Виды налогообложения УСН

Главная / Публикации / Какой вид УСН лучше выбрать? Доходы или доходы минус расходы?

Используя упрощенную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель может оптимизировать налоговые выплаты, грамотно применив тип объекта.

В режиме УСНО функционируют два типа объектов налогообложения.

  1. УСНО «доходы» выплачивается в размере 6 % от общего поступления средств в результате осуществления профессиональной деятельности.
  2. УСНО «доходы минус расходы» выплачивается в размере 15 % от разницы между приходом и расходом

с 1.01. 2009 года всем субъектам РФ дано право устанавливать своими законами дифференцированные налоговые ставки, размерами от 5 до 15 % для разных категорий налогоплательщиков.

При выборе того какой вид УСН выбрать ИП должен определиться, какой тип объекта представить в качестве базы налогообложения. Выбор объекта фиксируется при подаче заявления на применение УСНО или непосредственно при регистрации фирмы.

При выборе налогооблагаемой базы следует ориентироваться на предполагаемый вид деятельности и на соотношение доходов и расходов. За основу выбора берется предполагаемая рентабельность и интенсивность развития бизнеса, определение доли капитала, инвестируемого в развитие производства. Определить ориентировочную доходность можно при создании профессионального бизнес-плана.

Как рассчитать доходность

Приблизительная доходность может быть рассчитана по формуле:

Доходность = прибыль/вложения ×12 месяцев/расчетный период ×100 %

При 6%-й ставке удельный вес налога в выручке остается постоянным, при 15%-й ставке растет вместе с доходностью.

При выборе базы налогообложения целесообразно исходить из соотношения затрат и прибыли при которых сумма налогов по обеим системам будет равна. При соотношении прибыли и затрат как 40:60 налоговые платежи по обеим системам будут равны 66 %:

В том случае, если предполагаемая доходность будет выше 66 %, целесообразно использовать УСНО «доходы», если меньше 66 % - УСНО «доходы минус расходы».

При росте доходности выше 40 % УСНО по 15%-й ставке делает применение этого вида невыгодным.

Минимальный размер налога при УСНО 15%

При УСНО 15% существует минимальный размер налога, который необходимо выплачивать в любом случае, даже если за налоговый период деятельность предприятия была убыточной и сумма налогооблагаемой базы равна нулю. Минимальный налог выплачивается и в том случае, если сумма налога, рассчитанного по обычной схеме, меньше его размера. Минимальный налог берется из расчета -1 % от суммы дохода, который определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового Кодекса.

По окончании налогового периода Индивидуальный предприниматель производит два вида расчетов. Один расчет для обычного налога по формуле:

(доходы - расходы) × 15 %

Другой расчет для минимального налога:

Выплачивать необходимо тот налог, величина которого больше, разницу между обычным и минимальным налогом по законодательству можно отнести в статью расходов на следующий налоговый период, это право регулируется пунктом 7 ст. 346.18 Налогового Кодекса.

Например, доход составляет 1000 рублей, расход 950 рублей.

(1000 -950) × 15 % = 750 рублей,

1000 × 1 % = 1000 рублей.

В этом случае к уплате полагается 1000 рублей.

В счет будущих расходов можно отнести разницу в сумме 250 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения можно поменять с начала следующего календарного года, предупредив об этом налоговые органы не позднее 31 декабря текущего года.

УСНО в соответствии с направлением деятельностью фирмы

УСНО «доходы» целесообразно применять фирмам, оказывающим различные услуги, в том числе образовательные и интеллектуальные.

Если для осуществления деятельности потребуются значительные затраты на производство, сырье и так далее, рекомендуется ориентироваться на УСНО «доходы минус расходы». При выборе этой системы следует учитывать, что перечень расходов регламентирован Налоговым Законодательством.

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Налоговый режим УСН – Доходы 6%

На данном налоговом режиме (виде) УСН Доходы – оплачивается налог в размере 6% от дохода.

Тут же сразу хочу разъяснить что такое доход. В данном случае доходом являются все денежные поступления в организацию или предпринимателю, то есть имеется ввиду денежный оборот (как наличным так и безналичным расчетом).

Извиняюсь за такую ремарку, просто часто новички путают доходы с чистой прибылью бизнеса, а когда понимают, то становится уже поздно и платят налог намного больше чем могли бы.

Налоговый режим УСН – Доходы минус Расходы 15%

Вот теперь Вам будет проще понять эту налоговую систему и не допустить ошибки.

На этом виде налога УСН Доходы минус расходы – оплачивается налог в размере 15% от чистой прибыли организации или ИП (форма собственности в данном случае играет только роль при уменьшении налога УСН).

Как понятно, под чистой прибылью подразумеваются: Доходы (общий денежный оборот) минус Расходы (расходы которые понесла организация или ИП).

Для того чтобы определиться какой из видов налога УСН выгоднее применять к своему бизнесу, необходимо провести хотя бы приблизительные расчеты по обоим видам УСН. А вообще желательно набросать хотя бы приблизительный бизнес-план и тогда будет проще разобраться.

Например при оказании услуг выгодно использовать УСН Доходы (6%), так как при оказании услуг – расходов практически нет, при торговле ситуация меняется в зависимости от Вашей наценке на товар. Если наценка маленькая, то УСН 15%. А если наценка большая – от 100%, то выгоднее УСН 6%.

При производстве расходов очень много, поэтому выгоднее применять УСН 15%.

Но как я говорил выше, желательно провести расчеты для будущего бизнеса на основании подготовленного бизнес-плана.

В настоящее время многие предприниматели для перехода на УСН, расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

На этом пожалуй все! Все вопросы можно задавать в комментариях или в группе ВК “ Секреты бизнеса для новичка ”. Консультации бесплатные!

Определение

Что же такое налоги для предпринимателей и организаций в России? Чтобы понять, чем выделяется налогообложение необходимо прежде разъяснить, в каких случаях вообще выплачиваются налоги при коммерческой деятельности. В принципе любая организация выплачивает хоть какие-то налоги, но вопрос в том, какие конкретно выплачивает условная организация.

Рассмотрим же основные налоги, которые выплачивают ИП и ООО. Среди них есть несколько, которые могут быть установлены в любой сфере деятельности. Так как существуют прямые и косвенные, разберем только самые примечательные из каждой категории.

Налог на доходы физических лиц или подоходный налог — это самый распространённый вид прямых налогов. Вычисляется он в процентном соотношении совокупности доходов физического лица и вычетом всех подтвержденных расходов, указанных в официальных документах и узаконенных в Российской Федерации.

Основными налогоплательщиками этой категории являются индивидуальные предприниматели и прочие физические лица. Оно могут быть либо фактическими налоговыми резидентами Российской Федерации — те, которые находятся на территории РФ не меньше 183 дней за один календарный год. А также плательщиками рассматриваются лица, которые не являются резидентами РФ, но всё же получают доходы на её территории и по её законам.

Налог на добавленную стоимость — это уже самый распространенный вид косвенных налогов. Это форма изъятия стоимости товара, услуг и работ, при которой деньги уходят в бюджет государства. Изъятие происходит на всех производственных стадиях процесса создания товаров и услуг.

При применении налога на добавленную стоимость по факту налоги оплачивают сами потребители при покупке товаров и услуг. Сумма налога включена в стоимость покупаемого блага изначально, однако в бюджет государства сумма поступает намного раньше совершенной покупки. Это потому что налог выплачивает каждый, кто хоть как-то поучаствовал в производственном процессе товара или услуги на любой из стадий.

Существует две налоговые ставки по НДС в России: ставка в 18%, которая применяется к большинству продуктов по умолчанию, но если какой-то товар не входит в этот перечень, то он облагается по ставке 10%, ну или на крайний случай со ставкой в 0%, в особенных условиях.

Минимальный налог

Теперь вернемся к объекту нашего обсуждения — к минимальному налогу УСН «Доходы минус расходы». Это налог, который уплачивается только при данном УСН «15%». Платится он лишь в том случае, когда эта сумма налога вдруг оказывается больше, чем сумма общего налога. Расчет происходит только по итогам отчетного периода, который чаще всего является годом.

Также есть случаи, когда происходит незапланированный переход на общую систему налогообложения, при таких обстоятельствах минимальный налог при УСН перечисляется в бюджет при запросе от Налоговой. Так ФНС приравнивает отчетный год, который стал последним для организации к налоговому периоду. Но, такие внештатные ситуации происходят крайне редко, поэтому и минимальный налог тут очень индивидуален.

Но, несмотря на присутствующие отличия, минимальный налог оплачивается также, как и обыкновенный, в те же сроки и по тем же правилам. К тому же для проведения процедуры оплаты необходимо в 2018 КБК для каждого предпринимателя и компании.

Кто платит

Чтобы определиться с тем, кто выплачивает минимальные налоги, необходимо сначала понять, кто вообще является налогоплательщиком в целом.

Итак, ежегодно, по итогам отчетного периода все индивидуальные предприниматели и предприятия на УСН «Доходы минус расходы» считают две налоговые базы:

  • Обычной налог (разность доходов и расходов, умноженная на 15%)
  • Минимальный налог (доходы, умноженные на 1%)

После расчетов, тот налог, который получился больше, необходимо заплатить в Налоговую. Тут важно выделить, что итоговый налог никогда не может выйти меньше минимального, то есть 1% от всех доходов, полученных за отчетный период. Также не мало важно то, что результат разницы между обычным налогов и минимальным, который был уплачен, можно будет после включать в расходы следующих лет.

Если Вас всё еще заботят вопросы по типу «Какой налог заплатить?», «Нужно ли платить минимальный налог при получении убытка?» и «Что конкретно выбирать?», то стоит обратится за помощью к профессионалу, за которого тоже, к слову, придется неплохо заплатить, но это возможно того стоит, так как он поможет избежать реальных проблем.

Нормативная база

Законодательной частью вопроса тоже можно долго задаваться, но, чтобы понять, как функционирует эта система с минимальным налогом важно ознакомится в первую очередь с Налоговым кодексом, что самое важное.

А далее, чтобы конкретно опираться на статьи, стоит прочитать все о минимальном налоге, а особенно важно прочесть такие, как:

  • статья 346.19 НК РФ,
  • п. 6 статьи 346.18 НК РФ,
  • п. 7 ст. 346.21 НК РФ,
  • ст. 78 НК РФ.

Прочитав всё это и применив на любую необходимую ситуацию, можно с легкостью разрешить даже самую сложную дилемму. Поэтому тяжбы формирования минимального налога можно очень просто облегчить, лишь сверив с законодательством.

Как рассчитать сумму: формула

На самом деле расчет минимального дохода — это плевое дело, с которым можно разделаться в считаные минуты, пользуясь подходящей формулой:

  • Минимальный налог = Налоговая база х 1%

Налоговая база здесь — это нарастающая, определенная от начала и до конца всего отчетного периода, за который необходимо выплатить налог. А конкретно для минимального налога эта база рассчитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Иногда случается так, что некоторые налогоплательщики хотят и совмещают упрощенную систему налогообложения «Доходы минус расходы» с патентной системой налогообложения, к примеру. В таких случаях, когда обстоятельства диктуют о сложностях, минимальный размер налога будет основываться только на доходах, которые получены на упрощённой системе, а не на патенте. Это узаконено одним из писем Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-09/3758.

Пример расчета

Разберем минимальный налог на конкретных примерах, дабы было проще понять, как всё организованно.

Итак, возьмем организацию с ограниченной ответственностью «Сила», которая использует УСН «Доходы минус расходы» в организации своей деятельности и произведем расчет налога.

  • Результаты её работы за прошедший год составили доход в 250 000 рублей.
  • В него входят 30 000 рублей за первый квартал, 70 000 рублей за второй квартал, 80 000 рублей за третий квартал и опять 70 000 рублей за четвертый квартал.
  • Расходы составили 240 000 рублей, из которых 32 000 рублей за первый квартал, 65 000 рублей за второй квартал, 72 000 рублей за третий квартал и 71 000 рублей за последний.
  • Получаем налоговую базу, которая равна 10 000 рублей, исходя из вычислений.
  • Ставка, применяемая в этом случае составляет 15%.

После этого бухгалтерам «Силы» необходимо провести следующие вычисления:

  1. Высчитать из налоговой базы сумму налога, исходя из налоговой ставки, установленной в данном примере: 10 000 рублей х 15% = 1 500 рублей.
  2. Высчитать из налоговой базы сумму минимального налога, исходя из однопроцентной налоговой ставки, не вычитая расходы: 250 000 рублей х 1% = 2 500 рублей.
  3. Произвести сравнительный анализ конечных результатов: 1 500

Сущность и база

Ставка УСН «Доход минус расходы» — один из режимов налогообложения, в котором налог взимается с разницы, а именно прибыли, полученной предпринимателем, и текущих затрат на ведение бизнеса. Главная особенность заключается в необходимости подтверждения расходов (без этого они не учитываются в формуле).

Главными риском в режиме налога «Доходы минус расходы» является непризнание затрат, упомянутых предпринимателем в переданной отчетности. По этой причине возможны проблемы, среди которых начисление штрафов, недоимка и прочие. В НК РФ (статье 346) указаны субъекты, которым недоступен упомянутый режим налогообложения. В частности, УСН «Доходы минус расходы» закрыт:

  • Финансово-кредитным учреждениям.
  • Компаниям.
  • Страховщикам.
  • Частным ПФР.
  • Участникам биржевого рынка.
  • Ломбардам и прочим подобным структурам.

УСН «Доходы минус расходы»: плюсы и минусы

Главный плюс рассматриваемого налога УСН в том, что финансовая отчетность должна сдаваться ежегодно. Что касается ставки этого режима налогообложения, она зависит от региона деятельности предпринимателя. Главное внимание должно уделяться минимальному уровню налога на «упрощенке». Он рассчитывается за определенный период в объеме одного процента от налоговой базы «доходов». Чем больше затрат у компании в процессе деятельности, тем ниже УСН к выплате.

Какие расходы могут быть учтены?

Налог УСН «Доходы минус расходы» во многом зависит от уровня затрат компании. При этом расходы, учитываемые в этом режиме, прописаны в НК РФ (статья 346.16). Этот список доступ только сотрудникам ФНС, а рядовые налогоплательщики его не видят.

Единственное, что можно отметить — признаки, по которым затраты бизнеса будут с большой вероятностью признаны ФНС :

  • Обоснованность. Расходы, указываемые в декларации, должны быть связаны с работой компании и быть направленными на получение дохода.
  • Подтверждение. Затраты должны закрепляться документально и быть оплаченными. В роли подтверждающих бумаг могут выступать первичные документы — квитанции, акты, чеки и прочие.

Тонкости учета

Принцип «упрощенки» в том, что учет режима «Доходы минус расходы» производится по кассовой методике. В чем его сущность? Поступающие в актив компании средства относятся к категории доходов. Если компания приняла решение по применению этой системы выплаты, руководитель или сотрудники бухгалтерского отдела должны следить за приходными и расходными операциями. В противном случае возрастает риск возникновения накладки.

Возможна ситуация, когда по итогам года предприятие показало убыток, а совершение авансового платежа является обязательным. «Львиная» доля предоплаты направляется на банковский аккаунт фирмы при отсутствии затрат. При этом уйти от необходимости выплаты аванса все равно не удастся. Вот почему директор должен внимательно контролировать и анализировать прибыль, а также время проводки затрат. При этом главной задачей учета является подтверждение расходов.

Основные нюансы

В налоге УСН «Доходы минус расходы» имеют место особые условия, возникающие при совершении покупки или (и) продаже товаров. В этом случае затраты подтверждаются не только по факту получения, но и после внесения платежа (уже после отгрузки).

Ключевым элементом расходов компании являются основные средства, учет которых осуществляется в ограниченные сроки (как правило, в отчетный период). Такие активы погашаются и принимаются в работу, после чего производится списание в течение налогового срока.

В НК РФ (статья 346.16) прописаны правила режима «упрощенки» («Доходы минус расходы»). Расходы на покупку или перевооружение (реконструкцию) основных средств принимаются в следующем случае:

  • Срок полезного применения таких активов до 3-х лет (в первый год применяется «упрощенка»).
  • Срок полезного применения от 3-х до 15-ти лет. Здесь первый календарный год стягивается половина цены, второй — 30 процентов, а третий — 20 процентов от цены.
  • Срок полезного применения — от 15 лет и больше. Первые десять лет налог выплачивается равными частями основных средств.

Как видно, налог «Доходы минус расходы» имеет особенности. На практике он подходит для компаний, которые в процессе деятельности много тратятся на развитие бизнеса и могут документально подтвердить затраты.

Выбор объекта налогообложения

Виды объектов налогообложения

В отличие от других систем налогообложения, у "упрощенки" есть большое преимущество. Заключается оно в том, что индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать используемый им объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения в УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) следующие:

  • доходы,
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Объект "доходы"

Напоминаем, что на "упрощенке" признание доходов ведется кассовым методом. При объекте налогообложения "доходы" ставка единого налога по УСН составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Между тем фактически налог будет составлять не 6% от доходов, а гораздо меньше. Дело в том, что сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на следующие суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

  • страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
  • страховых взносов на обязательное медицинское страхование,
  • страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
  • сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой за счет средств работодателя).

По страховым взносам речь идет об уплаченных суммах (в пределах исчисленных) в данном налоговом (отчетном) периоде. Со следующего года указанный список будет расширен на взносы по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Главное при этом - соблюсти следующее правило: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть сокращена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50% (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что при объекте налогообложения "доходы" налоговый учет значительно проще, чем при объекте "доходы минус расходы". Ведь в этом случае затраты фиксировать не нужно, да и у налоговой инспекции будет меньше претензий.

Объект "доходы минус расходы"

На объекте налогообложения "доходы минус расходы" ставка единого налога по УСН составляет 15% (п. 2 ст. 346.20). При этом региональными законами могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чаще всего речь здесь идет об осуществлении предпринимателями определенных видов деятельности.

Выбирая указанный объект налогообложения, следует знать, что перечень принимаемых расходов является закрытым. На данный факт уже не раз обращали внимание чиновники (Письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93, от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81, от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, от 30.08.2011 N 03-11-11/220 и т.п.). Это означает, что при расчете налоговой базы можно учесть только те расходы, которые прописаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К примеру, вы не можете уменьшить доходы на следующие затраты:

  • по уборке территории от снега (Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27),
  • по уплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124),
  • по территориальному благоустройству (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163) и т.д.

Для лиц, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивают, если по итогам года получен убыток либо если рассчитанная в общем порядке сумма налога оказалась меньше суммы минимального налога (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/[email protected]). Размер минимального налога составляет 1% от полученных доходов за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения предпринимателем региональной дифференцированной налоговой ставки (Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Какой объект налогообложения выбрать?

Итак, при выборе объекта налогообложения вы должны оценить совокупность факторов.

Во-первых, просчитать величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых значительные расходы. Примером тому является торговля.

Во-вторых, следует выяснить, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих "доходы минус расходы", и подпадаете ли вы под этот льготный режим налогообложения.

В-третьих, надо просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения "доходы". Здесь важны такие факторы, как количество работников и начисляемые им выплаты.

В-четвертых, на основании вышеизложенного сравните оба объекта налогообложения:

1) "доходы" - исходите из суммы доходов и ставки налога, рассчитанной с учетом налогового вычета на страховые взносы и пособия по нетрудоспособности:

Налог (если "доходы") = Сумма доходов (руб.) x Ставка налога (%),

2) "доходы минус расходы" - из суммы доходов с учетом принимаемых расходов и ставки налога (с учетом региональной составляющей):

Налог (если "доходы минус расходы") = Сумма доходов (руб.) - Сумма расходов x Ставка налога (%)

Пример 1. Выберем объект налогообложения по УСН при условии, что:

  • доходы - 1 000 000 руб.,
  • расходы - 70% от доходов,
  • страховые взносы на обязательное страхование с выплат работникам - 50 000 руб.,
  • дифференцированные налоговые ставки - не применяются.

Объект налогообложения "доходы":

Исчисленный налог = 1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Налоговый вычет = 30 000 руб. (в нашем случае - 50 000 руб., но принять мы можем не более 50% от исчисленного налога, т.е. от 60 000 руб.).

Налог, подлежащий уплате = 60 000 руб. - 30 000 руб. = 30 000 руб.

Объект налогообложения "доходы минус расходы":

Налог, подлежащий уплате = (1 000 000 руб. - 700 000 руб.) x 15% = 45 000 руб.

В данном случае выгоднее применять объект налогообложения "доходы" (30 000 руб. < 45 000 руб.).

Налоговая ставка

Ставка УСН «доходы минус расходы» — 15%. Данная ставка дифференцированная, и это ее большое достоинство (особенно для регионов страны), так как региональное законодательство может снизить ее до размера пять процентов.

Не все региональные власти применяют пониженную ставку, но многие регионы России все же воспользовались данным шансом. С помощью доп. инвестиций они развивают конкретные области деятельности и решают проблемы занятости жителей.

Законы о пониженных ставках по упрощенке «доходы минус расходы» принимаются на местном уровне. Делается это каждый год, до начала года, в котором они начинают использоваться. Узнать ставки для каждого региона можно в интернете или территориальном налоговом органе. Важно понимать, что пониженные налоговые ставки не являются льготными, поэтому ее использование нет необходимости подтверждать документально.

Налоговая база

Изначально может показаться, что объект «доходы минус расходы» является самым выгодным объектом налогообложения (особенно при пониженной ставке в размере 5%). Однако анализировать выгодность применения этого объекта налогообложения нужно не только математическим способом.

Со ставкой налога все просто и понятно, а вот с базой налога может возникнуть довольно много трудностей и вопросов. С объектом «доходы» все легко – налоговую базу составляет только полученная прибыль. А при объекте УСНО «доходы минус расходы» базой налога будут являться доходы, которые уменьшены на величину расходов. При этом в учет идут только те расходы, которые имеют документальное подтверждение.

При использовании данного объекта налогообложения у плательщика налогов может возникнуть риск. Он состоит в том, что налоговые органы могут не признать заявленные им расходы. Если такое произойдет, то налогоплательщик обязан будет выплатить недоимку, а также штраф в размере 20% от недоплаченной суммы налога.

Учет доходов

К доходам, которые идут в учет при формировании базы налога, можно отнести:

  • Прибыль от продажи различных товаров (собственной и ранее приобретенной),
  • Прибыль от продажи прав на имущество.

Также при расчете базы налога идут в учет и внереализационные доходы. Такими доходами являются:

  • Доходы, получаемые за счет долевого участия в сторонних компаниях,
  • Выручка, получаемая от участия в простых сообществах,
  • Выручка, получаемая за счет положительной разнице в курсе иностранной валюты,
  • Суммы штрафов за несоблюдение контрагентом условий контракта,
  • Прибыль от сдачи недвижимости в аренду,
  • Выручка в виде процентов по предоставленным другим предприятиям займам,
  • Прибыль от проданных прав на имущество,
  • Прибыль от суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала,
  • Выручка от суммы списанной задолженности.

При расчете базы налога не берутся в учет:

  • Имущественные доходы, которые организация получила в качестве аванса или залога,
  • Имущественные доходы, полученные в качестве взносов в уставный фонд компании,
  • Суммы НДС, подлежащие налоговому удержанию у принимающей организации,
  • Доходы в виде безвозмездной помощи,
  • Прибыль в виде денег, полученных по кредитному договору,
  • Доходы в виде процентов, полученных из бюджета,
  • Имущественные доходы, полученные в рамках целевого финансирования,
  • Иные доходы.

Доходы для упрощенки учитываются кассовым способом. Значит, что датой учета прибыли будет считаться:

  • дата зачисления денежных средств на банковский счет или в кассу,
  • дата приобретения имущественных прав или самого имущества,
  • дата совершения работ и оказания услуг.

Суммы доходов вносятся в книгу учета доходов и затрат датой их получения.

Учет расходов

Затраты, которые берутся в учет при расчете базы налога при УСН «доходы минус расходы» следующие:

  • затраты на покупку внеоборотных активов,
  • материальные затраты,
  • суммы налогов и различных сборов,
  • затраты на аренду,
  • затраты на Интернет и услуги связи,
  • расходы на услуги бухгалтеров, юристов, аудиторов и нотариусов,
  • затраты на восстановление активов,
  • расходы на обслуживание транспорта,
  • затраты на заработную плату сотрудникам и на страхование.

Данный список закрытый. Это означает, что никакие другие затраты не могут быть включены в него.

Для того чтобы затрты можно было учесть при формировании базы налога, они должны соответствовать требованиям:

  1. Затраты должны быть перечислены в перечне Налогового Кодекса.
  2. Затраты должны быть подтверждены документами и иметь экономическое обоснование.

Затраты, имеющие экономическое обоснование – это те затраты, которые совершены для последующего извлечения дохода, иными словами, обладают ясной деловой целью. Упрощенцам нужно быть готовыми объяснять налоговым органам необходимость произведенных расходов.

Если возникнут какие-либо разногласия с налоговиками, можно использовать позицию Конституционного Суда. В соответствии с ней, экономически обоснованными признаются те затраты, которые направляются на извлечение прибыли, даже если желаемого итога достичь не удалось.

Для того чтобы подтвердить затраты, необходимо иметь для каждой по два документа. Первый должен доказывать то, что хозяйственная операция была совершена. Это может быть акт приема-передачи или товарная фактура. Второй документ подтверждает то, что оплата затраты была произведена. При безналичном способе оплаты оплату подтверждает квитанция или платежное поручение, а при наличном – кассовый чек. Оплату расхода нельзя подтвердить с помощью бланков строгой отчетности.

Подтверждающие документы организация должна сохранять не менее четырех лет.

  1. Затраты должны быть полностью оплачены.

Все расходы, совершенные на упрощенке, учитываются с помощью кассового метода. Это значит, что учитывать их можно только после оплаты. К примеру, затраты на заработную плату работникам учитываются в день выдачи работникам, а не в день начисления.

Суммы затрат вносят в книгу доходов и расходов в тот день, в который денежные средства были выданы из кассы или перечислены с банковского счета. Если оплата произведена с помощью векселя, расход признается в день погашения собственного векселя.

  1. Некоторые виды затрат на упрощенке «доходы минус расходы» признаются в особом порядке.

Учет затрат на покупку продукции, предназначенной для последующей перепродажи.

Произвести уменьшение своих расходов на суммы, потраченные на покупку продукции для последующей продажи, можно, только при выполнении данных требований:

  • Полностью оплатить их,
  • Продать товар покупателю, то есть передать его в собственность (факт оплаты значения не имеет).

Учет затрат на материалы и сырье. Чтобы учесть сырье и материалы, не нужно даже списывать их в производство. Главное, оплатить их и забрать у продавца. Затраты вносят в книгу учета по самой поздней дате выполнения одного из этих требований.

Учет затрат на покупку активов. Основными средствами, учитываемыми для упрощенки, являются те активы, срок полезного использования которых составляет более одного года, и стоимость которых более ста тысяч рублей. Это может быть различное оборудование, здания, транспорт и другое. Чтобы можно было учесть затраты на их покупку, нужно, чтобы их стоимость была полностью оплачена, а основное средство было введено в пользование.

Учет стоимости активов происходит на протяжении всего налогового периода, равными частями, в последнем дне каждого квартала. Учет затрат начинается в том периоде, когда организация выполнила последние из условий: полная оплата актива или ввод его в использование.

Если актив был куплен в кредит или рассрочку, в затратах можно учитывать суммы частичных оплат. Учет можно производить даже в том случае, если оплата за актив не будет произведена полностью в течение налогового периода.

  1. Нужно провести проверку своего контрагента. Даже в том случае, если все документы по расходам правильно оформлены, а сами расходы входят в закрытый список, налоговые органы могут не принять затраты в учет базы налога, если посчитает, что партнер, предоставляющий все бумаги по сделке, является недобросовестным.

Законодательство нигде не прописывает обязательство плательщика налогов проверять своего партнера. Кроме того, Конституционный Суд сообщает, что плательщик налогов не несет никакой ответственности за действия компаний, которые участвуют в процессе уплаты налогов и перечисления их в бюджет.

Также Конституционный суд сообщает, что налоговая инспекция может признать налоговую выгоду необоснованной, если сможет доказать, что плательщик налогов действовал неосмотрительно, и он знал обо всех нарушениях, которые совершил его партнер.

Налоговой выгодой является уменьшение налоговой нагрузки. То есть, налоговая инспекция может специально увеличивать сумму налога к уплате, обвиняя налогоплательщиков в их неосмотрительности при выборе партнеров.

Основными нарушениями, которые может совершить партнер, являются:

  • Осуществление деятельности без государственной регистрации,
  • Оформление по фальшивым документам,
  • Неверный или несуществующий ИНН,
  • Отсутствие партнера в реестре,
  • Несоблюдение сроков сдачи отчетности и уплаты налогов.

Если затраты больше доходов

В упрощенке существует такое понятие, как минимальный налог. Ставка по нему составляет 1% от прибыли. Плательщик налогов может уплатить его, если:

  • Компания за налоговый период ушла в убыток,
  • Сумма минимального налога превышает сумму налога, полученную по общей ставке.

Убыток – это ситуация, когда затраты за период получились больше, чем доходы.

Убыток можно списывать. Условия его списания следующие:

  • Можно отразить убыток в затратах последующих периодов,
  • Если компания решила поменять объект налогообложения, она может не брать убыток в расчет,
  • Базу налога можно уменьшать на размер убытка на протяжении 10 лет, следующих за периодом его получения,
  • Если компания получает убыток несколько налоговых периодов подряд, их перенос происходит в порядке очередности,
  • Документы, подтверждающие получение убытка, должны сохраняться на протяжении всего времени его переноса.

Отдельные категории налогоплательщиков

Законодательство регионов может устанавливать пониженные ставки для отдельных групп плательщиков налогов. Дифференцированные ставки могут быть установлены в размере от 15% до 5%. Пониженные ставки могут быть установлены в зависимости от:

  • Вида деятельности,
  • Размера организации,
  • Того, для кого организация выполняет работы,
  • Места нахождения компании.

Налоговая декларация

Единственный отчетный документ, который компании-упрощенцы должны сдавать по итогам года – это налоговая декларация. Раньше возникало довольно много трудностей и ошибок при ее заполнении. Это связано с тем, что упрощенка включает сразу два объекта налогообложения. В 2014 году была принята новая форма декларации, более простая и удобная для заполнения. Она включает в себя разделы для единого налога и для каждого объекта налогообложения в отдельности.

Чтобы не возникло никаких трудностей при заполнении декларации, стоит руководствоваться следующими правилами:

  1. Нужно указывать те суммы авансовых платежей, которые необходимо было заплатить, а не те, что были уплачены на самом деле. В случае со страховыми платежами – необходимо указывать реально уплаченные суммы. Штрафы вносить в декларацию не нужно.
  2. В декларации есть специальные разделы для объектов «доходы» и «доходы минус расходы».
  3. Третий раздел заполняется только в том случае, если упрощенец получил что-либо в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования.
  4. Лучше всего начать заполнение со второго раздела, и только потом перейти к заполнению первого. Так будет удобнее.
  5. Все суммы округляются до целых чисел.
  6. Все данные вносятся в декларацию в ячейки, начиная с левой стороны. В пустых ячейках проставляют прочерки.
  7. Если данных для заполнения определенной ячейки нет, в ней также ставят прочерк.
  8. Все страницы документа должны быть пронумерованы.
  9. Распечатывать нужно только те страницы декларации, которые относятся к деятельности. Пустые страницы распечатывать и сдавать нет необходимости.
  10. Дата и подпись на титульном листе и в разделах должны быть одинаковыми.
  11. Оттиск печати нужно ставить только на титульном листе, в том месте, где стоит подпись.
  12. Сшивать декларацию не нужно, достаточно скрепить листы скрепкой.

Сроки сдачи декларации

Сдавать декларацию по УСН нужно один раз в год, в конце налогового периода. Ежеквартально сдавать отчетность не нужно. Главное, не забывать каждый квартал платить авансовые платежи.

Отчетность необходимо сдавать в следующие сроки:

  • Для предпринимателей – до тридцатого апреля,
  • Для компаний – до тридцать первого марта.

Если упрощенец подаст декларацию несвоевременно, ему придется платить штрафы в следующих размерах:

  • Если упрощенец заплатил налог – тысяча рублей,
  • Если упрощенец не произвел уплату налога – штраф составит 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации. Штраф в таком размере взымается за каждый просроченный месяц подачи декларации, но не должен составлять более 30 процентов суммы налога, и не более одной тысячи рублей.

Как подать декларацию

Упрощенцы должны сдавать декларацию:

  • Предприниматели – по месту проживания,
  • Компании – по месту нахождения.

Подать декларацию по УСН можно следующими способами:

  1. На бумажном носителе, через доверенное лицо или лично. Подается в 2х экземплярах. Один должен остаться в налоговой инспекции, а второй (на котором в налоговой делают специальную пометку) – остаться у налогоплательщика. Этот документ будет подтверждать сдачу декларации.
  2. По почте. Декларация отправляется вместе с описью вложения. При таком способе отправления у плательщика налогов должна остаться опись и квитанция.
  3. Через электронную почту по Интернету.

Стоит учитывать, что если подавать декларацию на бумажном носителе, некоторые налоговые могут затребовать:

  • Приложить декларацию на флешке или диске в электронном формате,
  • Напечатать на декларации штрих-код, повторяющий сведения декларации.

Узнать об особенностях заполнения и скачать бланк налоговой декларации можно в статье.

Меняем объект налогообложения

Прежде всего необходимо отметить, что налогоплательщик вправе ежегодно изменять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения может быть изменен только с начала года. В соответствии с прежней редакцией предприниматель должен был уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагалось изменение. Между тем уже с этого года срок подачи уведомления был увеличен до 31 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Заполнение уведомления

Рекомендуемая форма уведомления (N 26.2-6) приведена в Приложении N 6 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/[email protected] (см. пример 2).

Еще раз обращаем ваше внимание: в течение налогового периода предприниматель не вправе изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Именно поэтому финансисты в Письме от 06.12.2010 N 03-11-11/311 отметили, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов, стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он с начала этого квартала считается утратившим право на применение "упрощенки".

Переходные правила

Теперь поговорим об основных налоговых правилах, которые следует соблюсти при смене объекта налогообложения.

При переходе с доходов на доходы минус расходы на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде доходов, не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Тем не менее в этом случае не все так просто. Обратим ваше внимание на некоторые разъяснения чиновников. В Письме ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818 прозвучало, что можно учесть расходы на основное средство, которое было приобретено, введено в эксплуатацию и зарегистрировано еще в период применения УСН с объектом "доходы", а оплачено уже на объекте "доходы минус расходы". Ничто не помешает принять в расходы и основное средство, оплаченное при объекте "доходы", а введенное в эксплуатацию позднее, при объекте "доходы минус расходы". Данный вывод следует из Писем Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41 и от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170.

В то же время, по мнению чиновников, не получится учесть заработную плату и страховые взносы, начисленные в периоде применения объекта "доходы", но оплаченные уже при объекте "доходы минус расходы" (Письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121).

Как мы уже говорили, для лиц, которые применяют в качестве объекта доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, рассчитанным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Отметим, что при изменении объекта налогообложения с доходов минус расходы на доходы учет в составе расходов вышеуказанной суммы разницы становится невозможным (Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-11-11/106). Между тем если вы в дальнейшем вернетесь к объекту "доходы минус расходы", то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35).

Обоснование расходов при УСН "доходы минус расходы" в 2019 году

Любые расходы, учитываемые при УСН, должны быть обоснованы, подтверждены «первичкой» и оплачены, причем целью таких расходов обязательно должна быть предпринимательская деятельность, то есть получение прибыли.

Датой оплаты считается поступление средств фирме или предпринимателю наличными, на банковский счет или иным способом. Также оплатой расходов считается взаимозачет с контрагентом, в результате которого долг перед ним уменьшается. Если «упрощенец» платит валютой, например, при расчете с иностранной организацией – валютным нерезидентом России, то такие расходы при УСН нужно перевести в рубли. Уплаченную валюту пересчитывают по курсу Банка России на дату признания расхода.

Применение УСН: доходы минус расходы

При работе на УСН налогом облагаются либо доходы, либо доходы за вычетом расходов – по разным налоговым ставкам. Один из двух вариантов налогообложения выбирают по своему желанию фирмы и предприниматели, показатели деятельности которых укладываются в лимиты, установленные Налоговым кодексом для упрощенного режима налогообложения. Это ограничения по:

  • виду деятельности, который ведет организация,
  • численности наемных работников (она не может превышать определенной величины),
  • стоимости основных средств (она ограничена законом),
  • сумма полученного дохода.

Среди субъектов предпринимательства, которым УСН запрещена, числятся:

  • фирмы, имеющие филиалы,
  • организации и ИП – производители подакцизной продукции,
  • организаторы азартных игр,
  • нотариусы,
  • микрофинансовые структуры
  • фирмы и предприниматели на ЕСХН и т.д.

В 2019 году лимиты, препятствующие работать на УСН, таковы:

  • средняя численность наемного персонала – не более 100 человек,
  • остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей.

Налогооблагаемый доход для работы на УСН не должен превышать лимит, рассчитанный нарастающим итогом с начала года:

  • чтобы перейти на УСН – не более 112,5 млн рублей за первые девять месяцев года,
  • чтобы оставаться на УСН – не более 150 млн рублей по итогам любого отчетного периода по УСН.

В величину налогооблагаемого дохода для сравнения с лимитом включают доходы от реализации, внереализационные доходы и авансы, полученные после перехода на УСН с общей системы налогообложения по методу начисления.

Этапы развития российского налогового законодательства для МСБ

Значительным стимулом в развитии МСБ является система налогообложения. Ее реформирование в России началось в 90-х годах (советский строй подобного бизнеса просто не предполагал). Старт этому конструктивному процессу положил в 1996 году Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения». УСН «Доходы минус расходы» и, как альтернатива, УСН «Доходы» были предложены как варианты облегчения налогового бремени начинающим предпринимателям. За ними в 1998 году последовал «Закон про единый налог на вмененный доход…», касающийся отдельных видов деятельности. Дальнейшее совершенствование регулирования государством сферы бизнеса проявилось в 2013 году с принятием закона «О патентном налогообложении».

Выгоды от упрощенной системы налогообложения

Посредством введения единого налога предпринимателям был предложен действительно упрощенный налоговый учет, позволяющий даже людям, не имеющим специального бухгалтерского образования, заполнять реестр учета – журнал финансовых поступлений и расходов. В данном журнале ведется учет согласно методике УСН. «Доходы минус расходы» - это соотношение определяется непосредственно по журналу. Раз в год предоставляются налоговая декларация, а также отчет по среднесписочному персоналу. Данная система для МСБ является противоположностью классического налогообложения, предполагающей для юридического лица альтернативу налогу на добавленную стоимость, прибыль, имущество, а для ИП – налогу на доходы физлиц и на имущество физлиц.

Подсчитано, что за счет вышеизложенной налоговой оптимизации бизнес, ориентированный на непосредственную работу с потребителем товаров и услуг получает выгоду на 10% больше, что способствует росту прибыли как минимум на 30%.

Ставка УСН доходы минус расходы в 2019 году

Ставки налога различаются в зависимости от того, какой объект налогообложения избрали для себя фирма или предприниматель:

  • до 6% - если облагаются доходы без уменьшения на сумму расходов,
  • до 15% - если облагаются доходы за вычетом расходов.

Власти в регионах России могут устанавливать в субъектах РФ пониженные налоговые ставки. По «доходной» УСН ставку можно снизить до 1%, а по УСН «доходы минус расходы» - до 5%.

В Крыму и в Севастополе снижать ставку налога разрешено до 3%. Кроме того, региональные власти могут предоставить отдельным ИП налоговые каникулы, снизив ставку по УСН до нуля. Речь идет о социальной, научной, производственной предпринимательской деятельности и об оказании гражданам бытовых услуг.

Льготный режим – приостановившемуся бизнесу

Переход на упрощенную систему налогообложения максимально снижает формальные издержки для предпринимательства на период, когда бизнес практически не велся. Если за этот период не было движения средств на банковских счетах, в кассе, то предприниматель, согласно Приказу Минфина № 62н от 10.07.2007 г., представляет в налоговый орган упрощенную декларацию «с нулями» до 20 января следующего года, которая ни к чему его не обязывает.

Законодательство об использовании «упрощенки»

Глава 26.2 российского Налогового кодекса четко ограничивает размерами бизнеса право использовать УСН. «Доходы минус расходы» или сугубо «Доходы» как база налогообложения могут использоваться предпринимателем (юридическим лицом) в контексте упрощенной системы при соответствии бизнеса определенным критериям.

«Упрощенка» рекомендуется в том случае, если активы предприятия не больше 100 000 000 руб., персонал ограничен сотней сотрудников, а выручка за год не превышает 60 000 000 руб. При этом участие в уставном капитале предприятия прочих юрлиц не должно «зашкаливать» за 25%.

Варианты упрощенной системы

Налогоплательщику, удовлетворяющему вышеизложенным критериям, предоставляется свободный выбор типа УСН: доходы минус расходы или же совокупный доход от всех видов коммерческой деятельности будет самостоятельно выбран им как база налогообложения. В первом случае ставка налога составит 15%, во втором 6%. Второй вариант используется реже, он выгоден при предпринимательской деятельности с минимальными расходами.

Следует заметить, что при ставке в 15% предприниматель должен сохранять и учитывать документы, подтверждающие факт затрат. Именно они являются основанием для уменьшения выплаты налога. Ставка УСН «Доходы минус расходы», как правило, считается предпринимателями более практичной и приближенной к их активной хозяйственной деятельности. Поэтому чаще выбирают данный вариант УСН.

Если же говорить о практике уплаты единого налога, то он вносится в бюджет как авансовый взнос, который определяется исходя из оборотов за прошлый период. Кроме суммы налога, предприниматель также в обязательном порядке осуществляет платежи во внебюджетные фонды.

В предпринимательской среде принято считать, что с помощью упрощенной системы налогообложения им обеспечивается более легкий старт бизнеса, особенно если выбран налог УСН «Доходы минус расходы», то есть с минимальной базой налогообложения.

Доходы УСН

Российский Налоговый Кодекс в части ст. 26.2 определяет три группы доходов, учитываемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при УСН:

  • ­ от реализации работ (услуг),
  • ­ от реализации имущественных прав и имущества (определяются 249 ст. НК),
  • ­ внереализационные доходы (согласно ст.250 НК).

В то же время к доходам не относятся поступления средств, перечисленные в ст. 251 НК.

Если организация или предприниматель, работая по УСН, получает дивиденды от другой организации, причем перечисляющая компания платит, удерживает и перечисляет налог на прибыль организаций соответственно ст. 214, 275 НК РФ, то в этом случае дивиденды не учитываются в доход организации-получателя. В доход также относится как имущество, полученное в дар, так и пришедшее согласно договору мены, как предполагает упрощенная система налогообложения. Доходы предприятия, работающего по упрощенной системе, также включают несколько потенциально юридически спорных моментов. Скажем, по учету в доходе аванса полученного.

Рекомендуем предпринимателям не вступать по этому поводу в ненужный спор с налоговиками, а заранее принять их точку зрения (себе дешевле). Согласно п. 1 ст. 346.17 российского НК дата поступления средств на счет или в кассу является датой получения дохода. Предпринимателям, имеющим практику работы с партнерами, предпочитающими авансирование, рекомендуем специально ознакомиться с юридическим толкованием данного вопроса.

Расходы УСН

Предприниматель или юрлицо, пользующиеся упрощенной системой налогообложения, должны учитывать только те расходы, которые соответствуют перечню, представленному в статье 346.16 действующего Налогового Кодекса. Налоговые органы сверяют задекларированный предпринимателем доход за прошлый год с фактическим, представленным записями первичных документов в журнале учета операций (в комплекте с самими документами). Они также тщательно анализируют и расходы, влияющие на начисленный налог.

Упрощенная система налогообложения, если обобщить, предполагает такие расходы, которые связаны с основной предпринимательской деятельностью. К ним относится, например:

  • ­ покупка, изготовление, ремонт основных средств,
  • ­ приобретение оборотных средств,
  • ­ аренда,
  • ­ оплата труда,
  • ­ налоги и обязательные платежи,
  • ­ транспортные расходы,
  • ­ командировки,
  • ­ расходы по обслуживанию банковских кредитов.

Предпринимателям следует учитывать, что на скрупулезное соблюдение зарегламентированного перечня рассчитана упрощенная система налогообложения. Расходы, напомним, нужно сверять со строгим перечнем, представленным в статье 346.16 НК.

Экономический смысл «упрощенки»

Как показывает практика, данная система налогообложения является весьма востребованной для начинающих предпринимателей. Действительно, зарождающийся бизнес, набирающий обороты естественным образом, по своим параметрам попадает под критерии «упрощенки» и, соответственно, экономит средства, пользуясь льготным налогообложением.

Однако, выйдя за пределы выручки в 60 млн руб. или активов в 100 млн руб., персонала в 100 человек, предприятие по логике своего развития должно перейти к налогообложению НДС, налогу на прибыль и т. д. То есть налог УСН «Доходы минус расходы» должен принципиально быть оставлен предпринимателями. Однако некоторые из них продолжают мыслить старыми категориями, не замечая новых возможностей своего бизнеса, выросшего из «коротких штанишек» - возможностей повышения производительности труда, привлечения новых инвесторов, упрощения внутренних процессов, снижения удельного веса административных издержек, улучшения условий сотрудничества, предлагаемых партнерам. Как же они поступают?

Искусственное «затягивание» стадии упрощенного налогообложения

Вместо перехода на новые критерии работы, эти предприниматели продолжают работать «по старинке», в частности, пытаясь сохранить налоговый учет УСН «доходы минус расходы». Такие горе-бизнесмены, вместо выстраивания новой корпоративной структуры, усматривают приоритет в создании искусственных предпосылок для сохранения старых налоговых льгот, предлагаемых единым налогом при «упрощенке». Они дробят свою корпоративную структуру на отдельные юридические лица, каждое из которых попадает под критерии УСН. Впрочем, такой подход для них в результате несет существенные издержки утраченных возможностей, что мы и попытаемся показать далее.

Организационные и налоговые издержки при «дроблении» структуры предприятия

Формально каждое такое мини-предприятие – самостоятельное и имеет «свое» руководство. Реально это – «мыльный пузырь». Предпринимателю-собственнику, вместо того чтобы централизованно и эффективно управлять одновременно всей структурой из «единого центра», приходится договариваться с каждым своим «вассалом». Такой переход от классики управления к неформальным взаимоотношениям усложняет и запутывает документооборот мини-предприятий, что нетрудно заметить опытному налоговику. Процедура предъявления предпринимателю претензии о том, что его учет УСН «Доходы минус расходы» необоснован, уже отработана и отвлекает из бизнеса реальные финансовые ресурсы.

Реальная цена бизнеса падает

Впрочем, некоторым удачливым предпринимателям удается развивать и такую «раздробленную» структуру. Однако при этом рано или поздно возникает естественный вопрос о внешних инвестициях в капитал предприятия или же о его продаже. Применение упрощенной системы налогообложения в этих случаях, как мы понимаем, опять становится тормозом. Инвесторы с недоверием рассматривают распределенный по частям бизнес, они ценят оптимизацию и управляемость. Да и прибыльность такого бизнеса, полученная сомнительным путем налоговых льгот, ими переоценивается при помощи финансовых мультипликаторов. В результате – реальная цена бизнеса падает.

Специальная политика налогообложения (к которой относится и российская упрощенная система налогообложения) практикуется многими странами по отношению к малому и среднему бизнесу. Каким образом в будущей России может изменять свои формы налоговая поддержка малого и среднего бизнеса?

Наше мнение заключается в том, что в этом достаточно тонком вопросе не стоит изобретать велосипед. Гораздо перспективнее воспользоваться опытом других государств. Например, Соединенных Штатов, Британии, Франции. Эти страны, как ни странно, демонстрируют различные подходы в налогообложениии, стимулируя с его помощью развитие малого бизнеса.

По мнению специалистов, наиболее действенная программа государственной поддержки действует в Соединенных Штатах, признанного мирового лидера по развитию МСБ. Вместо налоговых режимов в Новом Свете используется уплата подоходного налога по более низким ставкам. Например, если годовая прибыль бизнеса не превышает 50 тыс. $., то применяется налоговая ставка в 15%, при дальнейшем увеличении прибыли в пределах 50–70 тыс. $ соответственно растет и налоговый процент - до 25%.

В отличие от США, Франция, подобно России, использует специальные льготные режимы налогообложения для МСБ. При этом на 50% снижено налогообложение МСБ в инновационных отраслях промышленности. Существует в «стране мушкетеров» относительно малого бизнеса гуманная практика отсрочки уплаты налогов.

Британцы же поступили по-другому: они, не декларируя малый и средний бизнес в принципе, дали предпринимателям с доходом менее 15 тыс.£ право пользоваться упрощенной декларацией, особо «не придираясь» к деталям отображения ими своих активов и деятельности. Существенной законодательной помощью британским предпринимателям является их принципиальное освобождение от авансовых платежей (в случае если их годовые финансовые обязательства вовремя гасятся и составляют за год менее 500 £.) На Туманном Альбионе также существуют налоговые льготы для начинающих предпринимателей при закупке ими технологичного оборудования.

Каким путем далее пойдет Россия в развитии налогового законодательства для МСБ? Это будет зависеть от принятия соответствующих законов депутатами, которых выберут сами россияне.