Нормативные правовые акты о налогах и сборах

* снижение размера ставки налога (сбора),

Полагаем, что под дополнительными гарантиями прав законодатель скорее всего понимал нормы, касающиеся применения мер ответственности за налоговые правонарушения, устанавливающие ограничения к порядку и объему проведения налогового контроля, а также посвященные порядку обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Именно такие правовые нормы и должны иметь обратную силу в любом случае без специального на то указания в законе.

Например, установленное в Налоговом кодексе Российской Федерации право налогоплательщика на обжалование не только актов или действий, но и бездействия должностных лиц, по нашему мнению, является дополнительной гарантией защиты его прав.

Что же касается нормативных актов, улучшающих правовое положение налогоплательщика, то здесь, на наш взгляд, подразумеваются нормы, предоставляющие налогоплательщикам дополнительные права, например, предусматривающие налоговые льготы, упрощающие налоговую отчетность, предоставляющие отсрочки и рассрочки по уплате налоговых платежей и т.п.

Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах в пространстве

Каких-либо особенностей пределов действия в пространстве нормативных актов о налогах и сборах законом не предусмотрено.

Действие норм налогового законодательства Российской Федерации распространяется на всю территорию Российской Федерации. Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации действуют на территории данного субъекта Федерации. Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления, распространяется на территорию данного муниципального образования.

Исключение составляют случаи применения для налоговых правоотношений норм международных договоров, оговоренные в ст. 7 Налогового кодекса, о которых мы подробно говорили выше.

Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах по предмету

Нормы налогового законодательства регулируют властные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, можно сказать, что нормативные акты о налогах и сборах распространяются:

* во-первых, на все имущественные отношения в сфере взимания налогов и сборов, основанные на властном подчинении организаций и граждан требованиям публичной власти,

* во-вторых, на отношения в сфере налогового администрирования, то есть на властные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля и применения мер налоговой ответственности,

* в-третьих, на властно-организационные отношения между самими органами государственной власти и местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов.

Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах по кругу лиц

Налоговое законодательство действует в отношении лиц, признаваемых участниками налоговых правоотношений. К ним согласно ст. 9 Налогового кодекса относятся:

* организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов,

* организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами,

* Министерство по налогам и сборам Российской Федерации и его подразделения в Российской Федерации (налоговые органы),

* Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения (таможенные органы),

* государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов),

* Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов, отнесенных налоговым законодательством к их компетенции,

* органы государственных внебюджетных фондов,

* Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее территориальные подразделения (органы налоговой полиции) - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом.

Все эти лица наделены налоговым законодательством определенными правами и обязанностями и потому способны выступать реальными участниками (субъектами) правовых отношений, регулируемых нормативными актами о налогах и сборах.

В ст. 9 Налогового кодекса не названы в качестве субъектов налоговых отношений банки и иные кредитные организации, представители налогоплательщиков, лица, привлекаемые в процессе осуществления налогового контроля (эксперты, переводчики, свидетели). Но следует признать, что они также относятся к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, так как Налоговым кодексом определен круг их прав и обязанностей, а также предусмотрены меры ответственности за нарушение ими налогового законодательства.

Акты толкования и акты применения права в сфере налогообложения

Властный характер налоговых правоотношений предполагает значительное и активное участие в них органов государственной власти. Что, в свою очередь, предопределяет широкую правоприменительную деятельность и большое количество правоприменительных актов, различных как по субъектам, их издавшим, так и по своему значению.

В первую очередь следует выделить акты налоговых органов. Налоговый кодекс предусматривает издание значительного числа правоприменительных актов налоговыми органами (их должностными лицами) практически на каждой стадии процесса налогового контроля и привлечения к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

В связи с большим количеством таких актов вряд ли целесообразно составлять их полный перечень. Назовем только некоторые, наиболее распространенные:

* решение о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (ст. 46),

* постановление о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика (ст. 47),

* требование об уплате налога или сбора (глава 10),

* решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (ст. 76),

* решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77),

* решение о возврате излишне взысканного налога, сбора, пени (ст. 79),

* решение о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89),

* постановление о выемке документов и предметов (ст. 94),

* акт выездной налоговой проверки (ст. 100),

* решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (ст. 101).

Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов РФ издают решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора, решения об отказе в предоставлении такой отсрочки или рассрочки, решения о предоставлении налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, решения о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки.

Налоговый кодекс также предусматривает издание определенных правоприменительных актов органами внебюджетных фондов и Государственным таможенным комитетом РФ.

К форме некоторых актов Налоговый кодекс предъявляет достаточно определенные требования (например, в ст. 101 - к решению о привлечении налогоплательщика к ответственности). Формы других актов поручает разработать Министерству по налогам и сборам (как, например, форму акта налоговой проверки).

По характеру правового воздействия все эти правоприменительные акты можно разделить на охранительные,связанные с реализацией санкций правовых норм (например, постановления о привлечении налогоплательщика к ответственности), и регулятивные,подтверждающие и определяющие права и обязанности субъектов налоговых правоотношений (решения о проведении реструктуризации налоговой задолженности, решения о возврате излишне уплаченного налога).

Судебные решения, принимаемые по конкретным делам, связанным с налоговыми отношениями, также относятся к правоприменительным актам в сфере налогообложения. Одновременно решения суда можно отнести и к актам толкования права, поскольку они содержат казуальное толкование правовых норм.

Обычно судебное решение состоит из вводной, описательной, мотивировочной и резолютивной частей.

Вводнаячасть должна содержать наименование суда, принявшего решение, состав суда, номер дела, дату и место разбирательства дела, наименование лиц, участвующих в деле, предмет разбирательства, фамилии присутствующих в заседании лиц с указанием их полномочий.

Описательнаячасть должна содержать краткое изложение обстоятельств дела, объяснений, заявлений и ходатайств лиц, участвующих в деле.

Толкование судом правовых норм фиксируется в мотивировочнойчасти решения. В этой части должны быть указаны обстоятельства дела, установленные судом, доказательства, на которых основаны выводы суда, доводы, по которым суд отклоняет те или иные доказательства и не применяет законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле, законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения.

Резолютивнаячасть решения должна содержать выводы суда относительно рассмотренного дела, влекущие за собой соответствующие правовые последствия.

При этом следует помнить, что судебное решение не содержит общеобязательных правил поведения, то есть не является нормативным актом и не может применяться к аналогичным отношениям даже в случаях, когда выносится высшим судебным органом.

В этой связи следует заметить, что решения налоговых органов, например, по жалобе налогоплательщика или о привлечении налогоплательщика к ответственности также можно отнести не только к актам правоприменения, по и к актам казуального толкования. В таких актах помимо выводов, влекущих определенные правовые последствия, приводится также оценка действий налогоплательщиков или налоговых органов как соответствующих или не соответствующих законодательству. При этом обычно разъясняется та или иная норма закона применительно к конкретному случаю.

Особое место в системе правовых актов, в том числе и принимаемых по вопросам, связанным с налогообложением, занимают акты высших судебных инстанций - Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ.

Конституционному Суду РФ предоставлено право толковать нормы Конституции РФ.

ВС РФ и ВАС РФ вправе давать разъяснения по вопросам судебной практики. Юридически акты разъяснения содержат правила по применению правовых норм, но новых норм не устанавливают. Фактически же акты этих судебных органов подчас используются правоприменителями как нормативные правовые акты.

Современная система нормативных правовых актов России чрезвычайно сложна и объемна. При этом в настоящее время российское законодательство динамично развивается: появляются новые отрасли права, а существующие подвергаются серьезной переработке.

Активное участие в правотворческом процессе многих государственных органов также влечет за собой частые изменения в действующей системе нормативных правовых актов. Развитие общественных отношений приводит к появлению значительного количества нормативных актов по широкому кругу вопросов.

По некоторым экспертным оценкам, все федеральные органы власти ежегодно принимают до 15000 различных документов. Многие из них напрямую затрагивают важнейшие сферы предпринимательской деятельности, меняют условия налогообложения, вносят коррективы в правила проведения тех или иных хозяйственных операций.

Чтобы быстро находить нужную информацию в обширном массиве нормативных документов, государственные органы, предприятия, специалисты вынуждены постоянно отслеживать появление новых и фиксировать изменения действующих правовых актов. Такая работа весьма непроста и трудоемка. Однако необходимость следить за всеми изменениями законодательства не становится менее острой. В целом можно выделить следующие основные требования, предъявляемые в современных условиях к уровню обеспечения правовой информацией:

* оперативность получения новой информации,

* возможность эффективного поиска.

Кроме того, для стабильной и успешной работы любого предприятия собственно нормативной информации, как правило, бывает недостаточно. Многие нормативно-правовые акты отличаются сложностью, запутанностью и противоречивостью. Поэтому их применение зачастую требует дополнительных разъяснений и консультаций. Получение такой разъяснительной и консультационной информации также представляет собой определенную проблему.

Сейчас существует несколько основных источников правовой информации. Одни из них можно назвать «традиционными». Это, в первую очередь, различные периодические издания, книги, брошюры, курсы, семинары и консультационные услуги.

Для тех, кому приходится работать с законодательством, безусловно важны печатные средства массовой информации, книги, брошюры. Эти издания удобны, их несомненным преимуществом является привычное с детства восприятие информации с листа бумаги. Как уже говори-лось выше (см. главу 4), некоторые периодические СМИ осуществляют официальную публикацию нормативно-правовых актов.

Достаточно широкое распространение в настоящее время также получили такие формы правового информирования, как семинары, лекции, учебные курсы. Они весьма полезны тем, что могут предоставить возможность непосредственного общения со специалистами высокой квалификации, зачастую с разработчиками нормативных документов.

Консалтинговые услуги также можно рассматривать как одну из форм правового информирования.

Безусловно, все вышеперечисленные традиционные способы распространения правовой информации очень важны и в обозримом будущем будут сохранять свое значение. Вместе с тем отмеченная выше современная тенденция к резкому увеличению объема правовой информации порождает объективную потребность в более эффективном инструменте для работы с такой информацией - в компьютерных справочных правовых системах.

Компьютерные справочные правовые системы стали активно использоваться с начала 1990-х годов. И уже сейчас с ними работают сотни тысяч специалистов - юристы, бухгалтеры, аудиторы, руководители предприятий и организаций. Столь широкое распространение сравнительно новых, непривычных для большинства специалистов инструментов работы с правовой информацией вызвано рядом причин, важнейшими из которых являются те возможности, которые предоставляют справочные правовые системы.

Справочные правовые системы позволяют хранить огромной объем информации - сотни тысяч документов прямо на рабочем компьютере. При этом поисково-аналитический аппарат дает возможность буквально за считанные секунды находить в этом массиве необходимые документы. Задать запрос можно не только на основе имеющихся сведений о необходимом документе, указав одну или несколько таких характеристик, как дата принятия, принявший орган, номер, название или вид документа. Даже в том случае, если эта информация неизвестна, документы можно находить по тематике. И, более того, запрос к справочной правовой системе можно осуществить, просто задав нужное слово или словосочетание.

Возможности компьютерной технологии позволяют показывать в базе данных взаимосвязи между разными актами, быстро осуществлять переход между связанными документами, отражать иерархию законодательства.

Кроме того, вряд ли какое-нибудь другое средство обладает такой же оперативностью по передаче новых документов, как справочные правовые системы. Например, если пересылка периодики в регионы занимает дни, а иногда и недели, то передача свежей информации в справочные правовые системы по сетям телекоммуникаций - считанные минуты. Поэтому пользователь правовых систем узнает обо всех изменениях в законодательстве гораздо быстрее, чем через публикации в прессе или через ведомственную рассылку.

Сейчас справочные правовые системы широко применяются не только коммерческими организациями, но и практически всеми государственными органами. Со справочными правовыми системами работают сотрудники Минфина, МНС, ГТК, Центрального Банка и десятков других министерств и ведомств, а также их территориальных подразделений. Большинство налоговых инспекций России также используют в работе правовые базы данных.

Некоторые справочные правовые системы предоставляют пользователю уже не только все необходимые документы, но и целые базы консультаций по применению законодательства в практике бухучета и налогообложения. Поскольку авторами многих консультаций выступают специалисты Минфина и МНС, эти материалы имеют высокую практическую ценность при организации бухгалтерского учета и налогового планирования на предприятии.

Таким образом, сегодня справочные правовые системы могут не только предоставить необходимую нормативно-правовую информацию и гарантировать ее оперативное получение, но и обеспечить налогоплательщика разъяснениями экспертов по актуальным вопросам правоприменительной практики. В результате пользователь справочных правовых систем имеет под рукой практически всю необходимую нормативную базу, своевременно узнает об изменениях в законодательстве, располагает консультациями и советами по практическому применению правовых актов. Можно с уверенностью сказать, что с дальнейшим развитием компьютерных технологий роль и значение справочных правовых систем не только как основного профессионального инструмента для работы с правовой информацией, но и как формы правового информирования граждан будет только возрастать.

Характеристика нормативных актов о налогах и сборах

Законодательство РФ не содержит определения нормативного акта о налогах и сборах. Однако общие начала его применения, а также признаки, помогут сформулировать подходящее понятие.

Чем характеризуется нормативный акт о налогах и сборах в РФ:

  • это решения, устанавливающие обязанности, связанные с переходом частных финансов в публичную сферу,
  • любой из субъектов, принимающий их, должен обладать соответствующими полномочиями,
  • они должны обладать признаками документа, включающими дату принятия, принявший орган, место утверждения, а также номер,
  • такие акты должны четко занимать свое место в правовой иерархии и не противоречить имеющим большую юридическую силу документам,
  • исполнение требует опубликования. До субъектов налогообложения должна быть доведена такая информация. Это может быть, как газета, так и другое издание, например, «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»,
  • такие нормативно-правовые акты, если они относятся к законодательству, должны содержать все элементы налогообложения. К ним относятся объекты, база, налоговые периоды, налоговые ставки, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты.

На основании этих характеристик получается следующее определение. Налоговый нормативный акт – документ, принимаемый уполномоченным органом, устанавливающий обязанности по внесению обязательных платежей в казну, не противоречащий актам, имеющим большую юридическую силу, опубликованный в установленном порядке и содержащий все элементы налогообложения.

Разделение нормативных актов на категории

Согласно Конституции РФ (ст. 72), установление принципов налогообложения относится к числу предметов, которые находятся в совместном ведении центра и субъектов федерации. Кроме того, налоговый кодекс включает в него законодательство акты, принятые представительными органами на всех уровнях, в том числе и местного самоуправления.

Указанные документы принимаются:

  • на уровне РФ – в виде поправок и дополнений в налоговый кодекс,
  • на уровне субъектов федерации – в виде его законов,
  • на уровне местного самоуправления – в виде решений или постановлений.

Документы регионального и местного характера должны соответствовать нормам НК РФ и принимаются исключительно в предусмотренных им рамках. Примером служит законодательство о транспортном налоге. Базовые ставки этого платежа и ряд элементов установлены в НК РФ, но вопрос о его конечном размере решают власти субъектов.

Общее правило, касающееся установления правовых оснований для взимания налогов заключаются в том, что они должны устанавливаться органами представительной власти.

Однако возникает вопрос о том, как быть с многочисленными подзаконными актами как на уровне РФ, так и на уровне ее субъектов и местного самоуправления? Налоговый кодекс в ст.4 выделил их в отдельную категорию и установил правила принятия и действия таких документов. Понятие, содержащееся в ней подразумевает нормативно-правовые акты о налогах и сборах, за исключением законодательных.

Кто может принимать подзаконные правовые акты в налоговой сфере

В ч. 1 ст. 4 НК РФ перечисляются органы, которые вправе издавать такие нормы. В некоторых случаях место конкретных субъектов закон содержит лишь общие формулировки, поскольку структура и названия элементов исполнительной власти может регулярно меняться.

Важным моментом является то, что они не могут дополнять и изменять законодательство о налогах и сборах.

1. Правительство России.

Правительство России является высшим исполнительным органом, определяющим основы государственной политики в основных сферах. И в ряде случаев закон делегирует ему права по решению частных вопросов, которые не затрагивают основы регулирования.

Примером служит ч. 2. Ст. 149 НК РФ, освобождающая от уплаты НДС случаи реализации определенных товаров. Их перечень определяется соответствующим постановлением Правительства России.

Предполагается, что текст закона не может учитывать развитие медицинских технологий, а правительственный акт можно быстро принять. Кроме того, его издание служит проявлением как стимулирующих экономических мер, так и проявлением политики, направленной на поддержание социальной сферы.

2. Органы исполнительной власти России.

Ст. 4 предоставляет такие права органам ответственным за выработку политики государства в сфере налогов и сборов, а также в таможенных вопросах. В настоящее время, обе этих функции объединены в рамках министерства финансов.

Примерами нормативно-правовых актов этого органа являются многочисленные положения по бухгалтерскому учету, по которым рассчитывается база по многим налогам и сборам.

Они также носят конкретизирующий характер.

Структурные подразделения министерства финансов могут издавать акты, устанавливающие формы тех или иных документов, связанных с требованиями законодательства о налогах и сборах, а также в таможенном деле. К ним относятся ФТС и ФНС. А примерами актов служат приказы об утверждении форм деклараций.

В то же время контрольные органы, связанные со сбором обязательных и таможенных платежей, и их территориальные подразделения не вправе издавать такие акты.

3. Региональные органы исполнительной власти.

Органы исполнительной власти субъектов России также вправе издавать нормативно-правовые акты о налогах и сборах. Их полномочия должны предусматриваться законодательным актом (в нем говориться об уполномоченном органе) и не выходить за рамки предусмотренной положением о них компетенции. Как правило, к ним относятся региональные правительства.

Примером служит установление различного рода технических показателей, влияющих на размеры итоговых платежей субъектов налогообложения.

4. Местные исполнительные органы.

Существенное значение могут играть и решения исполнительных органов местного самоуправления.

Ряд обязательных платежей предполагает сложно исчисляемую базу, которая зависит от локальных условий. Если они имеют непостоянный характер, то возможность принятия ряда актов местными органами способствует наиболее эффективному применению закона.

При этом, издающий это решение орган должен обладать соответствующей компетенцией, определенной положением о нем.

6. Законодательство о налогах и сборах

Согласно положениям, закрепленным в ст. 1 НК РФ, законодательство России о налогах и сборах состоит непосредственно из НК РФ и принятых на основании и в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ,

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов,

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов,

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,

5) формы и методы налогового контроля,

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений,

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК РФ).

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ (п. 3 ст. 1 НК РФ).

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ).

Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 1 НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 2 НК РФ).

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 2 НК РФ).

Налоговое законодательство - это совокупность правовых норм, закрепленных в законах РФ и в законах субъектов РФ, актах органов муниципальных образований, которые устанавливают виды налогов в государстве, порядок их взимания и регулируют отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.