Отражение расходов на благотворительность при УСН

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передачу автомобиля физическому лицу (ФЛ) следует оформить актом приемки-передачи основных средств, отвечающим требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.
В связи с дарением полностью самортизированного автомобиля у Организации не возникнет доходов и расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Кроме того, Организация не должна будет начислять и уплачивать страховые взносы в связи с данной операцией.
Если рыночная стоимость автомобиля превышает 4 000 рублей, у ФЛ-одаряемого возникнет доход в части такого превышения, подлежащий налогообложению НДФЛ.
С момента снятия автомобиля с регистрационного учета в органах ГИБДД Организация перестанет признаваться налогоплательщиком транспортного налога в отношении указанного объекта, а ФЛ станет таковым с момента постановки автомобиля на регистрационный учет.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Следует обратить внимание, что в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме. В противном случае он будет ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако запрета на безвозмездную передачу движимого имущества коммерческой организацией физическому лицу не установлено.
Нормы ГК РФ не требуют обязательного указания в договоре дарения стоимости дара, в связи с чем Организация может не прописывать в договоре дарения стоимость передаваемого ФЛ автомобиля.
Право собственности на автомобиль у одаряемого возникает с момента его передачи по договору и не зависит от регистрации в органах ГИБДД (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При безвозмездной передаче объекта основных средств увеличения экономических выгод у Организации-дарителя не происходит. Соответственно, необходимости признания дохода в бухгалтерском учете у нее не возникнет (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Пунктом 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его передачи по договору дарения.
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, в качестве прочих расходов, то есть по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 31 ПБУ 6/01, п.п. 11, 16-18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На основании Инструкции к счету 01 для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91.
В Инструкции к счету 02 "Амортизация основных средств" также сказано, что при выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств").
Как видим, в Инструкции к счету 01 содержится положение о возможности (а не обязательности) списания стоимости объекта основных средств через отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Поэтому конкретный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию стоимости основных средств в бухгалтерском учете при их выбытии Организации следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Поскольку Организация в данном случае передает по договору дарения полностью самортизированный объект основных средств, то при его выбытии расходы в виде остаточной стоимости в бухгалтерском учете признаваться не будут.
Таким образом, операции, связанные с выбытием объекта основных средств, Организация в данном случае может отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- списана первоначальная стоимость передаваемого в дар автомобиля,
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной по передаваемому в дар автомобилю амортизации.

Документальное оформление

Факт передачи физическому лицу автомобиля должен быть оформлен первичным учетным документом, отвечающим требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 указанной статьи). Таким первичным учетным документом согласно п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, является акт приемки-передачи основных средств, на основании которого производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта. За основу для разработки акта можно принять унифицированную форму ОС-1, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Акт заполняется в день фактической передачи имущества. В нем отражаются сведения о состоянии основного средства на дату приема-передачи на основании данных передающей стороны. В Акте указывается: фактический срок эксплуатации объекта, установленный срок полезного использования, номер амортизационной группы, в которую был включен передаваемый объект. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к автомобилю.

УСН

Если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Учитывая, что при безвозмездной передаче автомобиля Организация не получает экономических выгод, она не должна учитывать при расчете налоговой базы по Налогу каких-либо доходов (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Наряду с этим Организация не сможет признать в налоговом учете и затраты, связанные с безвозмездной передачей физическому лицу автомобиля, поскольку они не удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36387, от 01.06.2011 N 03-11-06/2/86).
Если на дату передачи ФЛ автомобиля прошло три года и более с момента признания в налоговом учете расходов на его приобретение, то Организация не должна будет пересчитывать налоговую базу по Налогу за период пользования автомобилем. В противном случае Организация будет обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования автомобилем с момента его учета в составе расходов до даты передачи с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму Налога и пени (смотрите абзац четырнадцатый п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ

При получении имущества в дар у одарямого - физического лица возникает объект налогообложения НДФЛ в связи с получением им дохода в натуральной форме (п. 1 ст. 41, ст. 209, пп. 2 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-04-05/29082, от 23.10.2015 N 03-04-05/60917).
Пункт 1 ст. 210 НК РФ предписывает учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Это справедливо в отношении всех полученных налогоплательщиком доходов, признаваемых объектом налогообложения, за исключением не подлежащих налогообложению в силу норм главы 23 НК РФ, в частности - ст. 217 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 01.06.2016 N 03-04-05/31613).
Положения п. 28 ст. 217 НК РФ выводят из-под налогообложения НДФЛ доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период. Это означает, что у ФЛ в рассматриваемой ситуации возникнет облагаемый НДФЛ доход лишь в случае, если стоимость подаренного автомобиля превысит 4 000 рублей (в части такого превышения) (смотрите также письмо Минфина России от 31.03.2016 N 03-04-09/18292).
При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде безвозмездно полученного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость такого имущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночной цены. При этом в нее включается соответствующая сумма НДС, акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Кроме того, учитывая, что ФЛ является инвалидом 3 группы, отметим, что некоторые категории налогоплательщиков, являющихся инвалидами 3 группы, при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налогообложение полученного ФЛ дохода будет осуществляться с применением ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с суммы полученного ФЛ дохода в рассматриваемой ситуации будут возлагаться на Организацию-дарителя как налогового агента (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исчислить НДФЛ она должна будет на дату передачи автомобиля ФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным ФЛ за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом удержание исчисленной суммы НДФЛ Организация должна будет осуществить за счет любых доходов, которые будут выплачиваться ФЛ до конца календарного года в денежной форме (первых по времени выплаты) с учетом того, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п.п. 4, 5 ст. 226 НК РФ). Перечислить удержанный налог в бюджет Организация должна будет не позднее рабочего дня, следующего за днем его удержания (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
При невозможности до конца года удержать у ФЛ исчисленную сумму НДФЛ Организация должна будет в срок не позднее 01.03.2017 письменно сообщить ФЛ и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected]
В случае исполнения Организацией данной обязанности ФЛ будет уплачивать НДФЛ с полученного дохода в натуральной форме не позднее 01.12.2017 на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Страховые взносы

В результате передачи Организацией ФЛ, не являющемуся ее сотрудником, автомобиля по договору дарения не возникает объекта обложения страховыми взносами, уплачиваемыми как на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ч.ч. 1, 3 ст. 7 данного закона, смотрите также письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473), так и на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ч. 1 ст. 20.1 данного закона).
Иными словами, Организация не должна будет начислять и уплачивать страховые взносы в связи с дарением автомобиля ФЛ.

Транспортный налог

Организация, передающая в дар автомобиль, будет признаваться плательщиком транспортного налога до момента снятия указанного объекта с регистрационного учета в органах ГИБДД, а одаряемый - с момента его постановки на указанный регистрационный учет (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). При этом транспортный налог за текущий период будет исчисляться с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 362 НК РФ: в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении указанного коэффициента.
Отметим, что положения главы 28 НК РФ не предусматривают льгот в отношении инвалидов 3 группы, однако они могут быть предусмотрены соответствующим региональным законом о транспортном налоге (ст. 356 НК РФ).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи основного средства,
- Энциклопедия решений. Договор дарения автомобиля,
- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя,
- Энциклопедия решений. Учет стоимости безвозмездно переданного имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

21 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Расходы на благотворительность

В наше время все больше организаций занимаются благотворительностью. И у многих бухгалтеров возникают вопросы по учету благотворительных взносов.

Давайте разберемся, что такое благотворительность и как ее необходимо оформлять документально.

Благотворительность — это добровольная деятельность физических и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче физическим или юридическим лицам имущества, в т. ч. денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Участники благотворительной деятельности перечислены в ст. 5 закона 135-ФЗ:

  • благотворители,
  • добровольцы,
  • благополучатели.

Благотворительная деятельность может быть разовая или на постоянной основе, но в любом случае деньги или иное имущество могут быть переданы только на цели, указанные в ст. 2 закона 135-ФЗ.

Оформляем документы при осуществлении расходов на благотворительность

Благотворительность ближе всего по своей сути относится к форме дарения. И, следовательно, к правилам документального оформления правильнее будет обратиться именно к нормам, указанным в гл. 32 ГК РФ.

В случае когда организация договорилась о перечисление на бескорыстной основе имущества, стоимость которого не превышает 3 000 руб., необходимо представить в бухгалтерию служебную записку, в которой будет указано, на какие цели и в каком размере передается благотворительный взнос. На записке должна стоять резолюция директора «СОГЛАСОВАНО».

Если сумма благотворительности превышает 3 000 руб., необходимо составить договор в письменной форме. В противном случае договор будет считаться недействительным (ст. 574 ГК РФ, письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-03-06/4/73). В нем обязательно должны быть прописаны цели, на которые организация передает имущество.

Также желательно иметь копии документов, подтверждающие, что благотворительный взнос получен и использован по назначению.

ВНИМАНИЕ! Нигде точно не определена обязательность указания в договорах и первичных документах того, что имущество реализовано на благотворительные цели. Но чтобы избежать споров с проверяющими, лучше сделать это указание.

Как учесть расходы на благотворительность при УСН

В бухгалтерском учете расходы на благотворительность признаются прочими расходами (п. 11, 17 ПБУ 10/99).

В налоговом учете принять этот расход и уменьшить налоговую базу будет невозможно, т. к. в закрытом перечне подобных расходов нет (ст. 346.16 НК РФ).

Если по каким-то причинам благополучатель не освоит переданное ему в качестве благотворительных взносов имущество и возвратит его частично или полностью, то данные перечисления не будут являться экономической выгодой и доходом благотворителя (ст. 346.15, 41 НК РФ).

ООО «Книга» занимается продажей книг и учебных пособий. По решению директора был заключен договор с детским домом, в котором было указано, что издательство передает 1 000 рабочих тетрадей для воспитанников детского дома и 100 000 руб. на покупку новых парт.

Дт 76 Кт 41 — переданы рабочие тетради в детский дом (1 000 × 100 руб. = 100 000 руб.).

Дт 91.2 Кт 76 — стоимость переданных тетрадей отнесена на прочие расходы (100 000 руб.).

Дт 76 Кт 51 — перечислены денежные средства на покупку парт (100 000 руб.).

Дт 91.2 Кт 76 — сумма расходов на покупку парт отнесена на прочие расходы (90 000 руб.).

Дт 51 Кт 76 — возвращена неизрасходованная сумма из благотворительного взноса (10 000 руб.).

Суммы перечисленных и возвращенных неизрасходованных благотворительных взносов не отражаются в Книге учета доходов и расходов. Такого мнения придерживается Минфин (письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-03-06/4/56581).

Расходы на благотворительность требуют документального оформления: при расходах до 3 000 руб. достаточно служебной записки, при расходах свыше 3 000 руб. нужно оформлять договор. Расходы на благотворительность при УСН не учитываются в Книге учета доходов и расходов и не уменьшают налогооблагаемую базу.

Если даритель – не акционер

Бывают ситуации, когда акционерное общество, применяющее УСН, получает денежные средства безвозмездно от своего учредителя, не являющегося его акционером. Например, учредитель АО прощает обществу задолженность по договору беспроцентного займа в целях увеличения его чистых активов. В Минфине полагают, что в этом случае сумма долга, прощенного обществу, учитывается в составе его УСН-доходов (письмо от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).

Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). А доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не берутся.

В частности, подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусматривает, что имущество, переданное акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу с целью увеличения его чистых активов, не увеличивает налогооблагаемую базу.

Однако в рассматриваемой ситуации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа учредитель не являлся акционером и участником АО. Значит, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не применяются.

Следовательно, имущество, полученное обществом безвозмездно в результате прощения долга учредителем, который не является акционером общества, учитывается в составе «упрощенных» доходов.

«Упрощенцы» не включают в налоговую базу стоимость имущества, полученного:

  • от другой компании, если доля УСН-фирмы в ее уставном капитале превышает 50%,
  • от человека, если его доля в уставном капитале УСН-фирмы превышает 50% (то есть составляет 50% и более).

Причем это имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае его придется включить в состав доходов в общем порядке.

По поводу формулировки «50% и более» уточнение сделали финансисты в письме от 17 апреля 2015 года № 03-11-06/2/21943.

Компания-«упрощенец» получила от своего учредителя, владеющего 50%-ной долей ее уставного капитала, денежные средства безвозмездно. По мнению Минфина, эта сумму нужно включить в налоговую базу по УСН.

Аргументация чиновников простая. Налоговый кодекс предписывает «упрощенцам» определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть, с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).

Тем не менее, положения статьи 251 содержат ссылку на доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от компании или физлица, при условии, что уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада дарителя (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). По правилам Налогового кодекса такие доходы не учитываются в налоговой базе.

Исходя из этого, финансисты полагают, что даже если доля учредителя в уставном капитале организации составляет ровно 50% (а не более чем 50%), то подаренные им деньги учитываются в составе «упрощенных» доходов.

Излишки, выявленные в результате инвентаризации

Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, тоже включается в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Выявленные излишки оцениваются по рыночной стоимости и являются внереализационными доходами при УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Датой получения дохода считается день, когда во время инвентаризации были обнаружены излишки (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете такие излишки отражают после составления акта инвентаризационной комиссии. Выявленные ценности приходуют по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате их продажи.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Продажа и дарение недвижимости ИП на УСН: УСН или НДФЛ?

    Продажа или дарение недвижимости ИП при работе на УСН представляет собой операцию, при которой возникает много вопросов, а именно: как будет облагаться доход от продажи недвижимого имущества - по «упрощенке» или НДФЛ?

    Рассмотрим данный вопрос на примере. ИП на УСН сдает в аренду собственные нежилые помещения. Предприниматель решил продать одно из помещений, другое – подарить дочери. Какими налогами облагается продажа и дарение данного имущества? Можно ли расценивать данную продажу как деятельность на «упрощенке» или же необходимо будет заплатить НДФЛ -13%. Если данный вид деятельности все-таки будет относиться к общей системе налогообложения, может ли ИП воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК? Если же данное имущество будет подарено, возникнет ли у дарителя обязанность по уплате УСН, а у одариваемого – обязанность по уплате НДФЛ?

    Минфин рассмотрел данную ситуацию в письме N 03-05-01-05/140 от 11.07.2006.

    На основании ст. 346.15 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН являются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав), учитываемые на основании ст. 249 НК, и внереализационные доходы, учитываемые на основании ст. 250 НК РФ. Доходы, учитываемые в соответствии со ст. 251 НК, к облагаемым УСН доходам не относятся.

    В соответствии со ст. 249 НК доходом, попадающим под обложение УСН, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Причем, выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    Соответственно, если нежилое помещение использовалось предпринимателем в целях предпринимательской деятельности, облагаемой УСН, то выручку от реализации такого имущества можно отнести к УСН. Причем, доходы, облагаемые УСН, не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 24 ст. 217 Кодекса.

    На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК при определении налоговой базы по НДФЛ, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в соответствии с п. 2 ст. 210 НК в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и иного имущества (в т.ч. и нежилых помещений) или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика.

    Положения данной статьи (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК) не распространяются на доходы, полученные предпринимателем от продажи имущества, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности.

    Учитывая вышесказанное можно сделать вывод, что если имущество предпринимателя участвует в получении дохода, учитываемого в предпринимательской деятельности, попадающей под обложение УСН, то продажа данного имущества может расцениваться как реализация по виду деятельности, облагаемой УСН. И в отношении такого имущества имущественный налоговый вычет на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК не применяется.

    Таким образом, продажа недвижимости ИП, осуществляющего деятельность на "упрощенке", попадает под деятельность УСН, если данное имущество использовалось для осуществления деятельности, заявленной под УСН.

    Что касается дарения, то у ИП в данном случае обязанностей по уплате УСН не возникает.

    Более того, на основании абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК доходы, полученные в порядке дарения, не облагаются НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (в том числе родителями и детьми).

    Следовательно, операция дарения недвижимости ИП, применяющего УСН, осуществляемая близкими родственниками друг другу, не облагается НДФЛ и не облагается УСН.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".