Три системы налогообложения малых предприятий

Система налогообложения – это определенный порядок взимания налогов с фирмы или предпринимателя. Выбор наиболее благоприятного налогового режима для получения максимальной прибыли – очень важный момент при открытии любого бизнеса. Какие системы налогообложения существуют на сегодня и каковы их основные черты – рассмотрим в данной статье.

Типы налоговых систем

Одна общая и четыре специальных системы налогообложения действуют в 2017 году для российских ИП и организаций.

Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем отчетности. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации без ограничений.

Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды налоговых систем:

Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ, предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для юрлиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога на имущество физлиц, используемое в деятельности на спецрежиме (в отдельных случаях).

Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страхвзносы «за себя».

Формы налогообложения

Рассмотрим основные черты каждой из налоговых систем.

На общей системе необходимо уплачивать:

  • юрлицам - налог на прибыль, ИП – НДФЛ,
  • НДС,
  • налог на имущество организаций, или физлиц,
  • при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных ископаемых, акцизы и др.).

Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также сдавать бухгалтерскую отчетность.

«Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения в России у малого и среднего предпринимательства.

Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в НК РФ требованиям:

  • организация не должна иметь филиалов,
  • остаточная стоимость основных фондов организации по бухучету не превышает 150 млн руб.,
  • фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,
  • доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений нет.

Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы» облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» - 15%.

К минусам «упрощенки» можно отнести:

  • ограничение лимита дохода - с 2017 г. он равен 150 млн руб. в год,
  • при УСН «доходы минус расходы» - необходимость уплаты минимального налога даже при отсутствии прибыли,
  • возможность утраты права на УСН при нарушении любого ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло превышение,
  • освобождение от НДС (как при любом спецрежиме) может привести к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету.

Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).

«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ограничения для применения ЕНВД:

  • не принимать участия в договорах доверительного управления или о совместной деятельности,
  • не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,
  • осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не превышающем 150 кв. м.

«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально. «Слететь» с ЕНВД можно также как и с УСН – нарушив любое из ограничений.

Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.

Спецрежим недоступен для производителей подакцизных товаров, организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

Учет по налогу ведется в КУДиР для ИП, а организации должны вести регистры бухучета. Декларация подается раз в год.

ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП. Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и уплачивается авансом.

Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений:

  • средняя численность работников – до 15 человек,
  • ИП не заключает договора о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом,
  • площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не более 50 кв. м,
  • лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не только «патентной».

Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент можно, нарушив любое из ограничений.

Региональный выпуск", N 25, 2000)

Частью 2 ст.2 Закона определено, что не могут переходить на упрощенную систему налогообложения организации, занятые производством подакцизной продукции, а также созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и другие хозяйствующие субъекты, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности. При этом не имеет значения, какой удельный вес в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) имеют перечисленные виды деятельности.

Помимо этих ограничений следует иметь в виду и то обстоятельство, что согласно Закону N 88-ФЗ не относятся к субъектам малого предпринимательства организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов превышает 25%, а также если доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, превышает 25%.

Еще одним требованием, ограничивающим право перехода на упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства, является то, чтобы в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача ими заявления на переход на эту систему, совокупный размер валовой выручки, полученной ими от реализации продукции (работ, услуг), имущества и внереализационных доходов, не превышал стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации по состоянию на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Этот показатель предельного совокупного размера валовой выручки применяется и в тех случаях, когда организация или индивидуальный предприниматель зарегистрированы в установленном законодательством порядке менее чем за год до подачи заявления на переход на упрощенную систему налогообложения. В соответствии со ст.3 Закона N 222-ФЗ (далее - Закон) объектом обложения единым налогом организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, является или совокупный годовой доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Это означает, что организация определяет объект обложения (совокупный доход или валовую выручку) ежеквартально, нарастающим итогом с начала года.

В указанной статье приведен также перечень затрат, принимаемых при исчислении единого налога с совокупного годового дохода организаций. Этот перечень исчерпывающий и не подлежит расширению.

Здесь необходимо дать пояснение по такой статье затрат, как "эксплуатационные расходы". До настоящего времени перечень этих расходов Минфином России не установлен. Со всей определенностью можно сказать, что к этой статье относятся затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатацию машин, оборудования и механизмов, зданий и сооружений, амортизационные отчисления на их полное восстановление, затраты на техническое обслуживание и диагностирование машин и оборудования, затраты на переоборудование машин и механизмов и т.п.

Не должны учитываться в составе эксплуатационных затрат расходы по оплате труда независимо от системы оплаты.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, налог на приобретение автотранспортных средств, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды, таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы включаются в состав затрат по мере фактической их оплаты.

При определении валовой выручки от производства продукции (работ, услуг) организациями независимо от вида их деятельности должна учитываться вся сумма поступивших им средств как в денежной, так и в натуральной форме. Это положение распространяется также на торговые, снабженческо - сбытовые и заготовительные организации, у которых в качестве показателя валовой выручки применяется показатель соответствующего оборота (заготовительного, снабженческо - сбытового, товарооборота).

Пунктом 3 ст.3 Закона установлено, что валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

В связи с этим в Книге учета доходов и расходов (далее - Книга) по графе 4 "Доходы всего" организации учитывают все суммы, поступившие на расчетный (текущий) счет или в кассу организации, в том числе суммы полученных авансовых платежей (предоплату) за продукцию (работы, услуги). В то же время все поступившие суммы авансовых платежей, в счет которых продукция не отгружена или не оказаны услуги, должны отражаться в графе 5 Книги "в том числе не принимаемые для расчета налога".

В аналогичном порядке ведется учет и расходов организации. Так, все произведенные в отчетном периоде расходы независимо от того, к какому периоду они относятся, отражаются в графе 6 "Расходы всего". Однако те расходы, которые произведены организацией по готовой, но не реализованной продукции, т.е. по продукции, оплата за которую не поступила, должны отражаться в графе 7 Книги "в том числе не принимаемые для расчета налога". В этой же графе отражаются расходы, относящиеся к будущим периодам (арендная плата и т.п.). По мере оплаты отгруженной продукции (оказанных услуг) или наступления периода, к которому относятся произведенные расходы, на соответствующую сумму производится запись по графе 6 Книги с соответствующим уменьшением показателей по графе 7.

Следует отметить, что в названном Законе определены ставки единого налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 10% суммы совокупного дохода и 3,33% суммы валовой выручки.

Размер же ставок единого налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Законом установлен только предельный размер этих ставок: с суммы совокупного дохода - до 20%, с суммы валовой выручки - 6,67%.

Согласно ст.3 право предоставления льгот по единому налогу делегировано государственным органам власти субъектов Российской Федерации в пределах сумм налоговых поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

На эти органы власти возложены также обязанность установления стоимости патентов (которая может дифференцироваться в зависимости от вида деятельности и ставок единого налога) и порядок распределения ее по срокам уплаты (ежеквартально). Для организаций стоимость патента засчитывается в счет обязательств по единому налогу, а для индивидуальных предпринимателей является фиксированным платежом, заменяющим уплату подоходного налога за отчетный период.

Законом предусмотрена также процедура получения патента и отказа от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности или лишения права на ее применение.

В частности, патент выдается налоговым органом на основании письменного заявления (форма N 1 для организации и форма N 8 для индивидуального предпринимателя, утвержденные Приказом Госналогслужбы России от 24.01.1996 N ВГ-3-02/5), подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при условиях, если общее число работников, занятых в организации, не превышает 15 человек, если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей и если ею своевременно сданы расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Например, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения со II квартала 2000 г. подано организацией в конце февраля. В этом случае для получения патента организация не должна иметь задолженность по налогам и неналоговым платежам за 1999 г., а также до подачи заявления обязана сдать расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за 1999 г., несмотря на то что срок сдачи годового баланса установлен до 1 марта 2000 г.

Филиалы и подразделения субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет нотариально заверенные копии патентов, выданных этим субъектам, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала. Указанные филиалы и подразделения плательщиками единого налога не являются, а уплачивают другие налоги, предусмотренные Законом.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (определяемым ежеквартально нарастающим итогом с начала года) организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет единого налога с зачетом стоимости патента, а также выписку из Книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При этом организация предъявляет для проверки патент, Книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа). Исходя из этого срок уплаты единого налога за отчетный период устанавливается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если стоимость патента превышает сумму единого налога за отчетный период, производится возврат суммы превышения или ее зачет в счет уплаты предстоящих платежей единого налога или платы за патент.

В связи с тем, что в рассматриваемом Законе о введении упрощенной системы налогообложения учета и отчетности установлен новый налог - единый налог с совокупного дохода (валовой выручки), льготы, установленные для предприятий малого бизнеса по налогу на прибыль, не распространяются на организации, перешедшие на эту систему.

Статьей 6 Закона предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.

За налоговые нарушения, выявленные во время проверок, проведенных после 1 января 1999 г., к организациям применяются санкции в соответствии со ст.ст.119 - 120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

III. Механизм применения Закона о едином налоге на вмененный доход

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями от 31 марта 1999 г.) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст.1 Закона N 148-ФЗ с плательщиков единого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с учетом дополнений и изменений), в том числе налог с продаж, за исключением:

таможенных пошлин и иных таможенных платежей,

лицензионных и регистрационных сборов,

налога на приобретение транспортных средств,

налога на владельцев транспортных средств,

налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте,

подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, переведенных на уплату единого налога,

удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налогового агента.

Плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1% от выплат в пользу граждан, работающих по трудовым договорам, а также по договорам гражданско - правового характера, являются работающие граждане (физические лица). В данном случае страховые взносы удерживаются организациями и индивидуальными предпринимателями из доходов граждан (физических лиц).

В связи с этим переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает налогоплательщиков от обязанности удерживать и перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации из выплат гражданам (физическим лицам).

Поскольку правила уплаты единого налога на вмененный доход распространяются только на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, определенных Законом, иные виды деятельности, осуществляемые ими, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Многопрофильные предприятия (предприниматели), осуществляющие деятельность без перехода на уплату единого налога (производство, оптовая торговля и т.д.), ведут раздельный учет имущества, доходов (расходов), численности работников по каждому виду деятельности и уплачивают налоги, сборы, платежи во внебюджетные фонды на общих основаниях.

Основными понятиями, применяемыми в Законе N 148-ФЗ и в законах субъектов Российской Федерации по единому налогу, являются:

а) вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Таким образом, вмененный доход - это среднестатистический доход, позволяющий (с учетом установленной Федеральным законом ставки единого налога) субъекту налогообложения платить в бюджет в рамках единого налога ту же сумму налогов, сборов и отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды, заменяемую уплатой единого налога. При этом вмененный доход может быть увеличен за счет методики определения потенциального дохода для конкретного вида объектов налогообложения, однако он не может быть ниже указанной оценки,

б) базовая доходность - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности,

в) коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога (далее - деятельность на основе свидетельства). Кроме того, в законах органов государственной власти субъектов Российской Федерации должны быть определены все другие понятия, которые в дальнейшем используются для определения физических показателей, коэффициентов базовой доходности и др.

Например, торговая площадь - это площадь стационарного торгового предприятия, на которой производится торговое обслуживание покупателей и оказание им дополнительных услуг.

Торговая площадь магазина определяется как сумма площади(ей) торгового(ых) зала(ов), где размещаются предлагаемые к продаже товары и осуществляется обслуживание покупателей, и площадей, используемых для оказания дополнительных услуг покупателям, - площади столов заказов, раскроя тканей, мест хранения вещей покупателей в магазинах самообслуживания и др.,

торговое место - то, с которого осуществляется передвижная мелкорозничная торговля одним продавцом,

посадочное место - то, которое оборудовано для обслуживания одного посетителя предприятием, оказывающим услуги общественного питания. При обслуживании посетителей без предоставления сидячих мест (барная стойка, столы для приема пищи) число мест определяется из расчета погонного метра длины стола или барной стойки.

Для целей начисления единого налога на вмененный доход размер торговой площади в розничной торговле, количество посадочных мест на объектах общественного питания, используемые как физические показатели для исчисления единого налога на вмененный доход, определяются на основании фактически используемых торговых площадей (кроме случаев, когда размер торговой площади устанавливается Законом по экспликации инвентарного дела), количества посадочных мест и заявляются налогоплательщиками при представлении ими расчета суммы единого налога на вмененный доход.

В случае указания в расчете по единому налогу физических показателей в размерах меньших, чем указано в экспликации инвентарного дела, излишние торговые площади, посадочные места должны быть исключены из использования данным налогоплательщиком. Изменение количества столов для приема пищи на объектах общественного питания, площадей торгового зала осуществляется с обязательным соблюдением требований санитарных правил, норм противопожарной безопасности и с разрешения соответствующих органов.

Организация на объектах общественного питания предварительно заказанных и оплаченных мероприятий, требующих увеличения против указанного в свидетельстве количества посадочных мест (свадебные, юбилейные и другие мероприятия массового характера), должна рассматриваться как иная деятельность, не подпадающая под действие Закона о едином налоге, подлежащая налогообложению в общеустановленном порядке.

Закон не распространяется на продажу производителем населению растениеводческой продукции в местах ее выращивания (на сельскохозяйственном поле), на реализацию древесины на корню, реализацию древесины ее заготовителем. Эта деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Деятельность физических лиц по продаже выращенного в личном подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки) скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных или птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном виде, единым налогом на вмененный доход не облагается.

Плательщиками единого налога (далее - налогоплательщики) в рамках Закона являются юридические лица (далее - организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории субъекта Российской Федерации, на которой введен единый налог по видам деятельности (вне зависимости от места регистрации).

В соответствии с региональным законодательством могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

  1. оказание предпринимателями ремонтно - строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий),
  2. оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов),
  3. оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг,
  4. оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию,
  5. оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования,
  6. общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек),
  7. розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади,
  8. розничная выездная торговля горюче - смазочными материалами,
  9. оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси,
  10. оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси,
  11. оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей,
  12. деятельность организаций по сбору металлолома.

Для плательщиков единого налога сохраняется действующий порядок регистрации и постановки на учет в налоговых органах. Те из них, которые зарегистрированы за пределами населенного пункта, в котором осуществляется деятельность, встают на учет и получают свидетельство в налоговых органах по месту осуществления деятельности в порядке, установленном п.1 ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации. Эти требования распространяются также на налогоплательщиков, осуществляющих розничную выездную (нестационарную) торговлю горюче - смазочными материалами.

Без постановки на учет в месте осуществления деятельности налогоплательщикам разрешается производить лишь розничную торговлю в местах, не имеющих стационарной торговой площади, с рук, лотков, автомашин, автоприцепов, открытых прилавков, в том числе внутри крытых рыночных помещений.

Перечень видов деятельности, приведенный в Законе (с учетом поправок), является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию, в связи с чем под действие данного Закона не подпадают предприятия и организации, а также предприниматели, оказывающие физическим лицам услуги по исполнению индивидуальных заказов на изготовление мебели, памятников и надгробий, если таковые не относятся к металлическим изделиям, и т.п.

Промышленные и сельскохозяйственные предприятия и предприниматели, реализующие собственную продукцию через принадлежащие им магазины, не являются плательщиками единого налога на вмененный доход. Данный вид деятельности должен облагаться в общеустановленном порядке. В случае если указанные налогоплательщики реализуют через свою торговую сеть собственную продукцию и покупные товары, то они должны обеспечить раздельный учет доходов и расходов по реализуемой собственной продукции и покупных товаров и уплачивать единый налог на вмененный доход в части осуществления розничной торговли покупными товарами.

При решении вопросов отнесения деятельности предприятий (предпринимателей) к розничной торговле необходимо учитывать, что согласно ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается любая деятельность по продаже товаров или услуг непосредственно конечным потребителям для их личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Продавец выдает покупателю кассовый, товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату. При розничной торговле накладная и счет - фактура не предоставляются. Форма оплаты (наличная, безналичная и т.д.) за товары или услуги не может быть критерием для решения вопроса о переходе на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (утвержден Постановлением Госкомстата России от 06.08.1993 N 17) изготовление очковой оптики отнесено к разряду услуг по индивидуальному изготовлению и ремонту изделий очковой оптики. Данный вид деятельности не указан в Законе о едином налоге на вмененный доход, в связи с чем подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Однако в случае осуществления иной деятельности (включая и реализацию очковой оптики, не изготовленной данной организацией, а поступившей в виде готового товара для дальнейшей реализации), облагаемой единым налогом, организации обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов и уплачивать единый налог по этой деятельности.

Аналогичный порядок перехода на уплату единого налога на вмененный доход распространяется на организации, которые осуществляют розничную торговлю медицинскими препаратами и которые также не переводятся на уплату единого налога в части выполнения заказов населения по индивидуальному приготовлению лекарственных средств. Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) изготовление лекарств относится к разряду деятельности фармацевтической промышленности. Деятельность по изготовлению лекарственных препаратов по заказам физических лиц не указана в Законе и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Что касается деятельности аптек по реализации готовых форм медицинских препаратов, то она является розничной торговлей и подлежит налогообложению исключительно на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.

Реализацию аптечными учреждениями спирта для юридических лиц (поликлиник, больниц и иных медицинских учреждений) следует рассматривать как иной вид деятельности, не подпадающий под действие Закона.

Во всех перечисленных случаях аптечные учреждения обязаны обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета.

Законодательством субъекта Российской Федерации по единому налогу может быть предусмотрено освобождение от уплаты этого налога организаций, принимающих участие в выездной нестационарной торговле на ярмарках, проводимых по решениям органов местного самоуправления.

Санаторно - курортное обслуживание населения в санаториях, пансионатах, домах отдыха на основании проданных путевок, курсовок не регламентируется Законом и подлежит налогообложению в общем порядке. Медицинские и другие услуги, входящие в состав услуг, предусмотренных санаторно - курортной путевкой, курсовкой, и не оплачиваемые дополнительно, особо не выделяются и единым налогом не облагаются. Платные медицинские и другие услуги, оказываемые дополнительно, подпадают под действие Закона и подлежат обложению единым налогом.

Региональным законодательством по единому налогу может быть предусмотрено освобождение от его уплаты санаторно - курортных учреждений, финансируемых за счет бюджетных средств.

Могут не переводиться на уплату единого налога столовые дошкольных, общеобразовательных (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования) учреждений, учреждений начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования, специальных (коррекционных) учреждений для обучающихся воспитанников с отклонениями в развитии, учреждений для детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей), а также столовые при производственных предприятиях и организациях (без продажи алкогольной продукции), обслуживающие детей, школьников, студентов и работников данных образовательных учреждений, предприятий и организаций.

Названные предприятия общественного питания (столовые образовательных, заводских, производственных предприятий и организаций), осуществляющие оказание услуг на сторону, являются плательщиками единого налога.

При применении единого налога объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Поскольку абз.2 п.1 ст.8 Закона N 148-ФЗ предусмотрена выдача свидетельства на каждое из мест осуществления деятельности, подлежащей налогообложению, то предельная численность работников - это численность работающих в отдельно взятых местах осуществления деятельности (в магазинах, кафе, барах, столовых, парикмахерских и предприятиях по оказанию транспортных услуг).

При определении видов деятельности, при осуществлении которых уплачивается единый налог на вмененный доход (розничная торговля, общественное питание, пассажирские перевозки, оказание транспортных услуг), под численностью работающих следует понимать среднюю численность работников в каждом конкретном месте осуществления деятельности (магазин, кафе, ресторан и т.п.), на которое выдается свидетельство.

Порядок определения средней численности определен Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.

При осуществлении видов деятельности, физический показатель для которых установлен "1 работник", при расчете сумм единого налога на вмененный доход под численностью работников следует понимать среднюю численность работников на конкретном объекте, которые непосредственно участвуют в осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом.

Общая система налогообложения (ОСНО, ОСН, ОРН)

ОСНО – стандартный режим, по умолчанию присваиваемый любому налогоплательщику, если он при прохождении процедуры государственный регистрации бизнеса не заявил о своем желании применять один из спецрежимов. Другое название системы – традиционная, основная.

Также любой хозяйствующий субъект автоматически попадет на ОСН, если он перестал соответствовать требованиям льготного режима, который использовался в установленном порядке в течение календарного года.

ОСНО является самым сложным, трудоемким и затратным видом налогообложения.

Добровольно его выбирают только те налогоплательщики, которые по объективным причинам не попадают под ограничения, установленные для применения льготных налоговых систем:

  • имеют большое количество персонала и (или) высокий уровень доходов,
  • ведут деятельность, предусматривающую работу с контрагентами, также находящимися на ОСН.

Упрощенная система налогообложения (УСНО, УСН, упрощенка)

УСНО – один из специальных режимов для юрлиц и ИП, предусматривающий пониженную налоговую нагрузку и доступный для самостоятельного администрирования даже начинающим бизнесменам.

При этом налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов расчета налогов, исходя из особенностей экономической деятельности:

  1. УСН – «доходы» (уплачивается налог с полученных доходов в размере 6%).
  2. УСН – «доходы минус расходы» (из суммы полученных доходов вычитаются произведенные затраты, и с этой разницы рассчитывается налог в размере 15%).

См. подробнее про упрощенку.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД, вмененка)

ЕНВД – льготный режим для юрлиц и ИП, который можно применять, занимаясь только определенными видами предпринимательской деятельности. Как правило, это виды бизнеса, связанные с торговлей в розницу и оказанием бытовых услуг населению.

При этом не имеет значения, сколько фактически зарабатывает налогоплательщик, налог взимается с потенциально возможного дохода, который устанавливается НК РФ и напрямую зависит от физического показателя. Таким показателем могут являться количество наемного персонала, размер торговой площади и т. д.

Размер налога (в пределах от 7,5 до 15%) и перечень видов деятельности, который попадает под ЕНВД, утверждаются в законодательном порядке властями региона, в котором работает (или планирует вести деятельность) хозяйствующий субъект.

Патентная система налогообложения (ПСН, патент)

ПСН – льготный вид налогообложения, который доступен только ИП, у которых трудится не более 15 работников.

ПСН также применяется только для определенных видов бизнеса, при этом предприниматель должен купить патент на срок от 1 до 12 месяцев. Стоимость патента и является налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН.

Фактическая величина доходов коммерсанта в расчет не принимается, а цена патента устанавливается нормативным законодательством региона, в котором работает (планирует вести деятельность) предприниматель.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ЕСХН – спецрежим, предназначенный исключительно для сельхозпроизводителей, которыми могут выступать как организации, так и ИП.

Главное требование – субъект должен именно производить сельхозпродукцию (переработка продукции попадает под ЕСХН только в качестве одной из стадий производственного процесса, а не как самостоятельный вид деятельности), при этом доля дохода, получаемого от сельхозпроизводства, должна составлять не менее 70% от общего объема доходов.

Фактически способ расчета налога при ЕСХН аналогичен расчету налога при УСН «доходы минус расходы», только ставка налога ниже – 6% (4% для Крыма и Севастополя).

Что такое система налогообложения?

Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника.

Ну и коль мы говорим о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

  • объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог,
  • налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения,
  • налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате,
  • налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы,
  • порядок исчисления налога,
  • порядок и сроки уплаты налога.

На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):

  • ОСНО – общая система налогообложения,
  • УСН – упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы,
  • ЕНВД – единый налог на вмененный доход,
  • ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог,
  • Патентная система налогообложения (только для налогообложения ИП).

Как видим, есть из чего выбрать.

В нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2018 г.):

Примечание: Есть еще одна редко используемая система налогообложения - при выполнении соглашений о разделе продукции, которая применяется при добыче полезных ископаемых, но мы не будем рассматривать ее в рамках этой статьи.

Давайте ознакомимся с главными элементами российских налоговых режимов. Учтем, что на ОСНО платят несколько разных налогов: НДС, налог на имущество организаций или физических лиц, плюс ИП на ОСНО платят налог на доходы физических лиц, а организации - налог на прибыль.

Доходы (для УСН Доходы) или доходы, уменьшенные на расходы (для УСН Доходы минус расходы)

Вмененный доход налогоплательщика

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Потенциально возможный к получению годовой доход

Для налога на прибыль - прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для НДФЛ - доход, полученный физлицом.

Для НДС – доход от реализации товаров, работ, услуг.

Для налога на имущество организаций – движимое (поставленное на баланс до 2013 года) и недвижимое имущество.

Для налога на имущество физлиц – только недвижимое имущество.

Денежное выражение доходов (для УСН Доходы) или денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы (для УСН Доходы минус расходы)

Денежная величина вмененного дохода

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода

Для налога на прибыль - денежное выражение прибыли.

Для НДФЛ – денежное выражение дохода или стоимость имущества, полученного в натуральной форме.

Для НДС – выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Для налога на имущество организаций – среднегодовая стоимость имущества.

Для налога на имущество физлиц- инвентаризационная стоимость имущества.

Календарный год либо срок, на который выдан патент

Для налога на прибыль - календарный год.

Для НДФЛ – календарный год.

Для НДС – квартал.

Для налога на имущество организаций и физлиц – календарный год.

по регионам от 1% до 6% (для УСН Доходы) или от 5% до 15% (для УСН Доходы минус расходы)

15% величины вмененного дохода

6% от разницы между доходами и расходами

6% потенциально возможного к получению годового дохода

Для налога на прибыль – 20% в общем случае, и от 0% до 30% для отдельных категорий плательщиков.

Для НДФЛ – от 13% до 30%.

Для НДС – 0%, 10%, 18% и расчетные ставки в виде 10/110 или 18/118. С 2019 года максимальная ставка НДС возрастет до 20%.

Для налога на имущество организаций – до 2,2%

Для налога на имущество физлиц – до 2%.

Что влияет на возможность выбора системы налогообложения?

Таких критериев немало, и среди них:

  • вид деятельности,
  • организационно-правовая форма – ИП или ООО,
  • количество работников,
  • размер получаемого дохода,
  • региональные особенности налоговых режимов,
  • стоимость основных средств на балансе предприятия,
  • круг основных клиентов и потребителей,
  • экспортно-импортная деятельность,
  • льготная налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков,
  • регулярность и равномерность получения доходов,
  • возможность правильного документального подтверждения расходов,
  • порядок выплат страховых взносов ИП в 2018 году за себя и за работников для ООО и ИП.

Если вы хотите избежать досадных финансовых потерь, при любой системе налогообложения нужно в первую очередь грамотно организовать ведение бухгалтерского учета. Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Работать на общей системе налогообложения могут абсолютно все налогоплательщики, на ОСНО не распространяются никакие ограничения. К сожалению, эта система является самой обременительной в России как финансово, так и административно (то есть, сложной в учете, отчетности и взаимодействии с налоговыми органами).

Но для субъектов малого бизнеса есть и гораздо более простые и выгодные налоговые режимы, такие как УСН, ЕНВД, Патентная система налогообложения, ЕСХН. Называют такие режимы льготными или специальными, и они позволяют работать начинающему или небольшому бизнесу в достаточно щадящих условиях. Вы можете ознакомиться в подробностях с этими системами налогообложения в отдельных, посвященных им, статьях.

Для работы на льготных режимах ООО или ИП должны удовлетворять целому ряду требований, таких как:

Требования

УСН

ЕСХН

ЕНВД

ПСН

Вид деятельности

Запрещено производство подакцизных товаров (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.),

добыча и реализация полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень. Запрет на применение банками, ломбардами, инвестфондами, страховщиками, НПФ, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, частными нотариусами и адвокатами. Полный перечень см. в ст. 346.12 (3) НК РФ.

Предназначен только для сельхозпроизводителей, т.е. тех, кто производит, перерабатывает и продает сельхозпродукцию. Сюда же относят и рыбохозяйственные организации и предпринимателей.

Главное условие для применения ЕСХН – доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова должна превышать 70% общих доходов от товаров и услуг.

ООО или ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН.

Не могут применять ЕСХН также производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.).

Разрешены услуги: бытовые, ветеринарные, общепита, автостоянок, автоперевозок, СТО и др., а также некоторые виды розничной торговли на площадях до 150 кв. м.

(полный список видов деятельности на ЕНВД приведен в п.2 346.26 НК РФ).

Указанный перечень видов деятельности может быть сокращен региональными законами.

Разрешены определенные виды предпринимательской деятельности, указанные в ст. 346.43 НК РФ, среди которых услуги и розничная торговля (а также услуги общепита) на площадях до 50 кв. м.

Указанный список может быть расширен в регионах дополнительными видами бытовых услуг по ОКУН.

Организационно-правовая форма

ООО и ИП, кроме иностранных организаций, казенных и бюджетных учреждений и организаций, доля участия в которых других организаций более 25 %

Только ООО и ИП сельхозпроизводители или рыбохозяйства.

ООО и ИП кроме организаций, доля участия в которых других организаций более 25 %, а также категории крупнейших налогоплательщиков

Кол-во работников

Для сельхозпроизводителей ограничений нет, а для рыболовецких хозяйств – не более 300 работников.

Не более 15 (с учетом самого ИП и работников на других режимах)

Размер получаемого дохода

Уже работающее ООО не может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором оно подаёт уведомление о переходе, его доходы превысили 112,5 млн. рублей. Для ИП такого ограничения нет.

Дополнительно – ООО и ИП, получившие в течение года доходы сверх 150 млн. рублей, теряют право на УСН.

Не ограничен, при условии, что доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова превышает 70% общих доходов от товаров и услуг.

Предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы, по видам деятельности, на которые получен патент, превысили 60 млн. рублей.

Здесь мы привели только самые основные требования к применению льготных режимов, за полной информацией обращайтесь, пожалуйста, к соответствующим статьям на сайте.

Алгоритм выбора системы налогообложения

Итак, мы разобрались в основных элементах российских налоговых систем. Что со всем этим делать? Надо оценить - требованиям каких налоговых режимов удовлетворяет ваш бизнес.

  1. Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно – под требования каких систем налогообложения он вписывается. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН , ОСНО , ЕНВД и ПСН. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Организации и ИП, занимающиеся производством, не могут выбрать ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов – у УСН.
  2. По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения невелики – патент (ПСН) могут приобретать только индивидуальные предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД (если он применяется в выбранном регионе). Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам.
  3. По количеству работников самые жесткие требования у Патентной системы налогообложения – не более 15 человек, причем, с учетом работников ИП и на других режимах (если таковые имеются). Ограничения же по работникам для УСН и ЕНВД (не более 100 человек) можно назвать для начала деятельности вполне приемлемыми.
  4. Лимит предполагаемого дохода для УСН - 150 млн. рублей в год, пожалуй, трудно будет выдержать его только торгово-посредническим фирмам. Для ЕНВД такого ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Наконец, лимит в 60 млн. рублей для Патентной системы налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным.
  5. Если вам необходимо быть плательщиком НДС (например, ваши основные клиенты – плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь надо хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и сможете ли вы без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим налогом практически невозможно обойтись без квалифицированных специалистов.
  6. Вариант УСН Доходы минус расходы может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент - подтверждение расходов. В этом случае надо знать - сможете ли вы предоставить подтверждающие документы (подробнее смотрите в статье, посвященной УСН Доходы минус расходы).
  7. После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Целесообразнее всего обратиться за этим к профессиональным консультантам, но самые простые примеры расчетов мы приведем здесь.

Примечание: нижеприведенные примеры для простоты сравнения имеют условный характер (например, ЕНВД рассчитывают поквартально, а мы сравниваем годовые суммы налогов), но подходят для сравнения налоговой нагрузки.

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО

ООО «Солнышко» планирует открыть магазин непродовольственных товаров в городе Вологда. Имеются следующие данные:

  • предполагаемый оборот, т.е. доход от реализации в месяц – 1 млн. рублей (без НДС),
  • предполагаемые расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц – 750 тыс. рублей,
  • площадь торгового зала – 50 кв. м,
  • число работников – 5 человек,
  • сумма страховых взносов за работников в месяц – 15 тыс. рублей.

По виду деятельности магазин непродовольственных товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент) удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО. Поскольку ООО "Солнышко" соответствует ограничениям, установленным для льготных режимов, то сравнивать будем только ЕНВД, УСН Доходы, УСН Доходы минус расходы. ОСНО в расчетах не участвует, как однозначно невыгодный вариант.

1.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%:

  • БД для розничной торговли равен 1800 руб.,
  • ФП – 50 (кв. м),
  • К1 для 2018 года - 1,868,
  • К2 для г. Вологды равен в этом случае 0.52.

Сумма вмененного дохода составит 87 422 рубля в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% - равно 13 113 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит 157 360 рублей. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 78 680 рублей (напоминаем, что рассчитывают и платят ЕНВД поквартально).

2. Для УСН Доходы расчет единого налога выглядит так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 – 180 000 (страховые взносы за работников в год) = 540 000 рублей единого налога к уплате за год.

3. Для УСН Доходы минус расходы – обычная налоговая ставка в Вологодской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.

Примечание: расчет и уплата единого налога на УСН происходит несколько в ином порядке - через выплату авансовых платежей поквартально, но на годовую итоговую сумму налога это не влияет.

Итого: Самым выгодным вариантом в этом конкретном случае оказался ЕНВД.

Означает ли это, что ЕНВД для всех предприятий торговли - самый выгодный режим? Конечно же, нет. Давайте немного изменим расчетные показатели. Пусть, например, К2 в формуле составит 0,9 (напоминаем, что К2 устанавливают региональными законами), тогда годовая сумма вмененного налога к уплате составит уже 136 177 рублей. А если выручка магазина будет не 1 млн. рублей, а 300 тыс. рублей в месяц, то единый налог на УСН Доходы составит 108 000 рублей, в то время как сумма ЕНВД не снижается при уменьшении оборота, т.к. рассчитывается на базе физического показателя, в данном случае кв. м.

Если же еще предположить, что даже на такие, довольно скромные обороты, магазин выйдет не в первый месяц своей работы, то плательщик ЕНВД должен все равно платить фиксированную расчетную сумму налога с первого дня постановки на учет, в то время как упрощенец начнет рассчитывать единый налог только с началом получения доходов. С учетом такого расклада выгоднее становится УСН Доходы. Именно поэтому начинающему бизнесмену, когда реальный доход еще неизвестен, рекомендуют поработать на УСН.

Обращаем внимание всех ООО – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

* 3 месяца в подарок при оплате сразу за 9 месяцев обслуживания счёта

Совмещение режимов

Как быть, если вы хотите вести несколько направлений деятельности, например, розничная торговля в магазине и оказание услуг по автоперевозке? Вы можете совмещать налоговые режимы. Предположим, что магазин, при небольшой площади, дает хороший оборот. Для снижения налоговой нагрузки его можно перевести на ЕНВД или ПСН (для ИП), а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, облагать единым налогом на УСН. Если наоборот – перевозки приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет спады и подъемы, то выгоднее транспортные услуги вести на ЕНВД, а торговлю – на УСН.

Какие режимы можно совмещать? Возможны разные комбинации: ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД, ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но есть и запреты: не совмещают ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.

И обязательно при выборе системы налогообложения надо учитывать региональные особенности. Потенциально возможный годовой доход для ПСН, К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН Доходы минус расходы устанавливаются местными властями. Иногда в соседних городах, схожих по покупательной способности, но находящихся на территории разных муниципальных образований, суммы налогов к уплате на льготных режимах могут отличаться в несколько раз. Может быть, в вашем случае стоит рассмотреть возможность открытия бизнеса в соседней области?

Таким образом, выбор налогового режима зависит от многих нюансов. В вашем конкретном случае рекомендуем обращаться к специалистам, которые предложат вариант налогообложения специально для вас, и с учетом перспектив вашего бизнеса. Мы даем только общие рекомендации по выбору системы налогообложения.

Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД, вмененка) – специальный налоговый режим, который применяется только в отношении определённых видов деятельности (как правило, это розничная торговля и оказание услуг населению).

Главной особенностью ЕНВД является то, что при исчислении и уплате налога размер реально полученного дохода значения не имеет. ЕНВД считается исходя из размера предполагаемого дохода предпринимателя, который устанавливается (вменяется) государством.