Имеет ли иностранец с ВНЖ в РФ право на налоговый вычет

  • Консультации по вопросам налогообложения при слиянии и поглощении, иных видах реорганизации, а также налогообложение совместных предприятий и различных инвестиционных проектов
  • Анализ налоговых рисков и консультации по их избежанию
  • Консультации в сфере налогообложения финансовых сделок

Полный перечень услуг в сфере бухгалтерского учета Вы можете скачать здесь

Налоги на доходы физических лиц, в том числе налог и вычет иностранного гражданина, в настоящее время регулируются главой 23 НК РФ, а также международными соглашениями заключенными Российской Федерацией с зарубежными странами с целью устранения двойного налогообложения.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящие­ся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Наиболее важен, безусловно, именно порядок исчисления срока для теста на резидентный физического лица. Период нахождения физического лица на российской территории для определения его налогового статуса рассчитывается в течение 12 следующих подряд месяцев, а не календарного года. Таким образом, указанный 12-месячный период может начаться в предыдущем календарном году и продолжиться в следующем. Сам срок нахождения на российской территории физического лица для признания его налоговым резидентом РФ в течение 12 следующих подряд месяцев остался прежним — 183 календарных дня. Данный срок определяется как фактическое время нахождения физического лица на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев: он может быть выдержан подряд вследствие постоянного нахождения лица в пределах РФ либо рассчитан суммарно, исходя из времени фактического пребывания на территории России и периодов отсутствия в РФ, но в любом случае в течение 12 следующих подряд месяцев. Для целей установления резидентства физического лица 183-дневный срок начинает исчисляться на следующий день после календарной даты, являющейся днем его прибытия на территорию России, а календарная дата дня отъезда за ее пределы включается в количество дней фактического нахождения на российской территории.

Исчисление времени нахождения иностранного гражданина на российской территории для определения их налогового статуса — серьезная и порой сложная задача для налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов данным лицам. Именно налоговые агенты в соответствии со ст. 226 НК РФ обязаны рассчитать налоговую базу, определить налоговую ставку для исчисления налога на доходы физических лиц, удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате и перечислить налог в бюджет. При этом налоговые агенты фактически должны учитывать период нахождения физических лиц на российской территории на дату получения дохода физическим лицом, поскольку от этого зависит, является ли налогоплательщик налоговым резидентом РФ.

Дата получения дохода физическим лицом устанавливается в соответствии со ст. 223 НК РФ, а налоговым периодом, как уже отмечалось, признается календарный год. Поскольку налоговый статус налогоплательщиков может меняться в течение календарного года (налогового периода) в различные даты получения доходов, налоговые агенты вынуждены уточнять их статус. Только при условии наличия у налоговых агентов документированной информации и обращения налогоплательщиков и представления ими необходимых документов налоговые агенты должны пересчитать сумму уже исчисленного (и подлежащего исчислению и уплате) налога с учетом изменившегося налогового статуса налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если это невозможно сделать, налоговый агент обязан письменно сообщить о сумме задолженности в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств). В данной ситуации налогоплательщик самостоятельно уплачивает недостающую сумму налога, представив в налоговый орган налоговую декларацию.

Что такое налоговый вычет

Понятие налогового вычета подразумевает уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, в соответствии с законодательно установленными размерами и условиями.

Порядок получения налогового вычета и условия оформления налоговой компенсации регламентируются статьями 218 – 220 НК РФ. Согласно документу, налогоплательщик может уменьшить налоговые обязательства при покупке и продаже недвижимости, продаже автомобиля, а также в случае понесения гражданином расходов на лечение и обучение.

Отметим, что право на налоговый вычет сохраняется как в случае, если гражданин оплачивал собственное лечение/обучение, так и в ситуации, когда были понесены расходы на лечение/обучение ближайших родственников.

Полный перечень ситуаций, в которых гражданин вправе претендовать на налоговый вычет, приведен в НК РФ (ст. 218 — 220).

Критерии для получения налоговой компенсации

Предоставление налоговой компенсации и снижение налоговых обязательство предоставляется гражданину в случае если претендент на вычет:

  • является резидентом РФ,
  • имеет официальное трудоустройство на основании трудового договора, договора подряда, либо является самозанятым лицом,
  • оплачивает НДФЛ по ставке 13% в установленном порядке (ИП – самостоятельно, наемные работники – через работодателя).

Как определить размер налогового вычета

Налоговая компенсация осуществляется с учетом следующих ограничений:

  • по 1.400 руб./мес. – вычет на первого и второго ребенка,
  • по 3.000 руб./мес. – вычет на третьего и последующих детей.

Следует отметить, что размер годовой налоговой компенсации не может превышать суммы НДФЛ, уплаченной гражданином в бюджет в течение отчетного года.

Имеет ли иностранец с ВНЖ в РФ право на налоговый вычет

Согласно положений действующего законодательство, наличие гражданства РФ, а также РВП и ВНЖ в РФ не является критерием для приобретения права на налоговый вычет. Таким образом, иностранец с ВНЖ может оформить налоговую компенсации в общем порядке, а именно:

  • наличие документа, подтверждающего резидентность РФ,
  • официальное трудоустройство по найму, либо в форме ИП,
  • уплата НДФЛ по ставке 13%.

В случае если иностранец является плательщиком НДФЛ по ставке 13%, но имеет задолженность по уплате налога перед бюджетом, то право на получение налогового вычета такой гражданин не имеет.

Как получить статус резидента

Для оформления налогового вычета иностранцу потребуется подтвердить резидентность РФ.

Согласно федеральному законодательству, резидентами РФ признаются лица, которые за последний год (12 месяцев) находились на территории РФ не менее 183 дней. К примеру, гражданин, который в период с 01.01.18 по 31.03.18 находился за границей, с 01.04.18 по 01.11.18 – в РФ, а 02.11.18 снова выехал за границу может получить статус резидента. Ведь период 184 дня беспрерывного пребывания в РФ (с 01.04.18 по 01.11.18) является достаточным для оформления резидентности.

Для получения справки, подтверждающей статус резидента, гражданину следует обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС (МИ ФНС) с заявлением (бланк можно скачать здесь ⇒ Заявление_статус резидента) и документами с подтверждением пребывания в РФ (миграционная карта, загранпаспорт, т.п.). Срок выдачи справки составляет до 40 дней с момента обращения.

Как мигранту оформить налоговый вычет через работодателя

Иностранцы, которые имеют официальное трудоустройство на основании трудового соглашения, могут оформить налоговый вычет через работодателя. Для этого гражданину потребуется предоставить документы, подтверждающие право на вычет:

  • при покупке/продаже жилья – договор купли-продажи, выписка из Росреестра о праве собственности, акт приема-передачи, квитанции и прочие платежные документы,
  • при оформлении вычета на детей – свидетельства о рождении детей,
  • при возврате налога на обучение – договор с учебным учреждением, акты выполненных работ, квитанции об оплате,
  • при оформлении вычета на обучение – документы, подтверждающие расходы на приобретение медпрепаратов, услуги медучреждения.

Ниже представлен пошаговый алгоритм действий при оформлении иностранцем вычета через работодателя:

Шаг-1. Подготовка документов.

Перед обращением к работодателю за вычетом, иностранцу следует подготовить следующие документы:

  • справка о резидентности,
  • заявление на получение вычета (бланк следует предварительно запросить в отделе кадров или в бухгалтерии),
  • документы, подтверждающие право на вычет (документы по сделке на покупку/продажу жилья, свидетельство о рождении ребенка, подтверждение расходов на лечение, т.п.),
  • справка из ФНС о том, что заявитель не получал компенсацию через фискальную службу.

Шаг-2. Обращение к работодателю.

Гражданин может обратиться к работодателю за вычетом по факту приобретения такого права. К примеру, иностранец, который приобрел жилье и хочет оформить вычет, может обратиться за компенсацией сразу после сделки, при наличии необходимых документов.

Как правило, документы на вычет передаются в бухгалтерию либо в расчетный отдел, по месту работы.

Шаг-3. Получение налоговой компенсации.

Получив документы от заявителя, работодатель обрабатывает их сроком до 30 дней. Если все документы оформлены верно и предоставлены в полном объеме, иностранному гражданину назначается выплата компенсации (в общем порядке – в месяце, следующем за месяцем обращения).

Размер стандартного налогового вычета

Стандартный налоговый вычет на детей распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок. Установлены следующие его размеры (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1400 рублей — на первого ребенка,

1400 рублей — на второго ребенка,

3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка,

12 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 рублей — на первого ребенка,

1400 рублей — на второго ребенка,

3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка,

6000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю вычет положен в двойном размере.

Предоставление стандартного налогового вычета

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

физические лица — налоговые резиденты РФ,

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под физическими лицами подразумеваются граждане РФ, иностранные граждане, а также лица без гражданства (п. 2 ст. 11НК РФ).

Налоговые резиденты РФ — это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ для целей исчисления НДФЛ.

Налоговый статус «резидента» физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты им дохода исходя из фактического времени нахождения гражданина на территории РФ. При этом окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год, устанавливается по итогам налогового периода (п. 3 ст. 223, п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 22.04.2016 № 03-04-06/23366, от 04.04.2014 № 03-04-05/15215, от 20.03.2013 № 03-04-05/6-250, от 28.03.2012 № 03-04-06/6-81, ФНС России от 19.12.2011 № ЕД-4-3/[email protected]).

Основная налоговая ставка для доходов, получаемых налоговыми резидентами РФ от источников в РФ, равна 13 процентам. Доходы, получаемые от источников в РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов (за исключением доходов, получаемых нерезидентами и перечисленных в п. 3 ст. 224 НК РФ).

Основная налоговая ставка для доходов, получаемых налоговыми резидентами РФ от источников в РФ, равна 13 процентам. Доходы, получаемые от источников в РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов (за исключением доходов, получаемых нерезидентами и перечисленных в п. 3 ст. 224 НК РФ).

Возможность уменьшить налоговую базу на установленный Кодексом налоговый вычет обусловлена присутствием доходов, облагаемых НДФЛ по ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса, и наличием статуса резидента. То есть право сотрудника на получение стандартных налоговых вычетов на детей зависит не от его гражданства, гражданства его детей, места их рождения, а от наличия или отсутствия у него (не у детей) статуса налогового резидента РФ. При этом и порядок определения налогового статуса не зависит от гражданства физических лиц (письма Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 № 03-04-05/6-318, от 28.10.2011 № 03-04-06/6-293, от 19.07.2010 № 03-04-05/6-401, от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362).

И наоборот: поскольку в общем случае доходы налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), они не имеют права на получение стандартного налогового вычета на детей. Поэтому до получения такими налогоплательщиками статуса налогового резидента РФ налоговый агент не предоставляет им стандартных налоговых вычетов.

Данная норма применима и для частных случаев налогообложения определенных категорий физических лиц. Так, например, доходы высококвалифицированных иностранных работников облагают НДФЛ по ставке 13 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса, а не с пунктом 1 этой статьи. В связи с чем высококвалифицированный специалист право на получение стандартных вычетов на детей также получает только после того, как он обретет статус налогового резидента (письма Минфина России от 26.07.2010 № 03-04-08/8-165, УФНС России по г. Москве от 20.10.2015 № 20-15/110438). Аналогичны принципы налогообложения в отношении доходов, полученных физическими лицами, являющимися гражданами государств — членов Евразийского экономического союза (Армении, Беларуси, Казахстана, Киргизии, России) (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223), доходов иностранных граждан, лиц без гражданства, признаваемых беженцами или получивших временное убежище в РФ (письмо ФНС России от 30.10.2014 № БС-3-11/[email protected]). Равным образом и в отношении доходов иностранных граждан, работающих на основании патента (ст. 227.1 НК РФ), не применяют стандартные налоговые вычеты до приобретения ими статуса резидента по правилам главы 23 Кодекса (письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2016 № 20-15/[email protected]).

Подытожим: по факту приобретения работником статуса налогового резидента РФ налоговый агент при расчете налоговой базы по НДФЛ в соответствующем месяце налогового периода должен учесть и сумму положенного работнику стандартного налогового вычета на детей за каждый месяц с начала налогового периода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если же резидент утратил данный статус, физическое лицо также теряет право на применение налоговых вычетов. Налог с начала года нужно пересчитать по ставке 30 процентов вместо применявшихся ранее 13 процентов (письма Минфина России от 12.08.2016 № 03-04-05/47251, от 31.05.2012 № 03-04-05/6-670, от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444). При этом полученный им с начала календарного года доход, облагаемый не по установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса ставке, формирует налоговую базу без применения вычетов.

Физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Однако право налогоплательщика на получение рассматриваемого налогового вычета ограничено в том числе наличием у второго родителя (приемного родителя) дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов и приобретением им также статуса резидента (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В ином случае отказ от вычета в пользу другого родителя невозможен (письма Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-05/15618, от 28.05.2015 № 03-04-05/30910, от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178, ФНС России от 27.02.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Как определить статус резидента

Как видим, наличие статус резидента является одним из ключевых условий для получения налоговой компенсации. Как же определить, является гражданин резидентом или нет? Вот ключевые условия:

  1. Получить вычет может лицо, которое находилось на территории РФ не менее 183 дней. Данное количество дней должно припадать не 12-ти месячный период. Если речь идет об уплате НДФЛ налоговым агентом, то 12 месяцев следует отсчитывать в обратном порядке с момента получения дохода (например, 12 месяцев, предшествующие дню выплаты зарплаты). Если Вы претендуете на уменьшение обязательств по уплате НДФЛ при реализации машины, квартиры и т.п. (то есть Вы платите налог самостоятельно), то расчетными 12 месяцами является календарный год, в котором получен доход. К примеру, если Вы продали дом в 12.08.18, то статус резидента следует рассчитывать за период 01.01.18-31.12.18.
  2. Для того, чтобы считаться резидентом, не обязательно находится на территории РФ 183 дня непрерывно. Если у Вас возникла необходимость отъезда за рубеж (лечение, обучение, командировка, отдых и т.п.), то при наличии необходимых документов (отметки в загранпаспорте, договор с медучреждением и т.п.) Вы сохраняете статус резидента. Главное в данном случае – соблюсти требование относительно периода (12 месяцев) и количества дней пребывания в РФ (183 дня).
  3. При определении статуса резидента обязательно учитывайте дни отъезда и прибытия в РФ. Эти дни увеличивают общий период нахождения в РФ.
  4. Факт наличия/отсутствия гражданства не влияет на определения статуса резидента. Как граждане РФ, так и иностранные подданные, а также лица с двойным гражданством могут быть признаны резидентами РФ.

На какую сумму можно сделать возврат НДФЛ за патент иностранному гражданину?

Возмещение НДФЛ по патенту иностранного гражданина можно сделать на сумму, не превышающую размер ежемесячного авансового платежа, который вносит иностранный сотрудник каждый месяц, в соответствии с НК РФ, ст. 227.1, п.7.

Однако итоговая сумма возмещения НДФЛ через работодателя зависит от дохода иностранного гражданина.

При этом важно помнить, что в разных регионах сумма оплаты авансового платежа по патенту разная, а значит возврат НДФЛ иностранцам производится в разных размерах.

Пример: возврат НДФЛ по патенту иностранцу в регионе г. Санкт-Петербург

Разберемся подробнее и возьмем для примера возврат НДФЛ иностранному работнику, работающему по патенту в Санкт-Петербурге, где размер авансового платежа составляет 3000 рублей:

  • В случае если заработная плата иностранного работника в Петербурге менее 23100 руб., возврат НДФЛ иностранному работнику полагается в размере суммы, которую должен оплатить работодатель. Т.е. с зарплатой в 20 000 возмещение НДФЛ иностранному работнику по патенту делается на сумму 2600 (13%*20000), так как именно такую сумму удерживает работодатель при оплате подоходного налога сотрудника.
  • В случае если зарплата иностранца больше 23100 руб., 13% НДФЛ, удерживаемого работодателем, составляет 3003 руб., иностранец же ежемесячно оплачивает 3000 руб., значит, в данном случае возврат НДФЛ по патенту иностранцу можно делать на полную сумму авансового платежа в размере 3000 руб., поскольку 13% НДФЛ больше суммы авансового платежа (13%*23100=3003 > 3000). И с заработной платы тогда удерживается только часть, которая больше суммы авансового платежа, в данном случае 3 рубля,

Как происходит возврат НДФЛ иностранным гражданам через работодателя?

Чтобы сделать возмещение НДФЛ иностранному работнику, работодатель должен заполнить и отправить заявление об этом в Федеральную налоговую службу.
Помимо этого для возмещения НДФЛ работодатель также должен предоставить в налоговую следующие документы:

  • Копии чеков оплаты за патент иностранного гражданина,
  • Справку 3-НДФЛ.
Важно! Платеж по патенту должен быть внесен в той налоговой, где компания-работодатель поставлена на учет (ст. 226 НК РФ).

Важно! Необходимо подавать отдельное заявление и предоставлять необходимые документы на каждого иностранного работника отдельно.

После того, как работодатель отправит заявление на возмещение НДФЛ иностранцам со всеми необходимыми документами, необходимо получить уведомление от ФНС о возможности возмещения налога иностранцу.

Ответ должен прийти в течение 10 рабочих дней.

Заявление на возврат НДФЛ иностранного работника



Скачать заявление на возврат НДФЛ иностранного работника по патенту можно по ссылке.

Если вам была полезна наша статья про возврат работодателем излишне удержанного НДФЛ с иностранного работника, пожалуйста, оцените запись или поделитесь тем, как сделать возврат НДФЛ иностранцам, работающим по патентам, в соц. сетях: