Расходы банка при УСН «доходы минус расходы»

Комиссию, которую банк взимает с работодателя за перечисление заработной платы на банковские счета работников, «доходно-расходный» упрощенец может учесть в составе расходов.

Ведь при УСН с объектом «доходы минус расходы» упрощенец вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Такие расходы принимаются по тем же правилам, что предусмотрены для исчисления налога на прибыль. А в «прибыльных» целях к прочим расходам относятся, в т.ч.расходы на оплату услуг банков.

Соответственно, на сумму банковской комиссии можно безбоязненно уменьшать базу по «упрощенному» налогу.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Что говорит закон

На сегодня всё большее число фирм и ИП активно пользуются услугами банка при УСН «доходы минус расходы». При этом кредитные организации предоставляют своим клиентам-упрощенцам довольно широкий спектр услуг. Соответственно, возникает вопрос про налоговый учет банковских расходов при УСН «доходы минус расходы».

В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены затраты, которые при итоговом расчёте снижают единый налог на УСН. В подпункте 9 этой нормы речь идёт о расходах на услуги банка при УСН.

Если толковать его буквально, то расходы на банковское обслуживание при УСН включают 2 позиции:

  1. Установленные проценты банка при УСН «доходы минус расходы» за пользование кредитами и займами (без ограничений).
  2. Затраты на оплату услуг кредитных учреждений (без ограничений).

На практике упрощенец можно обращаться как в банки, так и небанковские кредитные учреждения. Так вот: Налоговый кодекс в этом плане разделения не проводит. То есть расходы на обслуживание банка при УСН включают и обращение в кредитную организацию, которая не имеет статуса банка.

Исходя из статьи 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 банковские услуги при УСН «доходы минус расходы» могут включать следующее:

  1. привлечение денежных средств фирмы/ИП на УСН во вклады (до востребования и на конкретный срок),
  2. размещение этих денег от своего имени и за свой счет,
  3. открытие и ведение банковских счетов упрощенца,
  4. переводы денег по поручению упрощенца,
  5. инкассация валюты, векселей, платежных и расчетных документов,
  6. кассовое обслуживание упрощенца,
  7. выдача банковских гарантий,
  8. электронные денежные переводы.

За любую из этих операций комиссия банка при УСН «доходы минус расходы» может быть отнесена на затраты. При этом комиссия банка входит в расходы при УСН независимо от ее размера, установленного кредитной организацией.

Многие упрощенцы приобретают корпоративные карты. Обычно они помогают ускорению и упрощению различных расчетов в рамках хозяйственной и/или основной деятельности. Так вот: за перечисление денежных средств на корпоративные карты комиссия банка в расходы при УСН тоже может быть отнесена. Как и плата за выдачу расчетной чековой книжки.

Кроме того, банки могут совершать ряд сделок. Полного перечня в указанном законе нет. Однако вот самые популярные из них:

  • выдачу поручительств за упрощенца, которые предусматривают исполнение денежных обязательств,
  • приобретение права требования от третьих лиц исполнения денежных обязательств,
  • доверительное управление деньгами и иным имуществом упрощенца,
  • сдача в аренду упрощенцу специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей,
  • лизинговые операции,
  • оказание упрощенцу консультационных и информационных услуг.

Затраты на «банк-клиента»

Отдельный разговор с отнесением обслуживания «банк-клиент» в расход при УСН. Налоговики полагают, что в затраты упрощенцы могут относить только те услуги кредитной организации, предоставляемые ею в рамках системы «клиент-банк», которые перечислены нами выше. То есть – прямо названы в ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 (письмо ФНС от 28.07.2005 № 22-1-11/1451).

И наоборот: нельзя уменьшить единый налог на услуги по установке и эксплуатации электронных систем документооборота между банком и упрощенцем, поскольку в законе они не названы. В частности, речь идёт о системе «клиент-банк».

«Antananarivo» — перевод на русский

Следовательно, комиссия, взимаемая банками, может считаться расходом, на который может быть уменьшена налоговая база по единому налогу.

Необходимо учесть, что согласно статье 252 НК расходами признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты. Расходы в виде комиссии банка являются экономически оправданными. Необходимо документальное подтверждение расходов, что не должно составить особого труда.

Признание дохода на УСН с объектом «доходы» при оплате через терминал

В каком порядке признается доход на УСН с объектом налогообложения «доходы», если покупатель оплачивает товар через терминал?

Комментарий к Письму Минфина России от 19 сентября 2016 г. N 03-11-11/54526

Реалии сегодняшнего дня таковы, что продавцам товаров (работ, услуг) приходится предлагать своим покупателям различные способы оплаты их покупки. Однако для "упрощенцев", которые уплачивают единый налог с "доходов", "пластиковые" расчеты сулят определенные налоговые потери. Это в очередной раз подтвердил Минфин в Письме от 19 сентября 2016 г. N 03-11-11/54526. Напомним, что порядок определения доходов на УСН установлен ст. 346.15 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Пунктом 1 данной нормы закреплено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.

Путеводитель по Антананариву

То есть в состав доходов на УСН включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно. А поступления, поименованные в ст. 251 Кодекса, базу по "упрощенному" налогу не увеличивают. Также в состав доходов "упрощенцы" не включают полученные дивиденды, доходы, полученные в рамках осуществления "вмененной" деятельности, если УСН совмещается с уплатой ЕНВД, и доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Это следует из пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса.

Как бы там ни было, при определении базы по УСН в состав доходов включается выручка от реализации. Причем таковая складывается из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК). Соответственно, если товар оплачивается по карточке, то несмотря на то, что на расчетный счет "упрощенца" деньги поступают уже за "вычетом" банковской комиссии, в состав доходов надлежит включить полную стоимость товара без каких-либо "вычетов".

Дальнейшее развитие событий зависит от того, какой объект налогообложения выбран "упрощенцем", то есть единый налог уплачивается с "доходов" или с доходов, уменьшенных на произведенные расходы. Во втором случае при расчете "упрощенного" налога налогоплательщик вправе учесть расходы, перечень которых установлен п. 1 ст. 346.16 Кодекса. И в пп. 9 данной нормы в том числе поименованы расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

"Упрощенцам", которые выбрали объект налогообложения "доходы", в этой части повезло меньше — банковскую комиссию они не вправе учесть в расходах вне зависимости от того, что фактически данные суммы даже "не пройдут" по их счетам.

Пример. Физлицо по карте оплатило товар на сумму 10 000 руб.

На счет компании, которая применяет УСН, по этой сделке поступило 9700 руб. за минусом банковской комиссии.

При определении базы по "упрощенному" налогу компания включает в состав доходов всю сумму, уплаченную покупателем, то есть 10 000 руб.

Отметим также, что "упрощенцы" признают доходы кассовым методом. В силу п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Таким образом, при осуществлении расчетов с покупателями с использованием банковских карт доход признается в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации.

Фирмы, а также предприниматели, которые пользуются упрощенной системой налогообложения, признают все свои полученные доходы кассовым способом. То есть, в ходу платежные терминалы банка. Это означает, что налоговая база будет увеличиваться исключительно в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет, либо в кассу. Но, как правильно поступить тем, кто расплачивается и производит расчеты через терминал?

Сейчас очень широкое распространение получили расчеты, которые подразумевают использование таких электронных платежных систем как, WebMoney или E-port, PayCash, и Яндекс-Деньги и прочие.

Википедия об Антананариву: Антананариву на наших вики страницах.

Это, в свою очередь, позволяет многим из числа индивидуальных предпринимателей и фирм вести розничную торговлю именно через электронные магазины. А еще расчет через терминал для пополнения электронного кошелька предельно прост, так что можно и самим совершать покупки на виртуальных торговых площадках.

Глава 26, пункт второй Налогового кодекса никоим образом не запрещает налогоплательщикам, которые применяют упрощенное налогообложение, а также тем, кто занимается предпринимательской деятельностью в области розничной торговли, пользоваться электронными платежными системами для ведения расчетов со своими покупателями.

Главное в данной ситуации заключается в том, чтобы ничего не спутать во время отражении выручки. Именно этот вопрос и является «камнем преткновения» для многих:

— Имеет ли право предприниматель брать предоплату от физических или юридических лиц через платежный терминал банка на свой электронный кошелек за реализуемые товары?

— Какие документы ему нужны для подтверждения факта получения им денежных средств?

— Может он для получения денег в счет оплаты товара, кроме расчетного счета, воспользоваться банковской картой, то есть, лицевым счетом физического лица?

Ответы на такие вопросы относительно недавно дали специалисты из финансового министерства.

В первую очередь, финансисты обратили пристальное внимание на положения, описанные в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Там говорится о том, что в случае применения упрощенной системы налогообложения доходы определяются кассовым методом. То есть, за дату получения их будет признаваться день поступления денег на счет в банке и, соответственно, в кассу.

То же самое касается получения другого имущества, либо же имущественных прав, а также погашения задолженности и оплаты по отношению к налогоплательщику любым другим способом. Нужно взять во внимание порядок совершения электронных переводов денег в виртуальных кошельках. Это разъясняется 10 статьей 7 Закона, ступившего в силу 27 июня 2011 года. Оператор электронных денег одновременно принимает распоряжение клиента об уменьшении остатка электронных денег, а также об увеличении остатка электронных денег у получателя средств. Это и будет равняться сумме перевода.

Преимущества Эквайринга:

Для того, чтобы начать свой бизнес, необходимо неоднократно посетить налоговую инспекцию для регистрации индивидуального предпринимателя. Есть более простой способ начать свое собственное дело! Аренда ИП с эквайрингом позволит вести предпринимательскую деятельность в различных сферах. Заключив договор доверительного управления с ИП от компании «Супер-Фирма», арендуя ИП с эквайрингом, Вы уже в тот же день получите все документы для ведения бизнеса.

Как правильно отражать в бухгалтерии поступление средств по интернет эквайрингу

Помимо пакета документов мы предоставим Вам кассовый аппарат и оборудование к нему, обслуживание которого обеспечивают наши технические специалисты, как на месте осуществления Вашей деятельности, так и в Центре Технического Обслуживания (ЦТО). Регистрация Контрольно-Кассовой Техники (ККТ) в ИФНС производится в течение двух рабочих дней!

Бухгалтерские отчеты, налоговые платежи в бюджет, отчисления в ПФР, «Супер-Фирма» осуществляет самостоятельно, в рамках действующего законодательства РФ.Аренда ИП с эквайрингом оформляется при наличии договора аренды нежилого помещения. Договор доверительного управления составляется индивидуально, в зависимости от вида Вашей деятельности (ОКВЭД), где оговариваются права и обязанности сторон. Вам остается лишь ознакомиться и поставить свою подпись.

«Супер-Фирма» предоставит Вам ИП с эквайрингом, лишь позвоните или оставьте заявку с помощью функции «Обратная связь» на сайте! Заполните нужные поля для отправки E-mail или ответьте на вопросы по телефону.

    Минимальная информация для заключения договора:

  • Контактные данные (E-mail, телефон),
  • Персональные данные (Паспорт / регистрация по месту жительства / вид на жительство),
  • Полный адрес нахождения бизнеса,
  • Вид деятельности,
  • Персональные данные продавцов, имеющих доступ к терминалу,
  • Режим работы предприятия,
  • Способ подключения терминала (интернет проводной, wi-fi, сим-карта).
  • На следующий день «Супер-Фирма», в лице Индивидуального Предпринимателя (ИП), предоставит Вам все необходимые документы.

    Ип усн доход минус расход уменьшение на сумму комиссии по пластиковым картам

    "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8

    В ограниченном перечне расходов, которые вправе учесть "упрощенец", выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указаны расходы на услуги кредитных организаций. Чаще всего налогоплательщики пользуются услугами таких кредитных организаций, как банки.

    В статье рассмотрен учет расходов на некоторые банковские операции, а также иные услуги, оказываемые банками. Особое внимание уделено учету расходов на услуги по изготовлению и обслуживанию банковских карт работников в связи со спорами, которые возникают по этому вопросу между фискальными ведомствами и налогоплательщиками.

    Подпункт 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что при применении УСН доходы можно уменьшить на расходы, связанные с оплатой услуг, оказанных кредитными организациями. Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее — Федеральный закон N 395-1) кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация может оказывать банковские услуги и иные услуги, она может быть банком или кредитной организацией другой формы в зависимости от объема банковских услуг, которые вправе оказывать.

    В абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ сказано, что расходы "упрощенцев" учитываются применительно к порядку, предусмотренному указанными в этом пункте статьями гл. 25 НК РФ. Расходы на услуги кредитных организаций можно учесть в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    Подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать расходы на оплату услуг банков, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ — расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк". Отсутствие в этих статьях слова "кредитные" приводит к тому, что, несмотря на то что на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно учесть расходы на услуги всех кредитных организаций, ссылка на применение этой нормы в соответствии с перечисленными в п. 2 ст. 346.16 НК РФ статьями ограничивает эту возможность. Вследствие этого "упрощенец" вправе учесть расходы на услуги не всех кредитных организаций, а только банков. Поэтому расходы на услуги небанковской кредитной организации учесть нельзя. Согласно ст. 1 Федерального закона N 395-1 небанковская кредитная организация — кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом, например, депозитные и кредитные операции, операции по расчетам, инкассацию.

    Рассмотрим, что понимается под банками, какие услуги они оказывают. Статьей 1 Федерального закона N 395-1 определено: банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Основой банковской деятельности является осуществление банковских операций, кроме этого, банки оказывают иные услуги. В ст. 5 Федерального закона N 395-1 дан список банковских операций. Для организаций из этого списка будут интересны:

    1) привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок),

    2) открытие и ведение банковских счетов юридических лиц,

    3) осуществление расчетов по поручению юридических лиц по их банковским счетам,

    4) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц,

    5) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах,

    6) выдача банковских гарантий.

    Ниже мы рассмотрим учет расходов на некоторые наиболее распространенные и интересные услуги банков, как относимые, так и не относимые к банковским операциям.

    Сумма денежных средств, которую организация вправе оставить в кассе на конец рабочего дня, ограничена лимитом остатка денежных средств в кассе, утвержденным банком. Поэтому излишки денежных средств, принятые в кассу, организация сдает в банк для последующего их зачисления на ее счет. Доставка наличных денег из кассы в банк может осуществляться инкассаторами банка, с которым заключен соответствующий договор. Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением о Порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации ЦБ РФ от 09.10.2002 N 199-П. Контролирующие ведомства разрешают учесть расходы на инкассацию в Письмах:

    — Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/67,

    — УФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 18-08/3/14694: расходы на оплату услуг банка по инкассации и пересчету выручки, инкассированной в банк, понесенные налогоплательщиком на основании договора, заключенного с обслуживающим банком, учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении единого налога.

    Наиболее распространенной банковской операцией является расчетно-кассовое обслуживание. В Письме УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 18-11/3/22560 сказано, что налогоплательщик относит затраты на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении объекта обложения единым налогом. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 07.12.2004 N 03-03-02-04/1/72.

    В Письме Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6 "упрощенцам" разрешено учитывать расходы по оплате услуг банка по приему наличных денежных средств (выручки от реализации) на счет организации и по размену денежных знаков для сдачи покупателям.

    Изготовление и обслуживание банковских карт работников

    Заработная плата может выдаваться различными способами, в том числе безналичным. Об этом сказано в ст. 136 ТК РФ: заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Организации все чаще выдают работникам заработную плату не "наличкой", а перечисляя ее на их зарплатные карточные счета. Данный способ получения заработной платы имеет ряд преимуществ, которые делают его выгодным для организаций. В частности, его использование позволяет снизить расходы на выдачу заработной платы.

    Учитывая приведенную выше норму ст. 136 ТК РФ, в случае выдачи заработной платы в безналичном порядке работодателю нужно прописать это в коллективном или трудовых договорах.

    Для правомерности отнесения расходов по изготовлению банковских карт и обслуживанию карточных счетов в договоре с банком необходимо оговорить, кто будет клиентом банка, какими правами в отношении банковских карт будет обладать сотрудник. Организация может быть клиентом банка, а работник только держателем банковской карты, то есть пользователем. Работник может сам заключить договор с банком и быть клиентом банка, а также держателем банковской карты, а организация только оплачивать услуги банка.

    Общие проблемы при налогообложении

    Использование банковских карт для выдачи сотрудникам заработной платы сопровождается спорами об учете организацией оплаты банку услуг по изготовлению банковских карт и уплаты комиссионного вознаграждения за проведение операций по счетам работников. Споры связаны с тем, что налоговики и финансовое ведомство в большинстве случаев считают, что банковская карта предназначена в первую очередь для работника, а не для организации, что расходы понесены в его пользу, особенно если работник вправе по банковской карте осуществлять иные операции, а не только снимать заработную плату. При этом фискальные ведомства отказывают в учете расходов не по всем операциям по банковским картам сотрудников — они благосклонно относятся к учету расходов на оплату комиссионного вознаграждения, выплачиваемого организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных для выдачи заработной платы, на открытые банковские счета работников (Письма Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74, ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/[email protected])

    (C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

    Услуги которые можно включить в расходы. Усн доходы минус расходы, нюансы и разъяснения

    Индивидуальный предприниматель, который переходит на УСН сам вправе выбирать объект налогообложения. Это 6% от доходов или 5- 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. Поменять УСН доходы/ расходы на УСН доходы можно раз в год, с 1 января следующего года, уведомив налоговую до 20 декабря. О том, как считать УСНО 6% с доходов, подробно написано в статье — Как считать УСНО 6% с доходов. В этой публикации рассмотрим 5-15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

    1. При УСН доходы минус расходы налог уплачивается с суммы, которая является разницей между доходами и расходами.
    2. Расходы считаются не все, а только то, что указано в Налоговом Кодексе.
    3. Необходимо вести строгий учет этих расходов.

    В связи с вышеперечисленными пунктами, многие индивидуальные предприниматели предпочитают платить 6% с доходов. Исходя из той логики, что 6% с доходов считать проще и меньше проблем с налоговой. Но в реальной ситуации, если исключить временные затраты и затраты на бухгалтера, УСНО 6% с доходов выгодней тогда когда затраты составляют менее 60% от вашей выручки, а УСН 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов — когда больше 60% от выручки.

    К расходам при УСН 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов можно отнести:

    1.Расходы на приобретение внеоборотных активов при УСН

    • Приобретение основных средств и нематериальных активов.
    • Стоимость основных средств, полученных в период применения упрощенной системы в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации
    • Расходы на приобретение оборудования в момент ввода этого оборудования в эксплуатацию, если к тому времени кредит погашен не полностью
    • Стоимость приобретенного помещения в расходы единовременно в момент ввода основного средства в эксплуатацию, несмотря на то что 5% стоимости помещения было оплачено в период применения общего режима налогообложения (до ввода в эксплуатацию)
    • Расходы организации (ИП), по приобретению нежилого помещения в собственность в рассрочку (после ввода в эксплуатацию и фактической оплаты)
    • Ежемесячные платежи в виде выкупной части стоимости оборудования
    • Расходы по приобретению нематериального актива в случае его оплаты частями (принимаются только после полной оплаты),
    • Расходы на разработку интернет-сайта (в т.ч. плата за регистрацию домена) в составе расходов на приобретение нематериальных активов

    2. Материальные расходы при УСН

    • Коммунальные платежи за тепло, воду, электроэнергию, эксплуатационные расходы, вывоз мусора, оплаченные коммунальным службам.
    • Приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
    • Затраты на приобретение сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера (признаются расходами в день их фактической оплаты).
    • Расходы на потребление электроэнергии и воды
    • Затраты по доставке приобретенных материалов и товаров
    • Оплата электроэнергии в Мосэнерго, тепла — в Мосгортепло и водоснабжения — в Мосводоканал
    • Расходы на приобретение спецодежды
    • Расходы организации (ИП), осуществляющей деятельность в сфере общественного питания на приобретение спецодежды для сотрудников
    • Стоимость фактически оплаченной упаковки сразу после оплаты поставщику независимо от момента передачи упаковки в торговый зал и (или) реализации товара в данной упаковке
    • Расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.),

    3. НДС и другие налоги при УСН

    • Суммы НДС, уплаченные при приобретении в период применения УСН земельного участка и зданий производственного назначения, относящихся к объектам основных средств, и включаемые в стоимость этих объектов основных средств, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода).
    • Суммы НДС принимаются в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления налога УСН признан сам расход.
      НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в части реализованных товаров
    • Сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц
    • Расходы по уплатам налога на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с частичных выплат за уступку патента
    • Расходы на оплату труда, суммы удержанных у работников алиментов и налога на доходы физических лиц

    4. Арендные расходы при УСН

    • Арендные платежи за арендуемое имущество, в частности за аренду земли
    • Платежи за аренду помещения за истекший период
    • Затраты по аренде земельного участка
    • Арендные платежи за арендуемые туалетные кабины (ввиду отсутствия таковых в помещениях и на территории)
    • Арендные платежи за арендуемое имущество
    • Плата за аренду офиса (в том числе оплаченный НДС)

    5. Расходы торговых организаций (ИП) и обслуживание ККТ (ККМ)

    • Стоимость приобретенных товаров
    • Затраты по доставке товаров, если стоимость доставки не включена в цену товара
    • Затраты на комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комиссионеру (согласно договору комиссии) за реализацию поставленного товара
    • Затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники
    • Затраты на техническое обслуживание кассовых аппаратов
    • Затраты по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям (ИП) за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др.
    • Затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники, произведенные организацией (ИП) в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора

    6. Расходы на оплату услуг связи и Интернет

    • Затраты по оплате услуг за пользование Интернет (кроме стоимости подключения)
    • Стоимость установки телефона МГТС в связи с производственной необходимостью в помещении, арендуемом предприятием по договору долгосрочной аренды
    • Расходы на приобретение у сторонней организации(ИП) телефонных номеров и абонентскую плату за них
    • Затраты на поддержание интернет-сайта в составе расходов при исчислении налога УСН.

    7. Расходы на агента (комиссионера)

    • Суммы выплаченного агентского вознаграждения
    • Оплата услуг субкомиссионера
    • Суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые турагентствам, при исчислении налоговой базы по налогу УСН
    • Расходы на агентское вознаграждение за указанные услуги рекламного агентства

    8. Расходы на бухгалтерские позатраты на приобретение и обновление бухгалтерской программы

    • Расходы на приобретение и обновление бухгалтерской программы "1С" (в том числе оплаченный НДС),

    9. Другие расходы при УСН

    • Расходы на приобретение ценных бумаг — в момент их реализации
    • Расходы на обязательное страхование работников и имущества
    • Расходы на командировки сотрудников
      — уплаченные проценты за кредит на момент их оплаты,
      — оплаченные расходы на ремонт помещений, если кредит к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ погашен не полностью
    • Расходы на содержание служебного транспорта
      Расходы
      — на ремонт транспортных средств,
      — на содержание и эксплуатацию (арендованных) транспортных средств,
      — на страхование гражданской ответственности владельцев арендованных транспортных средств, если договорами аренды оплата таких расходов не возложена на иных лиц.
    • Затраты на расходы по оплате услуг кредитных организаций
      — Расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.),
      — Расходы на оплату услуг по вывозу производственных отходов сторонними организациями (ИП)
    • Расходы по оплате услуг автостоянки.
    • Расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
    • Затраты на охрану имущества, произведенные по договору с частным охранным предприятием
    • Расходы на получение разрешительной документации на средство наружной рекламы и информации (рекламный щит)
    • Для детского сада — стоимость продуктов питания для кормления детей, стоимость приобретаемых игрушек и расходных материалов для занятий с детьми (краски, кисточки, цветная бумага, пластилин и пр.)
    • Транспортные услуги сторонней организации (ИП)
    • Стоимость векселей третьих лиц, переданных поставщикам (исполнителям) в счет оплаты за приобретенные товары (услуги). Расходы признаются в пределах цен сделок, но не более номинальной стоимости переданных векселей.
    • Оплата услуг по музыкальному обслуживанию посредством заключения договоров с музыкальными коллективами
    • Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией (ИП), и (или) о самой организации.

    Все расходы необходимо регистрировать и документально подтверждать расходы.

    Как считать УСН доходы расходы

    Расчет авансового платежа по УСН производится исходя из того, что объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расчет УСН доходы минус расходы осуществляется следующим образом: из суммы учитываемых доходов вычитается сумма учитываемых расходов за отчетный период. С 1 января 2009 года при расчете УСН доходы минус расходы субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

    В письме Минфина от 06.09.2006 № 03-11-04/2/186 сказано, что учесть расходы в период, когда деятельность не ведется, нельзя. Но на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ можно списать расходы, но только те которые направлены на получение дохода. Условия о непосредственном получении дохода в том отчетном периоде, в котором будут учтены расходы, нет. Поэтому при выполнении прочих условий (фактическое осуществление расходов, их оплата и т. д.) можно учесть в налоговой базе при УСН выданную заработную плату, плату за РКО и аренду офиса.

    Кто может платить меньше 15% или отдельные категории налогоплательщиков

    Письмом от 27.02.09 № 03-11-11/29 Минфин подтвердил, что пунктом 26 статьи 2 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ статья 346.20 НК РФ действительно дополнена пунктом 2, предусматривающим, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от отдельных категорий налогоплательщиков. По мнению Минфина, из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков.

    Например:
    • виды экономической деятельности (промышленность, сельское хозяйство и др.),
    • размеры предприятий (микро-, малые, средние предприятия),
    • для кого выполняются работы (услуги) (государственный и муниципальный заказ, услуги для населения и др.),
    • место расположения (удаленные, малозаселенные, депрессивные в экономическом развитии районы) и т. д.

    Например, транспортные услуги по доставке товаров отражаются в составе расходов в налоговом учете на УСН после того, как они фактически оказаны и оплачены. 3. Поступление товаров на УСН Перед тем, как перейти к особенностям налогового учета на УСН, посмотрим особенности по проводкам в ситуациях, когда купили и продали товар на УСН. Поступивший от поставщика товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Дебет 41 – Кредит 60-1 – поступление товаров на УСН Эта проводка делается на основании товарной накладной (ТОРГ-12) на всю сумму, включая НДС. Отдельно он не выделяется. Если есть другие затраты, связанные с приобретением товаров, то проводка по их отражению будет та же самая, т.е.

    Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

    • Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
    • Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

    Определение финансового результата

    • Д90.9 К99 — прибыль
    • Д99 К90.9 — убыток

    Расчет торговой наценки в розничной торговле

    1. Определяем средний процент торговой наценкиТорговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41
    2. Определяем сальдо на конец месяца по счету 42сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки
    3. Определяем торговую наценкуТорговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42

    Учет у комитента Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю.

    Учет расходов при УСН

    Действующее законодательство не обязывает вести аналитический учет наценки в разрезе товаров. Поэтому удобнее всего рассчитывать реализованное наложение по итогам месяца.
    Внимание

    Сумму проданной наценки можно рассчитать по формуле. Рассмотрим расчётпо среднему проценту, так как на практике чаще всего используется именно он.

    Рн = Нк ÷ (Рт + От) × 100, где: Рн – реализованное наложение, Рт – сумма проданного товара за месяц (дебетовый оборот сч. 90.1 за месяц), От – остаток ТМЦ на конец месяца (С-до сч. 41), Нк–сумма наценки на начало периода и поступившей за месяц (С-до сч. 42, то есть С-до 42 нач. + кредитовый оборот по 42 сч.). Вопрос №4.
    Но цены на товары все время меняются. И если у нас есть несколько партий, каждая из которых приобреталась по своей цене, то нужно использовать один из методов списания расходов на товары, который вы закрепите в учетной политике: — по средней себестоимости: определяется по каждому виду товаров делением общей себестоимости на реализованное количество, — метод ФИФО: товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости первых приобретений с учетом остатков на начало периода. — по стоимости единицы: у каждого товара своя себестоимость. 5. Когда списывать товары на УСН на расходы Итак, с бухгалтерским учетом мы разобрались.
    Теперь узнаем, как списывать расходы на товары на УСН в налоговом учете.

    Как вести бухгалтерский учет в розничной торговле

    Дебет 41 – Кредит 60-1 – на сумму 1000 руб. – расходы на доставку включены в стоимость закупленных товаров Себестоимость закупленной партии -36 400 руб. 17 февраля: Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 1000 руб. – оплачены с расчетного счета расходы на доставку 5 марта: Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 35400 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику В налоговом учете можно включить в расходы стоимость доставки на 17 февраля (услуга оказана и оплачена) в сумме 1000 руб. 8. Продолжаем пример – закупаем вторую партию 10 марта 2016 года ООО «Уютный дом» закупило у ООО «Техносила» еще одну партию таких же утюгов (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки.

    Купили и продали товар на усн: бухгалтерский и налоговый учет

    Операция Дебет счета Кредит счета Приобретены товары 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражен НДС по приобретенным товарам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины 41 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Начислен НДС с проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 Отражены расходы, связанные с продажей товаров 44 «Расходы на продажу» 60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

    Бухгалтерский учет в торговле проводки

    Иногда складывается впечатление, что в нашей стране мы ничего не производим, только торгуем. Супермаркеты, торговые центры, магазины, магазинчики, палатки и ларечки заполонили города.

    Так и хочется воскликнуть: производство, где ты, ау! Но бухгалтеру не приходится выбирать себе работу. Есть торговля, а значит, ее нужды нужно качественно обслуживать.

    Большая часть небольших торговых предприятий работает на УСН. Поэтому в данной статье мы разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом в ситуации, когда организация работает на УСН.

    Инфо

    Поступление товаров на УСН 4. Продали товар на УСН 5. Когда списывать товары на УСН на расходы 6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке 7.
    Покупка и реализация товара — проводки на примере 8.

    Учет товара при усн

    Учет затрат в торговле Предприятия торговли учет расходов ведут только на 44 счете «Коммерческие расходы», так как у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных затрат. Учет ведется по-статейно. Основные статьи расходов:

  • Налоги и взносы,
  • Реклама,
  • Транспортные услуги и т.д.
  • Все расходы фиксируются в дебет счета, а в конце месяца закрываются на финансовый результат. Данный счет может иметь сальдо только по затратам на доставку ТМЦ.

    Все остальные статьи закрываются проводкой Дт 90.2 Кт 44. Поэтому транспортные затраты зачастую выделяют на отдельном субсчете.

    Бухгалтерский учет

    Как правило, списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала. В результате между поступлением денежных средств на счет и фактической оплатой происходит разрыв во времени. Для отражения таких операций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 57 "Переводы в пути".

    С учетом с п.п. 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка при рассматриваемом способе оплаты признается в бухгалтерском учете в полном объеме в сумме, определенном договором, независимо от того, когда и в какой сумме деньги поступят на счет продавца. Сумма оплаты услуг банка в бухгалтерском учете относится к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

    То есть в бухгалтерском учете рассматриваемые операции можно отразить следующими записями:

    Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет "Выручка"
    - 2429,64 руб. - отражена выручка,

    Дебет 57 Кредит 62
    - 2429,64 руб. - передан электронный журнал в банк,

    Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57
    - 2385,10 руб. - поступили денежные средства на расчетный счет,

    Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 57
    - 44,54 руб. - удержана комиссия банка,

    Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит 60
    - 44,54 руб. - отражена комиссия банка в составе прочих расходов.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Волкова Ольга

    Ответ прошел контроль качества


    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Кто может перейти

    Стоит сразу определить, кто из налогоплательщиков не имеет возможности перейти на «упрощенку». Это:

    1. Предприятие, у которого есть филиал или представительство. Но организация, что имеет подразделение, которое не относится к категории филиалов или представительств, может работать на УСН.
    2. Банк.
    3. Страховая компания.
    4. Пенсионный фонд негосударственного образца.
    5. Инвестиционный фонд.
    6. Плательщики налога, деятельность которых связана с ценными бумагами.
    7. Ломбард.
    8. ИП и ООО, которые производят продукцию, облагаемую акцизным налогом, а также добывают и осуществляют розничную торговлю полезных ископаемых (кроме распространенных ископаемых).
    9. Организация, которая имеет игорный бизнес.
    10. Частная нотариальная контора, адвокатское образование.
    11. Фирмы-участники соглашения о разделе имущественного объекта.
    12. Организации на ЕСХН.
    13. Бюджетная организация.
    14. Иностранное предприятие.

    Для того чтобы перейти на УСН, следует соблюдать определенные правила:

    1. У предприятий, которые планируют подать уведомление на переход на УСН, доля участия другой организации не должна составить больше 25% (ст. 346.12 п. 2 подп. 14 НК).
    2. На предприятии не должно превышать установленную норму в 100 человек среднестатистическое количество персонала.
    3. Доход организации за 9 месяцев в текущем году не должен превысить сумму 60 млн. рублей (ст. 248 НК), которая индексируется на коэффициент-дефлятор.
    4. Остаточная стоимость ОС и нематериального актива предприятия должна быть до 100 млн. руб.

    Переход на УСН осуществляется добровольно после уведомления налогового органа о своем желании.

    Законные основания

    Объект обложения налогом на УСН:

    • доходы,
    • доходы, что уменьшены на расходы.

    В соответствии со ст. 346.20 Налогового кодекса России, установлено такие ставки:

    Власти субъектов могут устанавливать ставки в пределах 5 – 15%, в зависимости от категории плательщика налогов.

    Налогоплательщики обязуются уплачивать:

    • единый налог,
    • страховку по пенсионному страхованию,
    • страховой взнос по обязательному социальному страхованию в случае временной нетрудоспособности, а также при материнстве,
    • страховка от несчастного случая и профессионального заболевания,
    • налог на добавленную стоимость (ст. 346.11, ст. 151, ст. 173 п. 5, ст. 174 п. 1 НК),
    • налоги на доход предприятия (для ООО) в соответствии со ст. 284 НК,
    • НДФЛ (для ИП) согласно ст. 224 п. 4 – 5 НК,
    • Акцизные налоги (гл. 22 НК),
    • Госпошлину (гл 25.3 НК),
    • Транспортные виды налога (гл. 28 НК),
    • Земельные налоги (гл. 31 НК),
    • Водные налоги (гл. 25.2 НК).

    Право на применение режима УСН у плательщика, который регистрирует предприятие, остается в течение 30 дней с момента постановки на учет.

    Если организация находится на другом режиме и желает перейти на специальную систему налогообложения, подать уведомление можно до 31 декабря текущего года.

    УСН можно будет использовать с начала следующего года. Потерять право использования УСН налогоплательщики могут в том случае, если прибыль превысит максимально дозволенную сумму.

    Индивидуальный предприниматель (ИП)

    Для перехода и применения УСН предпринимателю нужно знать такие нюансы:

    • уведомление стоит предоставить в налоговую структуру до конца года.
    • ИП не обязаны учитывать курсовую разницу.
    • остаточная стоимость ОС в размере 100 000 000 руб. теперь будет учитывать исключительно ОС, а не материальные активы.
    • взносы налогов при УСН должны быть перечислены до 30 апреля. Авансовый платеж стоит производить ежеквартально на протяжении года.

    Для ИП нет ограничения по прибыли, которая была получена от ведения деятельности предпринимателя. То есть, выручка, что была получена до момента перехода на упрощенку, не играет роли.

    При использовании упрощенной системы налогообложения предприниматели освобождаются от уплаты тех же налогов, что и организации со статусом юрлиц, а также НДФЛ, но исключительно в отношении себя.

    На работников такой вид налогов исчисляется и уплачивается. То есть, предприятие должно выполнять функции налоговых агентов.

    УСН подойдет тем ИП, которые работают самостоятельно (без сотрудников) или только начинают раскручивать свой бизнес. Но тогда стоит быть готовым к более сложной подготовке отчетности.

    Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

    ООО на упрощенке хотя и имеет ряд преимуществ при исчислении и уплате налогов, все же обязано вести бухгалтерский учет.

    Организации имеют ряд ограничений для перехода на УСН, одним из которых является условие, что доля участника не должна превысить 25%.

    Это не касается тех компаний, которые:

    Не могут применять упрощенный режим ООО:

    • у которых есть представительство или филиал,
    • которые используют ЕСХН,
    • которые являются участником рынка акций.

    Юридические лица, которые применяют УСН, освобождены от перечисления сумм налогов:

    • НДС, кроме налогов на импортируемый товар, а также ведения деятельности в соответствии с договорами о совместной работе,
    • налоги на доход юридического лица,
    • налоги на имущество.

    Применяемая процентная ставка

    Предприниматели и организации со статусом юрлиц имеют право выбрать один из объектов (доходы или доходы минус расходы).

    Если вы предпочли в качестве объекта налогообложения прибыль, что уменьшена на затраты, то будете исчислять суммы к уплате, используя ставку 15%.

    При этом стоит учесть, что все расходы должны документально подтверждаться и отражаться в учете.

    При определении затрат учитывается стоимость:

    • ОС, даже тех, что покупались при слиянии предприятий,
    • оборудования, что покупалось, если оно к моменту подачи отчета кредитное, но введенное в эксплуатацию (по нематериальным активам растраты будут учтены только после погашения кредита),
    • помещений, расходов на аренду,
    • разработки собственных сайтов, оплата работы над сервисом хостеров и регистрирование доменов,
    • коммунальных услуг, топлива, воды, энергоресурсов, спецодежды, упаковок,
    • налогов и взносов, которые относятся к деятельности организации (НДС при покупке продукции с целью ее продажи, НДС с покупки ОС, подоходные налоги физического лица, страховка, выплаты зарплаты),
    • услуг агентов, субкомиссинеров, расходов на рекламу,
    • услуг сторонних охранных предприятий,
    • продуктов питания, инвентаря и игрушек (для детского учреждения).

    При расчете налоговой базы по упрощенке в ТСЖ не будут учитываться поступления целевого назначения, которые переданы на безвозмездной основе для содержания и ведения уставного вида деятельности некоммерческого предприятия.

    Пример расчета

    Исходные показатели:

    За год было получено 10 млн. руб. На предприятии работает 10 человек, заработок каждого из них – 20 тыс. руб. Фонд уплаченной зарплаты за год – 2,4 млн. руб.

    Других выплат не было, прибыли в натуральной форме не выдавались, количество сотрудников не менялось.

    Все об УСН в Крыму в 2018 году, читайте здесь.

    Организация на протяжении года купила и оплатила сырье (2 млн. руб.), которое в дальнейшем было использовано.

    Проведем расчеты:

    Страховые взносы: 2,4 млн. * (0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 724,8 тыс. руб.

    НДФЛ (из заработка персонала): 2,4 млн. * 13% = 312 тыс. руб.

    Налоговую базу определяют как разницу прибыли и расходов предприятия. Так как сумма НДФЛ удержана из заработной платы работника, а не уплачена из средств организации, то сумма налога на доходы физических лиц при расчете базы налога УСН не будет учтена.

    Рассчитаем налоговую базу:

    10 млн. – 2,4 млн. – 724,8 тыс. – 2 млн. = 4 875 200 руб.

    Сумма единого налога:

    4 875 200 * 15% = 731.280 руб.

    После проведения всех исчислений видно, что сумма, которая находится в распоряжении предприятия:

    4 143 920 руб. (4 875 200 – 731 280).

    Ведение бухгалтерского учета (проводки)

    Раньше власти не обязывали упрощенцев вести бухучет. Они имели право учитывать все затраты и прибыль только в Книге учета.

    Но многие решали на добровольных началах вести бухгалтерию в полной мере. Сейчас ООО должны отражать результаты своей деятельности в проводках.

    Итак, разберем основные счета, которые вам пригодятся:

    Ситуация N 1. В банке получен кредит

    Оформляя кредит, приходится оплачивать банку комиссию за предоставление дополнительных услуг: открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др. Возможность учета стоимости такой комиссии в расходах при "упрощенке" будет зависеть от того, какая форма платежа предусмотрена вашим договором с банком.

    Если комиссия банка выражена в твердой сумме, например в рублях, то вы сможете учесть ее в составе расходов при упрощенной системе налогообложения в полном размере после оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/675.

    Если же платеж установлен в процентах от какого-либо показателя, например от суммы кредита, то с признанием затрат могут возникнуть сложности. Поскольку чиновники часто рассматривают такие платежи как скрытые проценты по кредиту (Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142). А проценты при налогообложении учитываются не в полной сумме, а в пределах норм ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть, прежде чем списать траты, нужно определить норму либо исходя из средней ставки процентов по договору займа, либо исходя из ставки рефинансирования.

    В то же время есть судебные решения, где говорится о том, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка и ограничений на признание таких услуг в НК РФ нет. Вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения - в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа либо иных показателей (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).

    Таким образом, если вы не готовы отстаивать право на учет подобных расходов в суде, рекомендуем вам все-таки нормировать платежи, установленные в процентах. Или же попробуйте договориться с банком, чтобы он прописал в кредитном договоре фиксированную сумму вознаграждения.

    Пример 1. Налоговый учет расходов на открытие кредита

    ООО "Мечта" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Согласно учетной политике организации расходы по кредитам нормируются по ставке рефинансирования Банка России. 1 февраля 2013 г. ООО "Мечта" заключило с банком кредитный договор на сумму 1 000 000 руб. сроком на один год под 20% годовых. Проценты уплачиваются в последний день каждого месяца. Кроме того, за открытие кредита 1 февраля фирма уплатила единовременно 10 000 руб. комиссии.

    Так как плата за открытие кредита представлена фиксированной величиной, то всю сумму вознаграждения банку в размере 10 000 руб. ООО "Мечта" включит в расходы 1 февраля 2013 г. Сумма процентов по кредиту за февраль банку (в феврале - 28 дней) составляет 15 342,5 руб. (1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн.).

    Норма процентов, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования, равной 8,25%, составила 11 391,8 руб. (1 000 000 руб. x 8,25% x 1,8 : 365 дн. x 28 дн.).

    Поскольку сумма фактически начисленных процентов превышает нормируемую, ООО "Мечта" учтет в затратах при исчислении единого налога 11 391,8 руб.

    В Книге учета доходов и расходов общество отразит все операции, как показано в табл. 2.

    Ситуация N 2. Оплачено изготовление и обслуживание зарплатных карт

    Все расходы, понесенные в связи с открытием зарплатных счетов своим сотрудникам, можно разделить на три вида:

    • затраты по изготовлению зарплатных карт,
    • вознаграждение за обслуживание карт (обычно взимается сразу годовая стоимость),
    • комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников.

    Однако учесть такие расходы при УСН будет проблематично, так как подобные услуги кредитных организаций, как видно из табл. 1 на с. 71, не относятся к банковским. Тем не менее некоторые виды трат чиновники все-таки разрешают списывать на затраты при "упрощенке". Но их позиция достаточно противоречива.

    Плата за изготовление зарплатных карт. Финансисты против признания таких расходов при УСН. Ведь помимо того, что услуги по изготовлению карт в списке банковских операций не поименованы, они еще являются затратами в пользу работников, которые при налогообложении не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124 и от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). Налоговики же разрешают учитывать расходы по выпуску карт, объясняя это тем, что карта способствует реализации обязанности по выплате зарплаты. А выплата зарплаты, в свою очередь, обеспечивает экономию расходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107). Такое мнение контролеров поддержали и судьи (Постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1 и ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 N А12-11353/06-С60).

    Вознаграждение за обслуживание зарплатных счетов. Минфин против учета такой комиссии в расходах при УСН, так как считает, что она должна взиматься банком с самих работников (Письмо от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). А налоговики разрешают признавать плату за обслуживание зарплатных счетов. При этом они рекомендуют списывать такие расходы равными долями в течение налогового периода. Такая точка зрения высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599. Правда, это разъяснение ФНС адресовано плательщикам налога на прибыль. Однако указанной там позицией могут руководствоваться и "упрощенцы".

    Комиссия за перечисление зарплаты на счета работников. Минфин России считает такие затраты обоснованными (Письмо от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88). И разрешает учитывать их при налогообложении в полном объеме.

    Как видим, мнения в отношении возможности учета при УСН расходов по банковским картам различаются. Если вы приняли решение признать подобные затраты при налогообложении, советуем вам в положении об оплате труда или в правилах внутреннего трудового распорядка прописать два дополнительных условия:

    • заработная плата выплачивается путем перечисления ее на банковские карты работников,
    • работодатель несет все затраты по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт.

    Дополнительная информация о том, как расходы на выплату зарплаты через карточки можно обосновать, читайте во врезке на с. 76.

    Примечание. Как аргументировать обоснованность расходов на зарплатные карты

    Ирина Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

    • Ранее налоговые органы придерживались мнения, что организация, применяющая УСН, не может при расчете налоговой базы учитывать расходы на вознаграждения за перевод зарплаты на счета сотрудников и обслуживание банковских карт, предназначенных для перечисления зарплаты работникам. Вместе с тем в Письме от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88 Минфин России изменил свою позицию и указал, что расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также с перечислением и выплатой зарплаты, являются экономически обоснованными расходами и могут учитываться в целях налогообложения. В настоящее время подтвердить экономическую обоснованность расходов на оплату таких услуг можно следующим образом.

    Аргумент 1. Выплата зарплаты на банковские карты обеспечивает значительную экономию расходов по оплате труда (отсутствуют затраты на доставку наличных денег от банковских учреждений до мест выдачи зарплаты и их охрану в период перевозки).

    Аргумент 2. Благодаря расчетам по карте персонал не будет отвлекаться от исполнения трудовых обязанностей.

    Аргумент 3. Перечень банковских операций (сделок), которые можно отнести для целей налогообложения к услугам банка, приведен в ст. 5 Закона N 395-1. При этом данная статья содержит перечень банковских операций, который является закрытым, а также перечень сделок, которые может совершать кредитная организация. Он является открытым.

    Таким образом, расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также перечислением и выплатой зарплаты, могут учитываться в целях налогообложения, если соответствующим образом подтверждены.

    Ситуация N 3. Банк предоставил гарантию

    Иногда, прежде чем заключить крупный контракт, продавец требует от покупателя предоставить банковскую гарантию. Напомним, что банковская гарантия является поручительством перед продавцом за покупателя (ст. 368 ГК РФ). И в случае неисполнения последним своих обязательств банк покрывает его долг определенной суммой. Конечно, такие услуги кредитные организации оказывают на возмездной основе. И за выдачу гарантии покупатель перечисляет банку вознаграждение. А так как затраты на банковскую гарантию относятся к оплате услуг банка, значит, они уменьшают налоговую базу по УСН (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 8 ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1). При этом остается один вопрос: нужно ли нормировать такой вид трат?

    Как известно, рассчитывать нормы нужно только по долговым обязательствам, то есть по кредитам и займам. При этом банковская гарантия не является платой по кредиту, так как между покупателем и банком никаких заимствований не происходит. Кроме того, выдача гарантии - это услуга банка. И она должна учитываться в расходах при УСН в полном объеме. Соответственно, рассчитывать норму затрат по правилам ст. 269 НК РФ для банковской гарантии не нужно, даже если она выражена в процентах. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4. Единственное требование Минфина в этих Письмах - затраты нужно списывать равномерно исходя из срока, на который выдана гарантия банка.

    Обратите внимание: ранее чиновники требовали нормировать расходы на оплату гарантии (Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7). Поскольку приравнивали эти суммы к процентам по долговым обязательствам. Однако сейчас их позиция изменилась.

    Пример 2. Налоговый учет расходов на предоставление банковской гарантии

    ООО "Рассвет" (УСН с объектом "доходы минус расходы") 5 февраля 2013 г. приобрело сырье на сумму 100 000 руб. с месячной отсрочкой платежа. Договором предусмотрено, что для того, чтобы обеспечить оплату, должна быть предоставлена гарантия банка в размере стоимости сырья. 4 февраля 2013 г. банк ее предоставил и в тот же день получил вознаграждение - 5% от суммы покупки (то есть 5000 руб.). Обязательство ООО "Рассвет" исполнило в срок. Записи, которые общество отразит в Книге учета, представлены ниже.