Что входит в материальные расходы при УСН в 2018 году

В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, которые уменьшают доходы при применении упрощенной системы налогообложения. В их состав включены и материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом указано, что материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К материальным расходам применяются и общие критерии их признания (п. 1 ст. 252 НК РФ):

  • обоснованность,
  • документальное подтверждение.

Обоснованность означает, что затраты экономически оправданы и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение означает, что материальные расходы подтверждены необходимыми документами. Эти документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ, или в соответствии с обычаями делового оборота (для расходов, осуществленных за рубежом), или документами, которые косвенно подтверждаю понесенные расходы.

Состав материальных расходов на УСН

Обращаясь к гл. 25 НК РФ, куда ст. 346.16 НК РФ делает отсылку, мы находим ст. 254 «Материальные расходы». Перечень приведенных в ней материальных расходов является открытым. К ним, в частности, относятся:

  • затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий,
  • затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели,
  • затраты на приобретение работ и услуг производственного характера,
  • потери от недостачи и порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли,
  • другие затраты.

Перечень материальных расходов можно закрепить в учетной политике для целей налогового учета на УСН. Составить учетную политику вам поможет наш Конструктор учетной политики.

Признание материальных расходов

Расходы на УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы на УСН, к примеру, приобретенные материалы, признаются упрощенцем и отражаются в КУДиР после их оприходования и погашения задолженности за них путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент ее погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что нужно знать ↑

Упрощенная налоговая система представляет из себя узкоспециализированный режим налогообложения, который позволяет существенно снизить нагрузку на малый бизнес.

Тем самым государство старается стимулировать его развитие, позволяет вести свою деятельность с минимальными затратами. Максимально подробно все, что касается рассматриваемой темы, отражается в НК РФ.

Индивидуальным предпринимателям, а также руководителям предприятий, использующих УСН, в первую очередь необходимо разобраться со следующими основными моментами:

  • нормативная база,
  • выбор объекта налогообложения,
  • определения.

Определения

Упрощенная система налогообложения состоит из большого количества самых разных элементов и определений:

  • налогоплательщики,
  • учет и отчетность,
  • переход и прекращение упрощенной системы налогообложения,
  • налогооблагаемый объект,
  • налогооблагаемая база,
  • ставки,
  • период отчетности,
  • уплата ЕСН, отчетность.

Работать на УСН могут как ИП, так и организации. Но при этом их деятельность должна удовлетворять определенным условиям. Это касается величины доходов, количества работающих по договору сотрудников, а также множества других важных аспектов.

Все ИП и предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке должны вести учет и отчетность, полностью удовлетворяющую требованиям Федеральной налоговой службы, а также законодательству (НК РФ и приказам Минфина).

Очень важно выполнение следующих основных условий:

  • соблюдение общего порядка исполнения кассовых операций,
  • требуется выполнять обязанности налоговых агентов для своих работников,
  • вести КУДИР (Книгу учета доходов и расходов и предоставлять её по требования в ФНС).

Объектом налогообложения называется та часть дохода, с который выплачивается налог в бюджет государства.

При использовании УСН возможно два варианта:

Налогооблагаемая база также может быть различная. Она выбирается ИП или руководителем организации самостоятельно.

Процентная ставка может быть различной:

Налоговым периодом является один год. Он делится на несколько временных отрезков:

  • полугодие,
  • квартал,
  • 9 месяцев календарного года.

После истечения очередного квартала или полугодия налогоплательщик, использующий УСН, обязан исчислять выплачивать аванс. Имеется множество нюансов, связанных с данным аспектом налогообложения.

Так, сумма налога может быть уменьшена не более чем на ½ на некоторые суммы (взносов по договорам ДМС, страховых взносов, пособиям).

Выбор объекта налогообложения

Чтобы начать использовать УСН, компания или ИП обязаны выбрать объект, который в будущем будет использоваться для вычисления налога.

Важным достоинством «доходов» является возможность использовать большое количество налоговых вычетов.

Можно уменьшить налогооблагаемый доход за счет:

  • взносов в ПФР или негосударственный фонд,
  • пособия, выплаченного работникам при возникновении нетрудоспособности,
  • платежей ДМС.

«Доходы минус расходы»:

  1. Ставка – 15% (субъекты вправе самостоятельно регулировать данную ставку в пределах от 5% до 15%: данные полномочия принадлежат местным налоговым органам).
  2. Налоговой базой являются доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Вычеты при использовании данного объекта не предусмотрены. Но при этом всевозможные страховые взносы обязательно включаются в расходы при вычислении всей суммы налога во время использования УСН.

Нормативная база

Нормативная база упрощенной системы налогообложения достаточно обширна. Отчасти именно в этом заключается основная сложность её применения.

Налогоплательщики – всевозможные ИП, а также организации и компании, независимо от формы собственности – обозначаются в ст.№346.12 НК РФ.

Именно ей следует руководствоваться, если осуществляется переход на УСН. Важные нюансы уплаты налогов, а также всевозможных сборов, обозначаются в ст.№346.11 НК РФ.

Причем они различны для индивидуальных предпринимателей и организаций. Это следует обязательно учитывать, дабы не возникало проблем с налоговыми службами.

Учет и отчетность контролируется п.1-2 законом №402-ФЗ, а также Налоговым кодексом – ст.№346.11 и ст.№346.24 НК РФ.

Очень важным аспектом является тот факт, что организациям, работающим по упрощенной схеме, следует в обязательном порядке вести бухучет. Основанием для этого является соответствующий закон «О бухгалтерском учете» (поправки вступили в силу 01.01.13 г.).

Какие расходы принимаемые УСН, читайте здесь.

Индивидуальные предприниматели, а также организации самого разного типа далеко не всегда имеют право перейти на УСН. Возможно это только при выполнении определенных условий.

Например, для организаций это возможно, только если суммарный доход за 9 месяцев работы не превышает 45 млн. рублей.

Также существует перечень предприятий, которые в силу вида своей деятельности права применять упрощенную систему налогообложения просто не имеют. Всё это отображено в ст.№346.12 и №346.13 НК РФ.

Процесс выбора объекта налогообложения также должен осуществляться с учетом действующего законодательства. Каких-либо ограничений, налагаемых на вид деятельности или иных условий нет.

Важно лишь соблюдать временные рамки данного процесса. Вся информация касательно этого момента освещается максимально подробно в ст.№346.14 и ст.№346.15, 346.16, 346.17 НК РФ.

Если налогоплательщик желает сменить объект налогообложения, ему также следует обратиться к данным разделам Налогового кодекса РФ.

Все нюансы работы с налоговой базой, а также с особенности её исчисления отображаются в ст.№346.18 и ст.№346.25 НК РФ. Величины налоговых ставок (6% или 15%), порядок их установки, освещается в ст.№346.20 НК РФ.

Этой же статьей обуславливается возможность дифференцирования налоговой ставки в отдельных регионах Российской Федерации местными налоговыми органами.

При использовании упрощенной системы налогообложения вся деятельность компании делится периоды (отчетные, налоговые), по прошествии которых требуется выплачивать авансы и непосредственно сам налоговый сбор. Размеры данных временных отрезков отражаются в ст.№346.19 НК РФ.

УСН подразумевает уплату единого налога, а также отчетность. Возможно уменьшение суммы налога за счет различного рода взносов. Все это отображается в ст.№346.21 и ст.№346.23 НК РФ.

Что относится к материальным расходам при УСН (перечень) ↑

Материальные расходы при УСН – это различного рода затраты определенного характера. К ним можно отнести траты на самые разные нужды.

Причем материальные расходы включают в себя разное, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Основанием для признания расходов материальными является перечень, приведенный в ст.№254 НК РФ:

  • покупка сырья, а также всевозможных материалов для производства,
  • материалы, применяемые для упаковки продукции,
  • расходы на хозяйственные, производственные нужды,
  • приобретение инвентаря, приборов, а также всевозможных иных инструментов для ведения коммерческой деятельности (включая одежду, средства ЗИП),
  • покупка комплектующих, деталей к запасным частям и механизмам оборудования, транспортных средств,
  • приобретение всевозможных услуг, имеющих производственный характер,
  • расходы на эксплуатацию основных средств налогоплательщика.

Расходы на материалы при УСН обязательно должны подтверждаться платежными поручениями, а также иными документами.

Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то материальные расходы никоим образом не учитываются при использовании упрощенной системы налогообложения.

Это является очень важной особенностью рассматриваемого налогового режима, который следует учитывать в обязательном порядке.

Тем не менее, ИП или же организация имеют право отражать их в бухгалтерском учете соответствующим образом.

Доходы минус расходы

В случае если в качестве налогооблагаемого объекта был выбран «доходы минус расходы», учет материальных расходов строго обязателен.

Так как они используются при формировании суммы, от которой вычисляется величина налога, обязательного к уплате в бюджет государства.

Следует помнить, что порядок признания материальных расходов отображается в действующем законодательстве.

Материальные расходы при УСН

Для выведения налогооблагаемой базы упрощенцы должны правильно учесть материальные расходы при УСН. Перечень затрат, которые можно зачесть и уменьшить за их счет сумму доходных поступлений для последующего расчета налога, утвержден законодательно. Добавлять новые виды трат в список субъекты предпринимательства не уполномочены.

Детально обсудить состав учитываемых расходов на УСН вы можете на форуме нашего сайта по следующей ссылке. Присоединяйтесь!

Вопрос-ответ по теме

Я очень сомневаюсь в том плане, что в акте выполненных работ указано (Услуги по маршрутному ориентированию транспортных расходов). Скорее всего надо относить на прочие расходы. Или я не права. Передавать нам ничего не будут и можно отнести данные расхода при УПСН.

сообщаем следующее: если поставщик оказал только услуги, то затраты относятся на прочие расходы. Если знаки Вы приобрели (изготовили) самостоятельно (из первоначального вопроса следует, что поставщик оказал услуги не только по разработке маршрутного ориентирования, но и по нанесению информации на знаки), то, стоимость этих услуг необходимо учесть в стоимости ТМЦ (знаков) (п.5 ПБУ 5/01).

При налогообложении по УСН данные расходы относятся к материальным (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов согласно п.2 ст. 346.16 НК РФ определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ. Согласно данной статье, к материальным расходам относятся в том числе работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (пп. 6 п.1 ст. 254 НК РФ).

При этом, данные расходы можно признать только после оплаты на основании подтверждающих документов (договор, акт выполненных работ, документы об оплате).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов

По какой стоимости приходовать материалы

Приходовать материалы, то есть отражать в учете, обязательно по фактической себестоимости. Такое требование прямо установлено в пункте 5 ПБУ 5/01. Это правило действует всегда. Себестоимость определяйте как сумму фактических затрат на приобретение или изготовление материалов. Поэтому, например, когда покупаете материалы, учитывать нужно не только стоимость, указанную поставщиком в накладной, но и транспортно-заготовительные расходы.

Обычно материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости каждой учетной единицы.*

Однако вы вправе применять и другой порядок. В частности, можно отражать материалы по учетным ценам. Таким, например, как:

  • планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период,
  • договорные цены. Когда материалы приобретены под специальный контракт, в котором определена их возможная стоимость,
  • фактическая себестоимость материалов за прошлый отчетный период. А именно месяц, квартал, год,
  • средняя цена группы. Когда плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу.

При этом отклонения от фактической себестоимости необходимо фиксировать. Разницы с фактической себестоимостью учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Затраты на приобретение и заготовление материалов сначала надо аккумулировать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Такой порядок следует из положений пункта 5 ПБУ 5/01, пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).

В фактической себестоимости материалов не учитывайте:

  • общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов,
  • возмещаемые налоги – НДС и акцизы. Правда, это правило действует не всегда. Организации и предприниматели, которые освобождены от уплаты этих налогов, могут включить и их в себестоимость материалов.

Такие указания есть в пунктах 6 и 7 ПБУ 5/01.

Полный перечень затрат, которые включают в стоимость материалов, приведен в таблице.

Если поступление материалов отражаете на счете 10 по фактической себестоимости каждой единицы, то сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 60, 76).*

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Особенности учета материальных расходов

Какие расходы считаются материальными

Индивидуальные предприниматели, выбравшие УСН с объектом доходы минус расходы, также имеют право учитывать материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И состав данных расходов согласно ссылке из пункта 2 статьи 346.16 НК РФ определяется в соответствии с той же статьей 254 НК РФ.*

Так что прежде всего обратимся к статье 254 НК РФ, посвященной материальным расходам. Кратко перечислим затраты, к ним относящиеся. Это:

  • сырье и материалы, используемые в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг,
  • материалы, используемые для упаковки или иной подготовки реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды,
  • инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, не являющееся амортизируемым,
  • комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке,
  • топливо, вода и энергия всех видов, расходуемая на технологические цели, выработка всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии,
  • работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными структурными подразделениями,*
  • затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Теперь разберем некоторые вопросы, которые возникают у предпринимателей при учете материальных расходов.

Какие работы и услуги имеют производственный характер

Одной из составляющих материальных расходов является плата за работы и услуги сторонних организаций и коммерсантов производственного характера. Какие работы и услуги сюда включаются, указано в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Их все можно разделить на две группы:*

  • выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья или материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подсобные работы,*
  • транспортные услуги по перевозке грузов.

Первая составляющая — работы и услуги по выполнению отдельных операций, связанных с производством продукции или выполнением работ, оказанием услуг. Что к ним относится? Если вы занимаетесь производством, то отнести ту или иную работу или услугу к отдельным операциям, например, по изготовлению продукции просто. Производственный процесс, как правило, довольно сложен, и доказать, что та или иная работа или услуга не является его частью, налоговикам будет нелегко. Так, например, предприниматель, занимающийся производством обуви, может заказать на стороне обработку кожи или иных материалов. Конечно же, это будет работа производственного характера.

Когда можно списать материальные расходы

Ответим на несколько вопросов, которые возникают у ИП, желающих учесть материальные расходы. Когда можно это сделать? Какие условия должны быть выполнены?

И при общем режиме, и при системе уплаты ЕСХН, и при УСН с объектом доходы минус расходы для списания всех видов расходов необходимо выполнить следующие условия (п. 1 ст. 252 НК РФ). Во-первых, расходы должны быть документально подтверждены. Во-вторых, обоснованы, то есть осуществлены для деятельности, приносящей доход.* Другими словами, если вы приобрели, скажем, строительные материалы для ремонта своей дачи и дача эта не используется под офис или склад, то учесть стоимость этих материалов в расходах, уменьшающих налоговую базу, не получится.

Далее выясним, как именно списываются материальные расходы при различных объектах налогообложения.

Состав расходов

Поскольку перечень материальных расходов, установленный ст. 254 НК РФ, является общим и не учитывает специфику деятельности отдельных организаций, основная проблема учета таких расходов для целей УСН состоит, на наш взгляд, в соотнесении фактически произведенных "упрощенцем" расходов с перечнем, содержащимся в ст. 254 НК РФ.

Большое количество вопросов на практике вызывает идентификация с точки зрения налогообложения приобретаемых налогоплательщиками работ и услуг.

К материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При этом установлено, что к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и исчисляющие налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, стоимость работ и услуг производственного назначения.

Так, например, при оказании налогоплательщиком услуг к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, следует относить приобретаемые им работы и услуги, которые являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком (см. Письмо Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-02-05/1).

При осуществлении организацией деятельности по передаче имущества в аренду за плату к услугам производственного характера можно отнести расходы в виде оплаты услуг агента, действующего на основании договора об оказании посреднических услуг, по заключению договоров аренды с третьими лицами.

Для организации, основным видом деятельности которой является оказание консультационных услуг, услугами производственного характера являются в том числе консультационные услуги сторонних организаций по договорам субподряда (субконтракта), используемые в рамках этой деятельности (Письма УМНС России по г. Москве от 16.01.2004 N 21-14/02785, УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 18-11/3/[email protected]).

Следует отметить два вида расходов, которые, относясь по своей сути и по правилам гл. 25 НК РФ к материальным, тем не менее поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ отдельно. Речь идет о расходах на обслуживание контрольно-кассовой техники и расходах по вывозу твердых бытовых отходов.

С 1 января 2008 г. такие расходы учитываются для целей налогообложения на основании соответственно пп. 35 и 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Необходимость выделения в отдельную позицию расходов по вывозу мусора назрела давно.

Официальные органы всегда выступали категорически против учета таких расходов для целей налогообложения по причине того, что они не поименованы в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Между тем арбитражные суды часто вставали на сторону налогоплательщиков.

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-2926/2006-СА2-9

Организация включила в расходы затраты на вывоз и переработку твердых бытовых отходов. Решением налоговой инспекции действия организации признаны неправомерными. Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд установил, что организация заключила договор по вывозу твердых бытовых отходов. В силу ст. 22 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" организация обязана обеспечить сбор и вывоз мусора, бытовых отходов, образуемых в процессе производства, поэтому затраты по вывозу мусора и отходов относятся к затратам производственного характера.

Таким образом, суд решил, что затраты по вывозу твердых бытовых отходов относятся к материальным расходам и подлежат включению в расходы при исчислении налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения.

С 1 января 2008 г. данная проблема разрешилась. В соответствии с п. 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, включившего эти расходы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учесть такие расходы можно было уже при определении налоговой базы за 2007 г. (см. также п. 3 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

Что касается расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники, то необходимость их выделения в отдельную категорию представляется не столь очевидной.

Такие расходы благополучно учитывались в составе расходов и ранее на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как услуги производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), и официальные органы против этого не возражали (см. Письма Минфина России от 17.05.2005 N 03-03-02-04/1/123, от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6).

Документальное подтверждение

Как мы уже говорили, при упрощенной системе налогообложения расходы учитываются при определении налоговой базы только в случае, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из таких критериев является документальная подтвержденность расходов.

Налоговое законодательство в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не устанавливает перечня документов, которые могут служить документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком затрат для признания их расходами. Факт несения соответствующих затрат, их размер могут быть подтверждены различными документами, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в п. 2 этой статьи обязательные реквизиты. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.2007 N А28-7048/2006-250/21

Налоговая инспекция выявила нарушение в виде неправомерного отнесения на расходы отдельных видов затрат ввиду их документальной неподтвержденности.

Суд, принимая сторону налоговых органов, установил, что акты на списание стройматериалов не содержат информации о дате их составления, сведений о виде и стоимости выполненных работ в соответствии со сметой, количестве и стоимости израсходованных стройматериалов по каждому виду работ, а также не подписаны лицами, составившими данные документы, т.е. не соответствуют требованиям, установленным в ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете", и не могут быть признаны документально подтвержденными, путевые листы, разработанные налогоплательщиком (не автотранспортной организацией) самостоятельно, не содержат данных о пути следования автотранспорта, что не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.

Поскольку материальные расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, только после их оплаты и списания сырья и материалов в производство, можно утверждать, что они могут считаться документально подтвержденными только при наличии документов, свидетельствующих об оплате приобретенных сырья и материалов, списании их в производство и использовании в нем.

Так, например, согласно Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2007 N А31-3678/2006-16 подтверждением произведенных "упрощенцем" расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для трактора могут служить учетные листы тракториста-машиниста по установленной форме по учету работ, выполняемых техникой, лимитно-заборные карты на получение бензина, дизельного топлива, масла, табель учета рабочего времени, контрольно-кассовые чеки.

Как отмечается в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2007 N А56-58022/2005, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать бесспорный достоверный вывод о том, что расходы связаны с получением дохода и фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Порядок признания расходов

Порядок признания материальных расходов для целей применения упрощенной системы налогообложения прописан в ст. 346.17 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 этой статьи материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Напоминаем, что слухи об изменении с 1 января 2007 г. порядка учета материальных расходов, а конкретно об их единовременном учете по мере оплаты, оказались, мягко говоря, сильно преувеличенными. Такая дезинформация, основанная якобы на положениях Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", была доведена самим Минфином в Письме от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159. Позднее Минфин исправил досадную оплошность и в Письме от 01.08.2007 N 03-11-04/2/195 сообщил, что Федеральный закон N 85-ФЗ действующего порядка признания материальных расходов не изменил.

Таким образом, в настоящее время расходы по оплате сырья и материалов по-прежнему признаются расходами, уменьшающими налоговую базу, на дату их осуществления, т.е. на дату списания этих материалов и сырья в производство в том случае, если они были оплачены ранее, либо на дату оплаты, если данные сырье и материалы были списаны в производство, но не были оплачены (Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/[email protected] "Об упрощенной системе налогообложения").

В то же время, как отмечается в Письмах Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-02/51 и от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, при определении налоговой базы не учитывается. Это следует из п. 5 ст. 254 НК РФ.

Факт реализации произведенной продукции для целей учета материальных расходов значения не имеет. Так, Минфин России в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/2/137 на основе анализа норм ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ сделал вывод о том, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по приобретению материалов принимаются при условии, что материалы оплачены и списаны в производство независимо от факта оплаты и передачи готовой продукции покупателю.

Пример. В I квартале 2008 г. организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела партию материалов на сумму 216 000 руб. (без НДС). Материалы оплачены полностью. Часть материалов на сумму 80 000 руб. списана в производство и полностью использована в нем. При формировании налоговой базы за I квартал в расходы необходимо включить стоимость материалов в размере 80 000 руб.

НДС по приобретенным материалам

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материалов, выделены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в самостоятельный вид расходов. На уменьшение доходов относятся суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На наш взгляд, редакция данного подпункта не совсем корректна, вызывает разночтения и требует дополнительных пояснений.

Подпункт 8 можно трактовать так, что на расходы могут быть отнесены суммы НДС, уплаченные в составе цены товаров (работ, услуг), в том случае, если стоимость этих товаров (работ, услуг) в принципе может быть учтена в составе расходов по правилам ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Ведь в указанной норме речь идет о приобретенных товарах (работах, услугах), подлежащих включению в состав расходов, а не включаемых (или включенных).

В этом случае для признания "входного" НДС в составе расходов достаточно выполнения двух условий:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), включая НДС, оплачена,
  • приобретенные товары (работы, услуги) поименованы (прямо или косвенно) в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В пользу этого утверждения говорит и тот факт, что уплаченный в составе цены товара "входной" НДС выделен в гл. 26.2 НК РФ в самостоятельный вид расходов.

Однако Минфин России считает иначе. В многочисленных письмах финансового ведомства момент признания этого вида расходов для целей налогообложения увязывается с видом приобретаемого имущества.

Как уже отмечалось, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. В связи с этим Минфин России в Письмах от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286, от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209 сообщил, что при приобретении сырья расходы, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость, признаются в отчетном периоде по мере списания сырья в производство.

Перечень расходов по УСН на 2017 год

При применении системы налогообложения УСН-15% (Доходы — Расходы) необходимо помнить, что перечень расходов ограничен и строго прописан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, ко всему прочему расходы можно принять только после их оплаты! Если вы не нашли в списке тот расход, который вы искали, значит на него нельзя уменьшить ваш доход.

Согласно пункту 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН «доходы минус расходы»:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Следует помнить, что с 01 января 2016 года основным средством является объект с первоначальной стоимостью от 100 000 руб.,

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком,

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора,

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации,

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных),

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество,

5) материальные расходы,

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации,

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации,

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов,

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика,

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности,

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле,

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Напоминаем вам, что в месяц можно учесть не больше 1 200 рублей на один легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2 тысяч куб. см, не больше 1 500 рублей для авто с рабочим объемом свыше 2 тысяч куб. см.,

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы,

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами),

суточные или полевое довольствие,

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов,

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи, и сборы,

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке,

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги,

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие),

17) расходы на канцелярские товары,

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных,

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания,

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов,

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет,

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров,

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения,

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров,

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы,

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах,

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков),

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности,

31) судебные расходы и арбитражные сборы,

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы),

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»,

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе,

34) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники,

35) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Какие расходы можно принять

Расходы, принимаемые при «доходно-расходной» упрощенке позволяют значительно снизить сумму налога, но при этом должны соответствовать ряду требований. Налоговый кодекс в статье 346.16 содержит закрытый перечень расходов при УСН 2016. В этот список входят:

  • расходы по основным средствам – на их приобретение, достройку, реконструкцию и ремонт,
  • расходы на приобретение и создание нематериальных активов,
  • оплата труда и выплата больничных, расходы по обязательному страхованию работников,
  • командировочные расходы,
  • арендные платежи,
  • материальные расходы,
  • проценты по кредитам и займам,
  • расходы на приобретение прав на изобретения и результаты интеллектуальной деятельности,
  • расходы на научные исследования,
  • таможенные платежи,
  • расходы на оплату бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, а также на публикацию финансовой отчетности,
  • расходы на канцтовары,
  • оплата услуг связи и почтовых услуг,
  • рекламные расходы,
  • все налоги и сборы, кроме единого налога на УСН и НДС. в случае выставления счета-фактуры, другие расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ.

Названные статьи расходов по УСН «доходы минус расходы» не могут дополняться другими видами затрат, их список исчерпывающий.

Признать расходы в «упрощенном» учете, согласно ст. 252 и 346.17 НК РФ, можно только если они:

  • полностью оплачены,
  • обоснованы,
  • подтверждены документально.

Все расходы, для признания их налоговом учете, должны быть оплаченными, так как при УСН используется кассовый метод. В книге учета доходов и расходов (КУДиР ) расходы отражаются той датой, когда они были оплачены с банковского счета или из кассы. Если товар приобретен для последующей перепродажи, то расходы по его оплате учитываются не сразу, а по мере его реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обоснованность расходов означает, что затраты экономически оправданы и выражены в денежной форме. Такие расходы производятся с целью получить доход от своей деятельности. Например, не будет считаться обоснованным приобретение телевизора или холодильника для офиса транспортной компании, поскольку эти предметы не влияют на доходность данного бизнеса, а вот покупка ГСМ напрямую направлена на получение прибыли. В любом случае важно суметь убедить налоговиков в необходимости произведенного расхода, если это не очевидно.

Для налоговых органов зачастую необоснованными выглядят расходы, понесенные, по их мнению, напрасно, то есть когда деятельность не принесла прибыли. Это спорный вопрос и суды встают на сторону налогоплательщиков, придерживаясь мнения, что нельзя связывать обоснованность затрат с финансовым результатом, полученным в итоге. Ведь на то, каким он будет, помимо расходов влияет множество других факторов. Об этом, например, определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.

Документы, которыми подтверждаются расходы УСН, принимаемые в налоговом учете, это платежные документы, а также учетные документы, доказывающие факт совершения операции. Из них должно быть видно, что товар или услуга получены и за них уплачены деньги. Хранятся такие документы не менее четырех лет.

При безналичной оплате расходов платежными документами является банковская выписка и платежное поручение. При оплате наличными оплату подтверждает кассовый чек с указанием наименования продавца, товара, цены, количества и стоимости товара. Если каких-либо реквизитов в чеке ККМ нет, то необходимо приложить еще и товарный чек.

Учетными подтверждающими документами считаются договоры, акты приемки-передачи, товарные накладные и т.п. Если расчет произведен не денежными средствами, то это также требует документального подтверждения, например, актом взаимозачета. Важно, чтобы все документы содержали необходимые реквизиты, иначе налоговики могут не принять произведенные расходы.

Статьи материальных расходов при УСН

Материальные затраты могут возникать не только у предприятий производственных отраслей, но и при любых иных видах деятельности.

Учет материальных расходов при УСН ведется согласно ст. 254 НК РФ. Это затраты на приобретение:

  • материалов и сырья используемых для производства, или при оказании услуг, выполнении работ,
  • упаковочных материалов,
  • инструментов и инвентаря, лабораторных приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества,
  • воды, топлива, энергии для нужд производства,
  • работ и услуг сторонних организаций или ИП производственного характера (услуги обработки сырья, выполнения отдельных производственных операций, техобслуживание, транспортные услуги и др.).

Приведенный перечень может быть дополнен другими расходами, связанными с производством и реализацией. Например, Минфин в своем письме от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408 разъяснил, что в материальных расходах при УСН «доходы минус расходы» можно учесть оплату услуг экспедирования и доставки заказчикам печатной продукции, а также приобретение картриджей для оргтехники и услуги по их заправке.

Материальные затраты признаются на дату их оплаты поставщику из кассы или с расчетного счета, либо погашения задолженности иным способом (пп.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для списания сырья и материалов достаточно, чтобы после оплаты они были оприходованы, при этом неважно, списаны ли они в производство или еще нет (письмо Минфина РФ от 29.04.2015 № 03-11-11/24918).

Затраты на покупку неамортизируемого имущества, в том числе инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, включаются в расходы по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Итак, принимая расходы в целях «упрощенного» налога «доходы минус расходы», убедитесь, что соблюдены все требуемые условия, а именно:

  • вид расхода указан в перечне расходов на УСН 2016 в ст. 346.16 НК РФ,
  • расходы экономически обоснованы и подтверждены документами,
  • расходы оплачены поставщику, а товар или услуга получены.

Расходы при УСН доходы минус расходы — какие можно зачесть, а какие нет?

Для хозяйствующих субъектов при соблюдении ими определенных критериев возможно использование льготного режима налогообложения в виде УСН. Он предполагает две разновидности системы — по доходам и по доходам уменьшенным на сделанные расходы. Но не каждые расходы при УСН доходы минус расходы можно использовать при формировании базы по налогообложению по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО).

По какому принципу расходы учитываются при УСН

Предприятия и предприниматели в ходе своей деятельности производят расходы, которые в дальнейшем приведут к получению дохода.

Но сумму произведенных затрат можно на упрощенной системе налогообложения (УСН) учесть только на одной разновидности УСН. Это им позволяет сделать п. 2 ст.346.18 НК РФ, который определяет как рассчитывается налог при УСН «доходы минус расходы».

Система УСН «доходы» имеет пониженную ставку, но не позволяет принять к учету расходы, за исключением оплаченных страховых взносов, на которые налогоплательщик может снизить сумму исчисленного обязательного платежа, но в пределах нормы.

Учет расходов при УСН доходы минус расходы 2017, так же как и доходов ведется в налоговом регистре КУДиР.

При этом расходы при УСН доходы минус расходы считаются по кассовому методу, то есть момент признания расходов при УСН доходы минус расходы в 2017 году определяется фактом их оплаты. Все они должны быть документально подтверждены и иметь экономическое обоснование.

Важно! Хозяйствующий субъект может столкнуться с ситуацией, когда сумма произведенных и учтенных при исчислении налога расходов превысит сумму выручки полученной за этот же период. В этом случае налогоплательщик все равно должен будет исчислить минимальный налог при УСН доходы минус расходы и перечислить его в бюджет.

Декларация по УСН также фиксирует произведенные субъектом расходы накопительно по каждому отчетному периоду.

Какие расходы не учитываются в 2017 году?

Рассмотрим перечень расходных операций, которые нельзя принимать во внимание при определении базы для определения налога при УСН доходы сниженные на расходы. Невозможность их включения определяется письмами Минфина, ФНС и другими нормативными документами.

Какие расходы нельзя принять к учету:

  • Расходы, понесенные на спецоценку условий труда,
  • Расходу на приобретения права монтажа и использования рекламной конструкции,
  • Суммы налога НДС который был выделен в счет-фактурах при продаже товара, работы, услуги субъектами, использующими УСН и уплатившие выделенный налог в бюджет,
  • Расходу, понесенные на оплату работы привлеченной фирмы по поиску арендаторов,
  • Расход на покупку опциона, дающего право заключить договор аренды,
  • Суммы расходов, которые согласно заключенному договору, полностью покрывает контрагент,
  • Стоимость получения электронной подписи, необходимой для участия в госторгах,
  • Расходы, которые несет субъект при участии в торгах и аукционах на право заключения государственного контракта,
  • Расходы на оплату вознаграждения сторонней организации, осуществляющей подготовку документации для участия в госторгах,
  • Расходы по обеспечению нормальных трудовых условий сотрудников,
  • Расходы на выпуск и обслуживание пластиковых карт, предназначенных для перечисления зарплаты работников,
  • Приобретение книжки МДП, которая дает право следования автомобилей через границы иностранных стран без досмотра на таможенных пунктах,
  • Оплата услуг аккредитованной фирмы в области охраны труда,
  • Расходы на подписку на бухгалтерские и иные другие печатные издания,
  • Представительские расходы,
  • Стоимость товаров, которые не были оплачены поставщикам и затем списаны ка просроченная кредиторская задолженность,
  • Стоимость основных средств, что были внесены в виде взноса в уставный капитал,
  • Возмещение ущерба, который был нанесен компании учредителем,
  • Выплата компенсаций за использование в рабочих целях личных автомобилей более закрепленных норм,
  • Приобретение фирменной одежды, если только обязанность не закреплена в одном из законодательных актов РФ,
  • Приобретение пропускных документов на проход или проезд сотрудников в арендуемое помещение,
  • Расходы на изготовление световой вывески, не носящей рекламный характер, а также расходы на оформление внешнего вида зданий,
  • Расходы на приобретение участка земли (если только он не куплен для перепродажи),
  • Плата за право ограниченного пользования участком (сервитут),
  • Затраты на реконструкцию здания,
  • Оплата права подписания соглашение по аренде земельного участка продолжительностью на 25 лет для реконструкции и использования находящегося на нем здания,
  • Оплата услуг по управлению деятельностью ООО,
  • Оплата услуг привлеченной фирмы по осуществлению кадрового учета компании (при отсутствии собственной кадровой службы),
  • Оплата услуг аутсорсинга и аустаффинга,
  • Расходы в виде штрафов, пеней и прочих штрафных санкций за нарушение договоров, которые были признаны должником либо установлены по решению суда,
  • Расходы за выдачу госорганом выписки из ЕГРЮЛ(ЕГРИП) в бумажном виде,
  • Расходы, которые понес ИП до своей фактической регистрации,
  • Расходы ИП на проведение своего обучения, а также проезд до места этого обучения, включая командировочные расходы,
  • Расходы на получение антитеррористического паспорта центра торговли, услуги по созданию табличек для парковочных мест инвалидов,
  • Возмещение расходов сотрудникам, работа которых выполняется в пути или имеет разъездной характер,
  • Компенсационные выплаты работнику за время проживания в общежитии или ином помещении по время нахождения на вахте,
  • Расходы на покупку имущественных прав, в том числе права долга,
  • Расходы на услуги сторонней фирмы по уборке и перевозке снега с окружающей территории, расходы на благоустройство территории,
  • Расходы на приобретение для перепродажи прав на музыкальные и видео произведения,
  • Расходы на приобретение для дальнейшей продажи неисключительных прав на программы для ЭВМ,
  • Стоимость материалов, которые получены при разборе имеющихся основных средств, учтенная при постановке на баланс, не включается в расходы при дальнейшей продаже таких материалов,
  • Расходы по покупке товаров для дальнейшей продажи, произведенные во время нахождения на ЕНВД,
  • Плата за технологическое присоединение реконструируемых энергоустройств и объектов по производству электроэнергии, к действующим электрическим сетям,
  • Расходы на доведения товара до состояния, в котором возможна его реализация, а также расходы по дооборудованию товаров, купленных для дальнейшей продажи,
  • Расходы лизингополучателя по доведению объектов, полученных в лизинг, до состояния, в котором возможно их использование,
  • Расходы в резерв универсального обслуживания, выполняемые операторами сети связи,
  • Вступительные взносы в некоммерческие организации и отчисления в фонды таких организаций,
  • Размеры патентных пошлин, перечисляемых за регистрацию лицензионных договоров по приобретению товарных знаков,
  • Лесные подати,
  • Расходы на покрытие недостачи или хищений денежных средств,
  • Вознаграждение, которое уплачивается продавцом покупателю за выполнение каких-либо условий соглашения,
  • Затраты по закупке товаров, которые используются для улучшения условий пребывания клиентов (вода, чай, сахар, конфеты и т. д.),
  • Списание сумм безнадежных долгов,
  • Расходы на покупку квартиры, предназначенной для проживания работника,
  • Убыток прошлого периода, если он возник когда применялась система УСН доходы, а в периоде списания действует УСН доходы минус расходы.

Особенности уменьшение налога на страховые взносы

В отличие от системы УСН доходы 6%, на режиме 15% уменьшается не сам размер налога, а база, формирующаяся для его исчисления. Фиксированные взносы ИП на себя просто вносятся в полном размере в состав учитываемых расходов, тем самым уменьшая базу.

Аналогичная ситуация обстоит и со взносами, которые уплачиваются за принятых сотрудников. Они также в полной мере включаются в состав расходов, и участвуют в уменьшении базы. Однако здесь есть одна особенность. Если предприниматель совмещает вместе с УСН еще один режим, то включать в состав расходов можно только взнося на тех работников, которые участвуют в выполнении деятельности, подпадающей под УСН.

Перечень материальных расходов

Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

  • сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды,
  • комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке,
  • материалов для упаковки реализуемых товаров (тара),
  • топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд,
  • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы),
  • имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года),
  • инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Какие еще расходы можно отнести к материальным

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие - учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.

УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).

Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.

К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):

  • поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции),
  • экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя),
  • складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.

Чиновники рекомендуют

Некоторые затраты в равной степени могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Например, расходы на канцтовары «упрощенцы» могут учесть сразу по двум основаниям: как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ) и как отдельный расход (п. 17 ст. 346.16 НК РФ). К какой именно группе отнести такие расходы, «упрощенец» решает самостоятельно (письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).

Правда, иногда чиновники в своих письмах разъяснительного характера рекомендуют налогоплательщикам относить те или иные затраты к конкретным видам расходов.

Например, в письме от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76408 Минфин России указал, что затраты «упрощенца» на приобретение и заправку картриджей можно учесть не в составе расходов на канцтовары, а как материальные расходы.

Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет отнести к материальным расходам, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд. Здесь можно учесть, например, проведение испытаний и контроля основных средств, их содержание и эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе материальных расходов можно отразить затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В свою очередь, к работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья или материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Исходя из этого в Минфине приходят к выводу, что организация на «упрощенке», которая занимается изготовлением печатной продукции, может учесть затраты на приобретение и заправку картриджей в составе материальных расходов.

В аналогичном порядке можно отразить в составе материальных расходов затраты, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам.

Первоначальная стоимость материалов

Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

Вот перечень таких затрат:

  • суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС),
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов,
  • расходы на транспортировку материалов до склада фирмы,
  • расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию,
  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы,
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов,
  • таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию,
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.

Авансовые платежи по оплате сырья и материалов

Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.

Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.

На какую дату учесть материальные затраты?

Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату их оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство. Достаточно того, что они оприходованы в учете и оплачены. Минфин напомнил об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.

Финансисты сослались на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.

Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.

Отсюда вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.

Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Списание сырья и материалов в производство

Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех методов их оценки, установленных в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.

Итак, вы можете применять следующие методы оценки:

  • по стоимости единицы запасов,
  • по средней стоимости,
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Напомним, что до 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов - по стоимости последних по времени приобретений - метод ЛИФО. Причем это касается как определения размера расходов при списании сырья и материалов, так и определения расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 2008 года.

Рассмотрим эти варианты более подробно.

Регламентация расходных операций

По общему правилу материальные расходы УСН – это ключевые затраты на средства производства, без которых не обойтись при создании товара, выполнении работы, оказании услуги.

Налоговым кодексом РФ установлено, что относится к материальным расходам при УСН. Соответствующие материальные расходы УСН, принимаемые в 2018 году, регулируют статьи 254 и 346.16 Кодекса.

Они должны быть учтены в налогооблагаемой базе по правилам, применяемым для расчета налога на прибыль. Кроме того, чтобы затраты материального характера принять к учету и скорректировать на их сумму доходы, надо:

  • быть готовым доказать экономическую обоснованность операций,
  • подтвердить каждое действие документально.

Фирмам и предпринимателям дано право уменьшать базу для налогообложения на материальные расходы при УСН «Доходы минус Расходы». Соответствующие траты должны иметь место в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности. По всем расходным операциям необходимо готовить доказательную базу в отношении экономической обоснованности: к учету принимают только те затраты, которые направлены на увеличение материальных выгод в дальнейшем.

Виды материальных расходов

Как было сказано, какие можно учитывать при УСН материальные расходы, перечень берется из НК РФ. И его можно дублировать в учетной политике субъекта хозяйствования.

Если говорить обобщённо, вот, что входит в материальные расходы при УСН:

  1. Стоимость приобретаемого сырья и материалов, которые необходимы для осуществления производственного процесса.
  2. Оплата счетов за упаковочные материалы, тару.
  3. Проведение предпродажной подготовки.
  4. Траты в целях реализации цикла испытаний товаров, контроля качества.
  5. Поддержание эксплуатируемых основных средств в рабочем состоянии, проведение их технического обслуживания и др.

К категории материальных трат, за счет которых можно уменьшать налогооблагаемую базу, относят также расходы по покупке инструментов и специального инвентаря, по обеспечению наемных работников спецодеждой и средствами защиты. В материальные расходы при УСН в 2018 году можно включать по полной стоимости неамортизируемые активы. Их надо учитывать по мере ввода в эксплуатацию.

В категорию затрат материального характера относят ещё приобретение комплектующих и полуфабрикатов, которые нужны для проведения строительно-монтажных работ или дополнительной технологической обработки.

Если в производственном процессе используют воду и разные виды энергии, потраченные средства на расчеты с поставщиками таких ресурсов можно зачесть при формировании налогооблагаемой базы. Пожалуй, самый яркий пример материальных расходов УСН – затраты на ЖКХ в рамках деятельности на данном спецрежиме.

Перечисление средств в пользу контрагентов, которые выполняют производственные работы для налогоплательщика, нужно отражать в учете в составе материальных расходов. В эту категорию услуг включают:

  • изготовление запчастей,
  • выполнение отдельных производственных этапов, контролирующей функции,
  • проведение технических осмотров оборудования.

Обособленно надо показывать в учете транспортные затраты и выявленные потери, вписывающиеся в нормативы естественной убыли.

Особенности учета материальных расходов

По правилам момент признания материальных расходов УСН – после фактически произведенной оплаты поставщикам и другим контрагентам (п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата счетов может идти и через кассу, и с расчетного счета в банке.

Для уменьшения налогооблагаемой базы стоимость приобретаемых ценностей должна быть принята к учету, а задолженность за поставленную продукцию (если есть) необходимо своевременно погасить.

Датой оплаты признают дни фактического снятия средств с расчетного счета или оформления РКО кассиром.

Списание по себестоимости каждой единицы

Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

Списание по средней себестоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).

Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.