] разъяснила, что положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятия налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. Поэтому у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения УСН.
Как налогоплательщику понять, перешел он на УСН или у налогового органа есть какие-то претензии, на основании которых он считает организацию по-прежнему работающей на общей системе налогообложения?
В этом случае нужно обратить внимание на Письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/[email protected], в котором говорится следующее. Если в налоговую инспекцию поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН, то в соответствии с п. 39 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н), налоговому органу следует в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно проинформировать налогоплательщика, что на основании представленного им заявления он применяет УСН (с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе).
Если налогоплательщик получил из налоговой инспекции уведомление о невозможности применения УСН, он, по мнению ФАС Центрального округа, может не обращать на него внимания (Постановление от 21.05.2010 по делу N А54-5512/2009).
Суд вынес следующее решение: в удовлетворении заявления о признании недействительным уведомления налогового органа о невозможности применения УСН отказать, поскольку уведомление налогового органа не нарушает прав заявителя ввиду того, что не препятствует налогоплательщику в ходе его деятельности применять УСН.
С формальной точки зрения вроде бы все верно, однако получается, налогоплательщик будет считать налоги по-своему (по УСН), а налоговая инспекция по-своему (по общей системе налогообложения), и выяснить, кто из них прав, они смогут лишь после того, как налоговый орган доначислит налоги и насчитает штрафы и пени. Формальная правота налогоплательщика может обернуться для него рисками в отношении ведения судебных разбирательств по начисленным суммам.

Отказ в применении УСН

Отказ постфактум. Как показывает практика, наличие письменного уведомления налогового органа о праве применения УСН не всегда ограждает налогоплательщика от последующих претензий проверяющих. В некоторых случаях налоговые органы заявляют о необоснованности применения системы налогообложения, ранее ими же разрешенной к применению. В этом случае следует отстаивать свою правоту в суде.
Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, рассматривая такой иск (Постановление от 12.03.2009 N А33-1275/08-Ф02-874/09), принял во внимание следующие факты:
- предприниматель с момента регистрации в этом качестве представлял в налоговую инспекцию декларации по единому налогу,
- доказательств того, что предприниматель на протяжении ряда лет относился к налогоплательщикам, не имеющим право на применение УСН, налоговой инспекцией не представлено,
- материалами дела подтверждается получение предпринимателем уведомления налоговой инспекции о возможности применения УСН.
Отказ в связи с несоответствием налогоплательщика законодательно установленным критериям. Случается, что налоговый орган ошибочно дает разрешение на право применения УСН, несмотря на то что хозяйствующий субъект не имеет законных оснований применять данную систему налогообложения. Налогоплательщик, добросовестно заблуждаясь, применяет УСН. Но по прошествии какого-то, зачастую длительного, времени налоговый орган вдруг обнаруживает, что выдал разрешение ошибочно и требует уплатить налоги по общей системе налогообложения с огромными штрафами.
К таким ситуациям у судов нет единого подхода.
Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.07.2008 по делу N А57-210/08-33 признал требования налоговой инспекции необоснованными, поскольку в данном случае действия самого налогового органа привели к применению УСН налогоплательщиком.
Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 07.05.2010 по делу N А42-8932/2009 исходил из обратного. Суд указал, что в силу установленного Налоговым кодексом РФ запрета организация не вправе была применять УСН в спорном периоде. Право на применение УСН связано с соответствием налогоплательщика требованиям, указанным в ст. 346.12 НК РФ, а не с фактом направления уведомления налоговой инспекцией. Кроме того, уведомление налогового органа о переходе на УСН не носит характер разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.
Отказ по основаниям, не предусмотренным законодательно. Изначально оговорим, что налоговый орган не вправе отказать в переходе на УСН по основаниям иным, чем предусмотренные гл. 26.2 НК РФ.
Представим ситуацию: предприятие решило перейти на УСН и подало соответствующее заявление в налоговый орган 15 февраля, а 3 марта получило отказ налогового органа по своему заявлению. Мотивом отказа послужило наличие за ним задолженности перед бюджетом по НДФЛ в сумме 6 руб.
В данной ситуации налоговый орган был не вправе по данному основанию отказывать в переходе на упрощенную систему, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ.

Критерии перехода на УСН

Налогоплательщик, подавая заявление о переходе на "упрощенку", должен оценить выполнение всех законодательно установленных критериев. Если в заявлении были указаны неверные данные и по каким-то причинам работники налогового органа, не установив этого факта, выдали уведомление о возможности применения УСН, то в дальнейшем налогоплательщик не застрахован от неприятностей.

Пример 2.Предприятие подало в налоговый орган заявление о переходе с 1 января 2011 г. на УСН. В последующем, при проведении мероприятий налогового контроля, было установлено, что предприятие не имело права переходить на УСН, поскольку среднесписочная численность работников на 1 октября 2010 г. и в последующие периоды составляла 189 человек.
На основании установленных фактов налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пени и штрафов) подлежат пересчету с начала года, в котором налогоплательщик перешел на УСН.

Критерий I - величина доходов. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Поясним, что доходы, рассчитанные налогоплательщиком по результатам осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить критерием в целях ограничения размера доходов от реализации, полученных от деятельности, которая облагается единым налогом при УСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2010 по делу N А27-17222/2008).
Важно обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко определено, что доходы, которые сравнивают с лимитом, нужно брать за девять месяцев, а не за год (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 3.Компания планировала с 2011 г. перейти на УСН, при этом по итогам работы за 9 месяцев 2010 г. организация имела следующие доходы: облагаемые ЕНВД - 44 млн руб., облагаемые по общей системе налогообложения - 2 млн руб. Предприятие получило право перейти на УСН, поскольку доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (2 млн руб.), не превышали установленный лимит.

Критерий II - численность работников. В силу пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют право применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
Работники, откомандированные на другое предприятие без сохранения за ними заработной платы, не подлежат включению в расчет средней численности и, следовательно, не должны учитываться при определении возможности применения УСН (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 по делу N А57-7058/07).
Несмотря на то что заявление подается до 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН, данные о численности могут указываться плановые с учетом приведения количества работников в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ. Например, если средняя численность работников налогоплательщика за 9 месяцев отчетного года превышает 100 человек, то в случае ее приведения в соответствие с требованиями пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 1 января следующего года (года перехода на УСН) организация сможет применять УСН с очередного года (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254, Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2005 N А12-36913/04-С51).
С нашей точки зрения, приведение в соответствие численности персонала не должно быть бездумным. Контролирующие органы могут счесть, что единственная цель сокращения штатов - получение налоговой выгоды.
Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 13.03.2009 N ВАС-17643/08 не согласился с налогоплательщиком, посчитав, что тот не доказал получение экономического эффекта от мер по увольнению персонала с привлечением его по договорам аутсорсинга, и не опроверг того, что главная цель увольнения работников - получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды от применения УСН при отсутствии прав на это.
В отличие от методологии определения показателя доходов, принимаемого для оценки возможности перехода на УСН, согласно которому доходы по "вмененке" не принимаются во внимание, ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.

Пример 4.Компания занимается торговлей, облагаемой ЕНВД, и оказанием услуг. Руководство предприятия хотело бы перейти на УСН. Однако средняя численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 68 человек, а оказанием услуг - 52 человека. Поскольку общая средняя численность превышает 100 человек, независимо от количества работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, предприятие не может перейти на УСН.

Критерий III - лимит стоимости основных средств и нематериальных активов. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не смогут перейти на УСН.
Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Формулировки Налогового кодекса РФ таковы, что данное ограничение относится только к юридическим лицам. Стало быть, индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН и применять ее независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов (Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296).
Критерий IV - доля участия других организаций. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Минфин России в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10 разъяснил, что данный показатель на момент подачи заявления не должен безусловно отвечать законодательно закрепленным критериям. Главное, чтобы норматив выполнялся к моменту перехода на УСН.

Упрощенная система налогообложения и ЕНВД

Осуществление облагаемой ЕНВД деятельности не препятствует переходу на УСН в отношении операций, не подпадающих под обложение единым налогом на вмененный доход. На наш взгляд, даже плательщикам ЕНВД, которые не собираются осуществлять деятельность, не подпадающую под обложение налогом на вмененный доход, целесообразно подать заявление о переходе на УСН.
Поясним свою точку зрения. Перечень видов деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД, достаточно узок, а рыночная конкуренция диктует необходимость постоянного расширения спектра оказываемых услуг. И вполне может случиться, что налогоплательщик, еще сегодня ведущий деятельность, облагаемую ЕНВД, завтра захочет начать другой вид бизнеса, уже не подпадающий под обложение единым налогом на вмененный доход. Это не говоря уже о возможности в ходе развития бизнеса превышения лимитов, установленных законодательством для применения ЕНВД.
Предположим, предприятие в течение нескольких лет оказывало бытовые услуги физическим лицам и уплачивало ЕНВД. Однако в феврале 2011 г. было развернуто новое выгодное направление бизнеса - предприятие начало оказывать услуги юридическим лицам по безналичному расчету, и те уже нельзя было отнести к бытовым. Возникла необходимость применения иной, отличной от обложения ЕНВД, системы налогообложения. Перейти на УСН в феврале налогоплательщик не мог и вынужден в течение года применять общую систему налогообложения, которая на его взгляд не оптимальна в отношении налоговой нагрузки.
А теперь рассмотрим, будут ли последствия перехода на УСН, если деятельность по данному режиму пока не ведется. Поскольку нет соответствующих доходов, не возникает и никаких дополнительных налоговых платежей. Правда, дополнительной заботой в связи с применением УСН является подача "нулевой" налоговой декларации. Однако представляется такая декларация всего один раз в год, что, на наш взгляд, не влечет существенного увеличения трудозатрат.
Переход на уплату ЕНВД при работе на УСН. В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, подлежащие постановке на учет в качестве плательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога. Формы заявлений утверждены Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/[email protected]
Постановка на учет плательщика ЕНВД осуществляется:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в следующем абзаце),
- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, размещения рекламы на транспортных средствах.
Постановка на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход физических и юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, нескольких внутригородских территориях Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.
В отличие от УСН уплата ЕНВД - это безусловная обязанность, а не право налогоплательщика. Поэтому, даже если организация или индивидуальный предприниматель по каким-то причинам не подадут рассматриваемое заявление, то это не означает, что по тем видам деятельности, которые в соответствии с законодательством подлежат обложению ЕНВД, им не нужно исчислять и уплачивать данный налог.
В то же время работа с уплатой ЕНВД без постановки на учет приведет к штрафу. Ведь в силу п. 2 ст. 116 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
Если налогоплательщик все же попал в неприятную ситуацию, то будет актуальным поискать смягчающие обстоятельства. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.06.2010 по делу N А05-21408/2009, установив факт осуществления предпринимателем деятельности, облагаемой ЕНВД, без постановки на налоговый учет, признал обоснованным привлечение ИФНС предпринимателя к ответственности. Однако, расценив в качестве смягчающих ответственность обстоятельств незначительность допущенной просрочки, материальное положение предпринимателя и несоразмерность взыскиваемой суммы последствиям нарушения обязательства, посчитал возможным снизить размер взыскиваемого инспекцией штрафа.
Как оформить переход на УСН и ЕНВД. В соответствующие сроки налогоплательщик подает заявление в налоговый орган.

Пример 5.Предприятие применяло общую систему налогообложения, однако решило с 1 января 2011 г. перейти на УСН, а также начать деятельность, подпадающую под ЕНВД. Поэтому 9 ноября 2010 г. предприятие подало в налоговый орган заявление по ф. 26.2-1 о переходе на УСН, а также заявление по ф. ЕНВД-1 о начале исполнения с 1 января 2011 г. обязанностей налогоплательщика ЕНВД.

Переход с УСН на другие системы

Компании и ИП могут не только сменить ОСНО на УСН, но и перейти с упрощенки на другую систему. Сделать это можно как добровольно, так и по ряду причин, обязывающих отказаться от УСН.

Переход с УСН на ОСНО грозит компаниям за превышение допустимого лимита доходов. Причем отказаться от упрощенки придется в том квартале, который наступил после превышения лимита. Таким образом, «слететь» с упрощенки можно и в середине года.

Лимит допустимого годового дохода упрощенца в 2017 году равен 150 млн рублей (. Если доход выше этой границы, нужно переходить на ОСНО.

Также следует соблюдать лимит по численности — если численность выйдет за пределы 100 человек, от УСН тоже придется отказаться. Остаточная стоимость основных средств, вышедшая за рамки 150 млн рублей, тоже обяжет налогоплательщика сменить упрощенку на иную систему налогообложения.

Об отказе от УСН нужно письменно уведомить ФНС по форме 26.2-3.

На практике добровольно с упрощенки уходят редко. Чаще всего такая необходимость возникает из-за клиентов, которым выгоднее работать с поставщиками на ОСНО. В таком случае клиенты могут принять НДС к вычету, тем самым экономя свои деньги. Упрощенец не может предоставить такую возможность клиенту. Чтобы сохранить базу покупателей, некоторые компании на упрощенке добровольно меняют ее на общий режим.

При добровольном отказе от УСН уведомить налоговую инспекцию нужно до 15.01.2018. При вынужденном отказе уведомить ФНС нужно по форме 26.2-2. Срок подачи данного заявления — 15 дней после окончания отчетного периода, в котором произошло превышение допустимых лимитов.

Переход с УСН на ЕНВД может произойти в связи со сменой деятельности или по другим причинам (для некоторых налогоплательщиков ЕНВД может оказаться более выгодным). В таком случае в ФНС подается заявление об утрате права на применение УСН (форме 26.2-2) до 15 января. Для постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД нужно подать заявление установленной формы ЕНВД-1 (для организаций) или ЕНВД-2 (для ИП).

Чем выгодна упрощенка

  • Отчитываться по упрощенке нужно всего один раз в год. Платить авансы — ежеквартально.
  • Компания не платит НДС, если не выставляет счета-фактуры покупателям.
  • Не нужно платить налог на имущество с остаточной и инвентаризационной стоимости.
  • Вести учет нужно кассовым методом, поэтому компания будет платить налог только с фактических поступлений.
  • Ставка для объекта «доходы» — 6 процентов, для «доходы минус расходы» — 15. Регионы вправе снижать ставку.
  • Если компания ведет льготный бизнес, то вправе применять пониженный тариф по взносам — 20 процентов в ПФР. Но для этого нужно получать не более 79 млн рублей в год.

Чем неудобна упрощенка УСН

  • До перехода на упрощенку нужно восстановить НДС со всех запасов и остаточной стоимости основных средств.
  • Из-за продаж без НДС есть риск потерять клиентов на общей системе.
  • На упрощенке закрытый перечень расходов, учесть можно не все даже обоснованные траты.
  • Нужно постоянно следить за выручкой и стоимостью активов, чтобы не слететь с системы.

Переход на УСН доходы, шаги, заявление, бланк, сроки УСН

В конце года наступает время решить, переходить на упрощенку или нет. Принять решение и выбрать объект налогообложения (УСН "доходы" или «доходы за вычетом расходов») поможет таблица систем налогообложения. Если с выбором упрощенной системы определились окончательно, следуйте инструкции ниже.

Переход на УСН 2019 возможен, если фирма или ИП отвечает всем критериям. Поэтому компании и ИП, желающие перейти с начала нового календарного года на упрощенную систему налогообложения должны представить в ИФНС соответствующее уведомление. По общему правилу, крайний срок подачи такого уведомления – 31 декабря года, предшествующего году, в котором заявитель хочет начать применять УСН. Если 31 декабря выпадает на нерабочий день (суббота), тогда представить уведомление о переходе на УСН с нового года можно в первый рабочий день нового года (включительно).

Шаг 1. Проверьте право на спецрежим в 2019 г.

Для начала проверьте, не относится ли ваша организация к категории тех, кто применять УСН не вправе. Посмотрите в таблице. Если под перечень не попали, то проверьте следующие показатели:

  • доходы за девять месяцев 2019 года – они не должны превысить 112,5 млн.руб. (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ),
  • среднюю численность сотрудников – она не должна превышать 100 человек подп. 15 п. 3 ст. 346.12 ,
  • остаточную стоимость ОС – не больше 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, абз. 2 п. 1 ст. 346.13)

Если все эти условия выполняются, то вы вправе со следующего года применять спецрежим УСН доходы или другой.

Для вновь зарегистрированной фирмы или ИП

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеет право по своему желанию уведомить налоговый орган о применении упрощенной системы налогообложения. Сделать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае он будет признан налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему с даты постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Срок, установленный пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, следует отсчитывать не в рабочих, а в календарных днях .

Шаг 3. Учтите авансы переходного периода

Если ваша компания применяет кассовый метод, то переходите сразу на Шаг 5 .

Если применяли метод начисления, то незакрытые авансы нужно перенести в состав доходов на упрощенке. Например, в декабре 2015 г. вы получили авансы на 700 000 руб. Поставка в счет них будет уже в 2016 году. Эти 700 000 руб. нужно будет отразить в доходах, в книге учета доходов и расходов на 1 января 2016 года.

Что касается дебиторской задолженности переходного периода, то на налоги она никак не повлияет. Это значит, что вся дебиторка перейдет в следующий год, но налоги с нее платить не нужно. Вы уже заплатили налог на прибыль по этим операциям.

Шаг 4. Перенесите расходы

Если вы применяли на общем режиме кассовый метод, то переходите на Шаг 5 .

Если же применяли метод начисления, то выделите те расходы, которые были оплачены в 2015 году, но признать на общем режиме вы их не успели. Например, по ним еще не поступили первичные документы.

Рекомендуется поторопить контрагентов с документами по тем расходам, которые вы не сможете учесть на упрощенке в 2016 году ( см. таблицу ). Еще есть время признать их до конца года на ОСН. Как скорее получить первичку, читайте в рекомендации.

Шаг 6. Подготовьте документы для применения УСН

Это последний этап, осталось подготовить ряд важных документов для того, чтобы работать на спецрежиме.

  1. Учетная политика для целей налогообложения УСН и для целей бухучета.
  2. Книга учета доходов и расходов. Читайте о том, как ее открыть, вести, нужно ли регистрировать, как заполнять.
  3. Приказ об отмене лимита кассы. Раз вы переходите на УСН, значит, отвечаете критериям малого предприятия. И значит, вправе больше не устанавливать лимит кассы. Оформите приказ от 1 января 2016 года.

Переход с ЕНВД на УСН возможен только с начала следующего календарного года

Добровольный переход с «вмененки» на «упрощенку» (переход с ЕНВД на УСН) в течение года невозможен. Сменить ЕНВД на УСН можно только с начала следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря.

С 1 января 2013 года применение ЕНВД стало добровольным. Однако это не значит, что плательщик может в любое время в течение года отказаться от применения «вмененки». Ведь в пункте 1 статьи 346.28 НК РФ четко сказано: «вмененщики» вправе перейти на иной режим налогообложения только со следующего календарного года. А для этого организации или ИП, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом инспекцию не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Поэтому, если налогоплательщик решил сменить ЕНВД на УСН, он обязан уведомить инспекцию о переходе на «упрощенку» до 31 декабря. Также ему необходимо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, подав в инспекцию заявление по форме № ЕНВД-4 в течение пяти дней со дня перехода на УСН.

Такой же порядок перехода с ЕНВД на УСН действует и в случае, когда «вмененщик» перестал соответствовать условиям применения ЕНВД, которые установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Например, организация на ЕНВД занималась розничной торговлей, но в какой-то момент площадь торгового зала превысила 150 кв. метров. Может ли она перейти на УСН с начала квартала, в котором произошло превышение?

Вообще из пункта 2 статьи 346.13 НК РФ следует: если организация или предприниматель перестали быть плательщиками ЕНВД, они вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Но в Минфине считают, что положения указанной нормы распространяется только на тех налогоплательщиков, которые в течение года прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности.

Если же деятельность перестала удовлетворять условиям применения ЕНВД, то у плательщика нет права выбора налогового режима — он сможет перейти с «вмененки» только на общий режим. А с общего режима налогообложения на «упрощенку» можно будет перейти только с начала следующего года, подав уведомление не позднее 31 декабря предыдущего года.

Пониженные Ставки по УСН доходы и УСН доходы минус расходы

Налоговая ставка согласно статьи 346.20 НК РФ при УСН составляет 6 процентов с доходов и 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Региональные власти имеют право снижать ставку налога до 1 с доходов и 5 процентов с разницы между доходами и расходами. Действуют ли льготные ставки в вашем регионе в 2019 – смотрите в таблице.

В данную таблицу не включены региональные законы, которые предусматривают нулевые ставки единого налога («налоговые каникулы») для впервые зарегистрировавшихся предпринимателей.

  1. Годовой ДОХОД и право применять УСН
    Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года

Когда можно применять УСН в 2018 году

УСН можно применять, если деятельность компании или предпринимателя отвечает ряду требований — по численности сотрудников, объемам выручки, доле участия иных фирм. Детально условия применения УСН описаны в главе 26.2 НК РФ. Приведем основные ограничения и перечислим, кому нельзя применять упрощенку:

  • Организации финансового сектора (страхование, банковская сфера, инвестиционные фонды).
  • Игорный бизнес.
  • Частные адвокаты и нотариусы.
  • Организации с филиалами.
  • Организации и ИП, которые применяют единый сельскохозяйственный налог.
  • Бюджетные учреждения, микрофинансовые и иностранные организации.
  • Организации с долей участия других компаний более 25 % (для некоторых организаций закон делает исключение по ст. 346.12 НК РФ).
  • Если сумма доходов за 9 месяцев года, который предшествует переходу на УСН, превышает 112,5 млн рублей по ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.
  • Если в компании остаточная стоимость основных средств выше 150 млн рублей.
  • Если среднесписочная численность сотрудников организации или ИП более 100 человек.
  • И, конечно, если вы не подали заявление в ФНС о переходе на упрощенку, вам нельзя работать на УСН.
Перед переходом на упрощенку внимательно проверьте, соответствует ли ваша деятельность установленным критериям. При нарушении требований обязательно возникнут сложности, штрафы и блокировка счета.

Самый простой способ перехода на упрощенку

Если вы только открываете бизнес, необходимо зарегистрировать уведомительное заявление в налоговой о намерении применять УСН. Это делается в 30-дневный срок после регистрации организации или ИП. Сразу же нужно выбрать объект налогообложения (в дальнейшем его можно будет сменить):

  • «Доходы» — налоговая ставка 6 %.
  • «Доходы минус расходы» — налоговая ставка 15 % (в некоторых регионах ниже).

Бланк уведомления о переходе на упрощенку: скачать.

Если организация или ИП меняет текущий налоговый режим на УСН

В большинстве случаев переход на упрощенку происходит только с начала календарного года. Для этого вы подаете в налоговую уведомление о переходе (форма та же) до новогодних праздников.

При переходе на УСН с ОСНО придется сформировать налоговую базу переходного периода, восстановить НДС и поставить на учет внеоборотные активы.

Переход на УСН с ЕНВД требует подачи еще одного заявления: до 15 января регистрируете в налоговой заявление о снятии с учета по вмененке. Если вы совмещаете УСН и ЕНВД и хотите отказаться от вмененки, нужно только заявить о снятии с учета по ЕНВД до 15 января.

Переход на УСН в середине года возможен только в одном случае: когда организация или ИП на вмененке перестает соответствовать требованиям, которые позволяют применять ЕНВД. Тогда в течение 30 дней вы подаете два заявления: о снятии с вмененки и о переходе на упрощенку. Так вы станете плательщиком УСН в том же месяце, когда прекратили быть плательщиком ЕНВД.

Утрата права на применение УСН

Перейти на упрощенку не так сложно, но не всякий бизнес может удержаться на УСН. Если ваша деятельность перестает удовлетворять критериям, которые позволяют применять упрощенку, придется вынужденно перейти на ОСНО. Это может случиться, если разросся штат сотрудников или выручка стала больше допустимых пределов. Налогоплательщик обязан сам отследить это событие и уведомить ФНС. Переход на ОСНО произойдет с того квартала, когда деятельность перестала удовлетворять критериям УСН. Налогоплательщику придется совершить ряд действий:

  • Уведомить ФНС о нарушении правил УСН и вынужденном переходе на ОСНО. Это делается в 15-дневный срок после окончания квартала, в котором произошло нарушение требований.
  • Сдать декларацию в течение 25 дней после окончания квартала, в котором было допущено нарушение требований. В эти же сроки уплачивается налог, рассчитанный по декларации.

Общение с ФНС при смене налогового режима носит уведомительный характер. Самое главное — внимательно подойти к вопросу перевода бухгалтерской и налоговой отчетности, чтобы избежать ошибок и штрафов на более выгодной упрощенке.

Контур.Бухгалтерия — комфортный онлайн-сервис для организаций и предпринимателей на УСН, ОСНО и ЕНВД. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 30 дней, ведите учет, уплачивайте налоги и отправляйте отчетность с помощью Контур.Бухгалтерии.